我国养老保险制度绩效审计研究

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3.0 陈辉 2024-11-20 16 4 922.31KB 76 页 15积分
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摘 要
近年来，随着我国民主化改革的推进，人民群众参政议政的热情不断高涨，
公众不仅要求政府机构、公共事业单位提供更多更好的服务，还关注政府机构、
公共事业单位提供的服务所耗费的财务和经济方面的资源以及提供的服务产生
的效果。单纯的财务审计和合规性审计已难以满足公众要求，绩效审计已经成为
我国政府审计发展的一种趋势。实施绩效审计的首要环节就是确定审计项目，这
些审计项目往往是社会公众十分关心的问题，养老保险制度正是一个绩效审计的
合适选题。作为社会保障的重要组成部分，养老保险制度历经多次变革，与公众
生活密切相关，是社会关注的热点问题，但是对于这样一项重大的改革，当前政
府审计机关尚未对有关公共管理部门的管理情况和推行结果进行过全面系统的
检查。因此，探索适合我国国情的养老保险制度绩效审计模式，无论对积累我国
政府绩效审计经验，建立中国现代审计制度体系，还是对提高我国政府有关养老
保险工作效能都具有重要的意义。
全文分为六章，第一章绪论介绍了课题来源，研究目的和意义，国内外研究
现状以及本文主要内容和框架。第二章分析了审计对象即我国城镇基本养老保险
制度的执行情况的背景资料，重点论述我国养老保险制度的历史沿革，现行制度
安排和制度属性，以此明确对养老保险制度进行绩效审计的必要性，并为实施绩
效审计做好铺垫工作。第三章结合我国养老保险制度的特点论述了绩效审计的理
论基础，包括绩效审计的概念、绩效审计的对象、绩效审计的特点、绩效审计的
产生与发展、绩效审计的理论依据及绩效审计的基本理论结构。依据第二和第三
章的论述，第四章和第五章进入了实务研究阶段，即解决我国养老保险制度绩效
审计实务中可能的重点和难点问题，包括绩效审计标准的建立和我国养老保险制
度绩效审计体系的构建。其中我国养老保险制度绩效审计体系涵盖了养老保险制
度绩效审计程序、方法和质量控制三大问题。最后，第六章对前文进行总结，得
出全文的基本结论，并且根据文中未解决的问题指出今后进一步的研究方向。
关键词：绩效审计 养老保险制度 部分积累制 绩效审计标准
绩效审计报告
ABSTRACT
In recent years, with the advance of democratic reform, there is increasing
enthusiasm on people to involve themselves in government and political affairs.
Public not only requires government and public institutions to provide more and better
services, but also concerns the cost of the financial and economic resources spent on
the services provided by the government and public institutions , and the effect of the
services provided. Purely financial audit and compliance audit has been difficult to
meet the public demand. Performance audits soon became a trend in the development
of the Chinese government audit. The primary part to implement the performance
audit is to identify the items of audit, which are usually issues of enormous concern to
the public. Pension insurance system is a suitable topic for the performance audit. As
an important component of the social security, pension insurance system experienced
many changes. It is a hot issue which closely related to public life. But for such a
major reform, the National Audit Office has not yet carried out a comprehensive and
systematic examination to the public administration’s performance and
Implementation results. Therefore, make a research to the performance audit mode
that suits China's national conditions which can not only accumulate experiences in
government performance audit and establish China’s modern audit systems but also
improve the efficiency of the government pension insurance’s work is of great
significance.
This article consists of six chapters. The first chapter, introductions, introduced
the source，purpose and significance of the subject, the research at home and abroad
on the subject, and the main content and the framework of this paper. The second
chapter analyzes the background on the implementation of the audit item that is
China’s pension insurance system. It focuses on the history of China's pension
insurance system, the existing system, and system attributes, which demonstrated the
necessity of performance audit on the pension insurance system, and also laid a good
groundwork for the implementation of the performance audit. The third chapter
discussed the theoretical foundation of the performance audit, which including the
concept of performance audit, the objective of performance audit, the characteristics
of performance audit, the origin and the development of performance audit, the
theoretical basis and structure of performance audit. Based on the study of the chapter
2 and chapter 3, the fourth and fifth chapters conducted a practical study which aimed
to solve the main problems and difficulties the performance audit on the pension
insurance system may encounters. It includes the establishment of standards of
performance audit and the construction of the system of performance audit on the
pension insurance system which includes auditing procedures, methods and quality
control. Finally, the sixth chapter drawn a conclusion by summed up the preceding
statement. And according the unresolved issues of the paper, pointed out the direction
for further research.
