电子商务税收问题研究

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3.0 陈辉 2024-11-19 9 4 2.16MB 68 页 15积分

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摘要

信息技术正在以惊人的速度渗透到社会生活的每一个角落，各国政府也已认

识到电子商务对于本国经济增长和国际竞争力的巨大影响，纷纷制定了电子商务

的发展战略。在这一背景下，电子商务税收问题也成为国际社会关注的焦点问题

之一。中国必须把握住这一千载难逢的发展契机，在国际税收领域维护自己的税

收主权，在世界税收利益体系调整之际占据有利位置。

本论文在全面系统的研究过程中，将对如下问题予以重点研究并力图寻求新

的突破：

一、面对蓬勃发展的电子商务，应当对电子商务交易征税以防止税款大量流

失，还是对电子商务交易免税以促进这一新生事物的发展。这一两难抉择成为各

国政府的重要课题。

二、面对电子商务交易的冲击，国际税收协调原有的框架正在经受考验。常

设机构和转移定价规则迫切需要赋予新的内涵。

三、在电子商务条件下，如何应对电子商务交易固有特点给税收计征带来的

各种困境。

针对以上三个问题，本论文认为对电子商务交易征税是必然趋势。但就现阶

段，应当对纳税主体进行区分以实施不同的税收策略。纳税主体凡涉及企业的，

都必须对其征税，而对个人与个人之间的电子商务交易暂可免税。在国际税收协

调方面，本论文提出了对常设机构的内涵进行调整，并深化国际反避税合作。最

后对电子商务交易的征管模式从技术和制度层面提出一些拙见。

需要特别说明的是，本论文是从宏观的角度来研究电子商务交易带来的一些

问题。因而有些地方对纳税主体的界定以及征税对象和税种选择上并没有具体的

指定，我将在研究内容一块做具体的说明。

关键词：电子商务交易税收策略税收协调征管模式

ABSTRACT

Information technology is filtering every corner of the society life in amazing

speed, every government have recognized the huge impact on its economy increase and

international competition and set down development strategy for e-commerce one after

another. In this way, revenue problem for e-commerce has become one of the focus for

international society. China must grasp this chance to protect its tax dominion in the

field of international tax and hold the vantage point when the world adjusting the tax

system.

This article will pay more attention to the question as follows and try to seek new

breach.

Firstly, with the vigorous development of the e-commerce, every government is

facing the difficult choice for the e-commerce trade, whether to impose to prevent tax

flow or exempt to promote the new thing.Secondly, with the impact of the e-commerce

trade, international revenue corresponds original frame is going through its facings. The

meanings of permanent organization and transfer pricing need new employment. Thirdly,

how to deal with e-commerce trade’s inherent characteristic brings different kinds of

troubles.

In order to answer the three problems, I believe that imposing the e-commerce

trade is necessary trade. But during this phase, the government should distinguish

taxpaying bodies in order to implement different revenue strategy. If the taxpaying

bodies refer to the enterprises, it need to be imposed. And if the e-commerce trade is

between two individuals, then the tax could be free. In the respect of international tax

cooperation, this article puts forward the points of regulating the meaning of the

permanent organization and deepening the cooperation of the international for

anti-tax-evasion. Finally, this article brings about some suggestions for the tax levy

model in the way of technology and system.

The paper will do some research to the problems arisen from the E-electronic

transaction from the macro level. So some of the paper have not assume the taxation

body,the taxation base and the choice of the taxation. And I will introduce the point in

the section of the research content.

Key Word: E-Commerce Transaction, Taxation Policy, Taxation

Harmony, Taxation Mode

中文摘要

ABSTRACT

第一章绪论 ............................................................................................................... 1

§1.1 研究背景 .........................................................................................................1

§1.1.1 世界电子商务的发展状况 ...................................................................... 1

§1.1.2 我国电子商务的发展状况 ...................................................................... 4

§1.2 问题提出 .........................................................................................................6

§1.3 研究现状 .........................................................................................................9

§1.3.1 电子商务交易国际税收协调研究现状 .................................................. 9

§1.3.2 电子商务交易税收征管模式研究现状 ................................................ 10

§1.4 研究意义 .......................................................................................................11

§1.5 研究内容和方法 ...........................................................................................12

§1.5.1 研究内容 ................................................................................................ 12

§1.5.2 研究方法 ................................................................................................ 13

§1.6 论文框架 .......................................................................................................13

第二章电子商务交易税收策略选择 ....................................................................... 15

§2.1 电子商务交易税收征管的必要性分析 .......................................................15

§2.1.1 电子商务的经济本质决定了其交易征税的必要性 ............................ 15

§2.1.2 电子商务交易征税是国际税收惯例及原则的需要 ............................ 15

§2.1.3 国家和企业的纳税意愿程度决定了电子商务交易征税的必要性 .... 16

§2.2 电子商务交易税收策略的国际比较 ...........................................................21

§2.2.1 国际组织对电子商务税收问题所采取的策略 .................................... 21

§2.2.2 各国对电子商务税收问题采取的策略 ................................................ 26

§2.3 我国对电子商务交易税收征管态度 ...........................................................29

§2.3.1 B2B（企业对企业）、B2C（企业对个人） .........................................31

§2.3.2 C2C（个人对个人） ..............................................................................34

第三章电子商务交易对国际税收协调的影响及对策 ........................................... 41

§3.1 电子商务税收中的常设机构原则 ...............................................................41

§3.1.1 “常设机构”原则的产生和发展 ..............................................................41

§3.1.2 “常设机构”原则面临的挑战 ..................................................................42

§3.1.3 “常设机构”原则存废之争 ......................................................................43

§3.1.4 “常设机构”原则的对策 ..........................................................................45

§3.2 电子商务税收中的转移定价规则 ...............................................................47

§3.2.1 转移定价的产生与发展 ........................................................................ 47

§3.2.2 转移定价规则面临的挑战 .................................................................... 48

§3.2.3 电子商务交易转移定价规则的对策 .................................................... 49

第四章电子商务交易对税收征管模式的影响及对策 ........................................... 53

§4.1 电子商务交易对税收征管模式的影响 ....................................................... 53

§4.1.1 影响税收征管依据的确认 .................................................................... 53

§4.1.2 影响税收代扣代缴制度 ........................................................................ 53

§4.1.3 增加税款流失的可能性 ........................................................................ 54

§4.2 电子商务交易税收征管对策 .......................................................................54

§4.2.1 征管模式设计的具体思路 .................................................................... 54

§4.2.2 依托支付体系的电子商务税收征管模式设计 .................................... 56

§4.2.3 电子商务交易税收征管配套制度 ........................................................ 59

第五章税收的创新与革命——结束语 ................................................................... 63

参考文献 ..................................................................................................................... 65

在读期间公开发表的论文 ......................................................................................... 68

致谢 ........................................................................................................................... 69

第一章绪论

§1.1 研究背景

20 世纪 70 年代，EDI 技术的开发和利用，形成了涌动全球的“无纸贸易”热潮，

造就了电子商务发展的雏形。到了 20 世纪 80 年代末，以计算机为代表的网络信

息系统得到了飞速的发展，数据的处理和信息的传递突破了时间和地域的限制，

在这种趋势下，一种全新的商务模式——电子商务出现并发展起来。进入 90 年代

后，电子商务得到了超常规的发展，电子商务概念普遍被人们接受，在全球迅速

推广，许多国家和跨国企业都规划了自己的电子商务发展原则、方法和措施，电

子商务逐渐渗入到了社会生活的各个方面。同时伴随着联合国以及各个国家的许

多支持和鼓励电子商务发展政策的出台，电子商务发展逐渐步入了正轨，电子商

务交易额也取得了稳步的增长，电子商务越来越成为国民经济和企业发展战略的

重要组成部分。

§1.1.1 世界电子商务的发展状况

在信息技术迅猛发展的今天，利用互联网实现商务活动的国际化、信息化和

无纸化已经成为经济全球化发展的一大趋势。因此西方发达国家的大部分企业都

先后开展了电子商务活动，电子商务在世界范围内发展十分迅速。（如图 1-1）

图1-1 2002－2006 年世界电子商务交易规模

目前，世界各国纷纷看好电子商务这块新大陆，普遍认为电子商务的发展将

是未来世界经济发展的一个重要推动力，对其经济的促进将不亚于 200 年前的那

场著名的工业革命。著名网络经济调查评论家 Robet Metcalfed 的一条法则声称：

电子商务税收问题研究

“互联网的价值等于（与之相联结的）网点数量的平方。”曾经担任美联储副主席

的布鲁斯金研究所资源研究员艾丽斯·里夫林说：“我们都很清楚，这是一次真正

意义的商业转型，因为它经历了这次经济衰退时期而且能在这一艰难时期顽强地

生存下来”。

2000 年，美国网上销售额（B2C）占零售贸易和服务业销售额的比例还只有

0.9％和 0.8％。然而，其增长率大大高出总的零售贸易增长率。根据美国人口调查

局（United States Census Bureau）的统计，2006 年电子商务零售贸易（B2C）交易

额达到了 1087 亿美元，已经占到全部零售额的 2.8％。1

根据欧盟和部分国家的电子商务报告，发达国家的芬兰、瑞典、丹麦等国，

企业网上采购的比例已经达到 60％以上；发展中国家的新加坡、特立尼达、多巴

哥等也达到了 40％以上。（如图 1-2）

1United States Census Bureau: Quarterly Retail E-commerce Sales 1th Quarter

2007,http://www.census.gov/mrts/www/data/html/07Q1.html.

第一章绪论

图1-2 2004 年或所知年份企业通过因特网下订单和接订单的情况（部分国家和地区）2

根据联合国贸易和发展会议《2006 年信息经济报告》，

32000 年到 2005 年，全

球互联网和电子商务保持了较快的发展速度。截至到 2005 年底，世界的上网用户

总人数达到 102061 万人，和 2004 年同期相比增加 19.5％。表 1-1 显示了世界不同

地区互联网用户数量和发展水平。如此庞大的使用群体奠定了电子商务发展的基

2联合国贸发会议秘书处：关于落实委员会第九届会议议定建议的进展报告，联合国贸易和发展理事会企业、

工商促进和发展委员会第十届会议，TD/B/COM.3/73,2006 年2月21 日至 24 日

3United Nations Conference on Trade and Development:Infornation Economy Report

2006,http://www.unctad.org/en/docs/sdteecb20061_en.pdf.

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摘要信息技术正在以惊人的速度渗透到社会生活的每一个角落，各国政府也已认识到电子商务对于本国经济增长和国际竞争力的巨大影响，纷纷制定了电子商务的发展战略。在这一背景下，电子商务税收问题也成为国际社会关注的焦点问题之一。中国必须把握住这一千载难逢的发展契机，在国际税收领域维护自己的税收主权，在世界税收利益体系调整之际占据有利位置。本论文在全面系统的研究过程中，将对如下问题予以重点研究并力图寻求新的突破：一、面对蓬勃发展的电子商务，应当对电子商务交易征税以防止税款大量流失，还是对电子商务交易免税以促进这一新生事物的发展。这一两难抉择成为各国政府的重要课题。二、面对电子商务交易的冲击，国际税收协调原有...

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