Key Words: performance audit, pension insurance system, part
accumulation system, performance auditing standards,
performance audit report
目 录
中文摘要
ABSTRACT
第一章 绪论 ................................................................................................................. 1
§1.1 课题的来源 .................................................................................................... 1
§1.2 国内外相关研究的现状 ................................................................................ 2
§1.2.1 国内相关研究现状 .............................................................................. 2
§1.2.2 国外相关研究现状 .............................................................................. 5
§1.3 研究的目的和意义 ........................................................................................ 8
§1.3.1 研究的目的 .......................................................................................... 8
§1.3.2 研究的意义 .......................................................................................... 9
§1.4 研究的内容与基本框架 ................................................................................ 9
§1.5 本章小结 ...................................................................................................... 10
第二章 我国养老保险制度概述 ............................................................................... 12
§2.1 我国养老保险制度的历史沿革 .................................................................. 12
§2.2 我国现行养老保险的制度安排 .................................................................. 17
§2.3 我国养老保险制度的属性 .......................................................................... 21
§2.4 本章小结 ...................................................................................................... 23
第三章 养老保险制度绩效审计的理论基础 ........................................................... 25
§3.1 绩效审计的内涵和外延 .............................................................................. 25
§3.1.1 绩效审计的概念 ................................................................................ 25
§3.1.2 绩效审计的对象 ................................................................................ 27
§3.1.3 绩效审计的特点 ................................................................................ 28
§3.2 绩效审计的理论结构 .................................................................................. 30
§3.2.1 绩效审计的产生与发展 .................................................................... 30
§3.2.2 绩效审计的理论依据 ........................................................................ 32
§3.2.3 绩效审计的理论结构 ........................................................................ 37
§3.3 本章小结 ...................................................................................................... 42
第四章 养老保险制度绩效审计标准的建立 ........................................................... 43
§4.1 建立养老保险制度绩效审计标准的原则 .................................................. 43
§4.2 养老保险制度绩效审计的标准体系 .......................................................... 45
§4.2.1 定量标准 ............................................................................................ 45
§4.2.2 定性标准 ............................................................................................ 53
§4.3 本章小结 ................................................................................................. 54
第五章 我国养老保险绩效审计体系的构建 ........................................................... 56
§5.1 我国养老保险制度绩效审计的程序 .......................................................... 56
§5.1.1 准备阶段 ............................................................................................ 56
§5.1.2 实施阶段 ............................................................................................ 59
§5.1.3 报告阶段 ............................................................................................ 59
§5.1.4 后续审计阶段 .................................................................................... 62
§5.2 我国养老保险制度绩效审计的方法 .......................................................... 63
§5.3 我国养老保险制度绩效审计的质量控制 .................................................. 64
§5.4 本章小结 ...................................................................................................... 66
第六章 结论及进一步研究的方向 ........................................................................... 67
§6.1 本文的基本结论 .......................................................................................... 67
§6.2 进一步的研究方向 ...................................................................................... 68
参考文献 ..................................................................................................................... 69
硕士期间发表的论文与科研情况 ............................................................................. 72
致谢 ............................................................................................................................. 73
第一章 绪论
1
第一章 绪论
国外的绩效审计为解除受托经济责任、改善公共管理、实现有效的政治制衡
发挥了巨大的作用，而我国绩效审计的理论和实务起步较晚，尚未构成完善的绩
效审计理论与方法体系，其中关于养老保险制度的绩效审计就是一个全新的研究
课题。本章将阐述选择该课题作为研究对象的意义、研究价值，有关这个课题的
国内外研究现状，以及本文的研究思路与写作框架。
§1.1 课题的来源
近年来，随着我国民主化改革的推进，人民群众参政议政的热情不断高涨，
公众不仅要求政府机构、公共事业单位提供更多更好的服务，还关注政府机构、
公共事业单位提供的服务所耗费的财务和经济方面的资源以及提供的服务产生的
效果。目前，我国所开展的财务审计和合规性审计的焦点是对财务数据的真实性
和合规性进行评价和鉴证，并不重视对公共机构产生的绩效做出充分的评估，因
而对提高公共机构绩效的作用有限，难以满足公众要求，且政府机构、项目绩效
现状离公众期望又有很大差距，所以实行政府机构、项目绩效审计，促使政府机
构全力提高行政绩效已是当务之急。早在2003年，我国审计署颁布的《2003至2007
年审计工作发展规划》中提出要实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并
重，逐年加大效益审计分量，这一战略决策为我国审计事业的发展指明了方向，
对政府审计工作提出了更高的新要求，也加紧了在我国政府机构、公共事业单位
推行绩效审计的步伐。由此可见，政府绩效审计的开展是我国经济发展的客观要
求，也是审计事业创新的内在要求。
实施绩效审计的首要环节就是确定审计项目，这些审计项目往往是社会公众
十分关心的问题，养老保险制度正是一个绩效审计的合适选题。作为社会保障的
重要组成部分，养老保险制度历经多次变革，与公众生活密切相关，是社会关注
的热点问题，但是对于这样一项重大的改革，当前审计署尚未对有关公共管理部
门的管理情况和推行结果进行过全面系统的检查。
不仅如此，对我国养老保险制度实施绩效审计在目前看来也是十分必要的。
养老保险的属性为准公共品，它的投入规模和结构是由政府确定，并由政府公共
部门来负责收缴与支付的实现，按照公共财政理论，养老保险必须依据规模经济
原理、最优化原理和科学管理的方法，利用有限的资源取得最佳绩效。我国养老
金的现状与这个要求相去甚远。2005 年5月，世界银行公布了一份关于中国未来
我国养老保险制度绩效审计研究
2
养老金收支缺口的研究报告。报告指出，在一定假设条件下，按照目前的制度模
式，2001 年到 2075 年间，我国基本养老保险的收支缺口将高达 9．15 万亿元。从
世界情况看，各类公共养老金计划覆盖了全球劳动力人口的 1/3。而我国 2005 年
末全国参加城镇基本养老保险人数接近 1.75 亿人①，如果按 2005 年末全国 15～64
岁的劳动力人口有 9.4 亿人②计算，养老保险参保人数不及劳动力人口的 1/5。同时，
根据预测，2040 年，中国将步入严重老龄化时期，平均每 5个人中就会对应一个
65 岁以上的老年人口。由此可见，“老有所养”还不容乐观。这里有制度和历史的
原因，我国现行的社会统筹和个人账户相结合的社会保障制度是 1997 年才开始确
立的， 这一制度的最大困难在于，国有企业老职工没有养老金储蓄，参保企业和
个人既要为自我养老积累资金，又要承担老职工的缴费，负担过于沉重。 但是毕
竟制度的完善在短时间内还难以实现，在这种情况下，提升相关公共管理部门的
管理运作水平，就更显迫切。对养老保险实施绩效审计即通过检查被审计单位管
理效益水平，评价和分析影响整体管理效益的因素，有利于发现管理漏洞，提高
养老保险金的使用效率和管理水平，降低养老金缺口这一典型公共风险。
养老保险制度应该涵盖一个社会的所有成员，但是我国的农村养老体系尚未
建立，其老年生活主要依靠土地和子女；而在城镇，国家机关和事业单位养老保
险改革尚在酝酿；只有城镇企业职工的养老保险改革经过多年调整，其制度建设
已渐成体系。另外，虽然我国现行的城镇企业职工养老保险制度由三个层次组成:
强制的基本养老保险(社会养老保险)、自愿的企业补充养老保险以及个人自愿商业
养老保险，但是企业补充养老保险和个人自愿商业养老保险尚未起到养老保险支
柱的作用，所以这里只在基本养老保险的范畴内讨论。综上所述，本文仅对城镇
企业职工基本养老保险制度的绩效审计进行探讨。
§1.2 国内外相关研究的现状
§1.2.1 国内相关研究现状
国内绩效审计的实务工作起步较晚，在某种程度上与理论研究的不完善有关。
20 世纪 80 年代初，我国审计理论界侧重引进和介绍国外绩效审计的理论与实务。
1985 年中国审计学会在长春举行了经济效益审计学术研讨会，标志着绩效审计开
始跨入我国政府审计的范畴。20 世纪 80 年代末，我国审计学术界开始引入“绩效
审计”的概念。
①资料来源：《2005 年度劳动和社会保障事业发展统计公报》
②资料来源：中国人民银行 2006 年5月发布的《二○○六年第一季度中国货币政策执行报告》
第一章 绪论
3
20 世纪 90 年代起我国绩效审计理论研究，是从经济效益审计的角度开展的，
一些学者对绩效审计进行了积极的探索并取得了可喜的成果，主要有吕文基
（1992）、李凤鸣等（1993）、李敦嘉（1996）、王光远（1996）、陈思维等（1997）、
竹德操等（1997）、陈守德（2000）、赵玉华等（2000）、刑俊芳等（2001）撰写德
专著。1998 年中国审计学会将绩效审计确定为重点研究课题，由北京市、上海市、
重庆市和四川省审计学会牵头组织讨论这个课题，并在南京举办了绩效审计学术
研讨会，取得了一些积极的成果。随着对外交流的不断扩大，西方国家政府审计
的理念和技术方法开始大量引入国内。就本质内容而言，绩效审计与以前开展德
经济效益审计德差别并不大，其着重点都是经济性、效率性和效果性。此后，逐
步转向探讨如何建立有中国特色的绩效审计，对绩效审计的定义、职能、范围、
方法和程序等基本理论进行了较为广泛的研究，并把绩效审计理论研究列为重点
研究课题，取得了一些初步的成果。徐日清和肖正乾撰写的学术论文《经济效益
审计初探》和吕文基撰写的《经济效益审计教程》都是国内较早的绩效审计论著。
但是，现在理论界仍然存在对绩效审计重要性认识不足的问题。审计界对绩效审
计的认知还局限于一个比较小的范围，由相当一部分审计师只是对这个名词有一
些初步印象，至于它的实际内容是什么、具体该怎么操作，还知之甚少。从目前
仅有的一些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍上。甚至有一
种观点认为，绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在现有的审计任
务非常繁重的情况下再去搞这种花哨的东西，似乎意义不大。诚然，现在我国会
计信息失实的现象还比价普遍，在这个基础上开展绩效审计的难度确实比较大。
不过，值得欣慰的是，各级审计机关的领导却越来越重视绩效审计工作，对它的
呼声越来越高，从他们在各种业务工作会议上的讲话中可见一斑。
我国已有的比较典型的绩效审计研究著作有：1988 年11 月出版 的《管理绩
效审计学》（作者：【美】利奥·赫伯特，译：张国祥、李虹、章其坤）；1990 年3
月出版的《绩效审计》（作者：【英】约翰·格林，译：徐瑞康、文硕）；1996 年1
月出版的《绩效审计的理论研究》（作者：李敦嘉）；2000 年1月出版的《最新国
外绩效审计》（作者：邢俊芳、陈华、邹传华）；2003 年9月出版的《国外绩效审
计简介》（作者：审计署外事司）。同时，也出现一些相关的学术论文，包括《我
国政府绩效审计标准之探讨》（作者：赵奂）、《国外政府绩效审计及其启示》（作
者：张继勋）、《政府审计绩效》（作者：李哲）、《中、美、法政府绩效审计比较研
究》（作者：程新生、陶能虹）、《我国绩效审计理论研究回顾与展望》（作者：宋
常、吴少华）、《关于绩效审计的几点思考》（作者：刘力云）、《政府绩效审计的理
论探讨》（作者：张欣）、《政府绩效审计理论探讨》（作者：刘嫣菲）等。
摘要：

摘要近年来，随着我国民主化改革的推进，人民群众参政议政的热情不断高涨，公众不仅要求政府机构、公共事业单位提供更多更好的服务，还关注政府机构、公共事业单位提供的服务所耗费的财务和经济方面的资源以及提供的服务产生的效果。单纯的财务审计和合规性审计已难以满足公众要求，绩效审计已经成为我国政府审计发展的一种趋势。实施绩效审计的首要环节就是确定审计项目，这些审计项目往往是社会公众十分关心的问题，养老保险制度正是一个绩效审计的合适选题。作为社会保障的重要组成部分，养老保险制度历经多次变革，与公众生活密切相关，是社会关注的热点问题，但是对于这样一项重大的改革，当前政府审计机关尚未对有关公共管理部门的管理情况...

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