企业所得税对外商直接投资规模影响的研究

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3.0 赵德峰 2024-11-19 4 4 3.08MB 73 页 15积分

目 录
摘 要
ABSTRACT 
第一章 绪论......................................................................................................................1
§1.1 研究背景、目的和意义....................................................................................1
§1.1.1 研究背景..................................................................................................1
§1.1.2 研究目的和意义......................................................................................3
§1.2 相关概念界定....................................................................................................4
§1.2.1 外商直接投资..........................................................................................4
§1.2.2 税收负担..................................................................................................5
§1.2.3 税收优惠..................................................................................................5
§1.3 研究的内容和方法............................................................................................6
§1.3.1 研究内容..................................................................................................6
§1.3.2 研究方法..................................................................................................8
§1.4 本文的创新点与局限性....................................................................................8
§1.4.1 本文的创新点..........................................................................................8
§1.4.2 本文的局限性..........................................................................................9
第二章 文献综述............................................................................................................11
§2.1 国内研究..........................................................................................................11
§2.2 国外研究..........................................................................................................15
第三章 我国吸引外商直接投资的税收政策分析........................................................19
§3.1 我国外商直接投资的作用及发展历程..........................................................19
§3.1.1 我国外商直接投资的作用....................................................................19
§3.1.2 我国吸引外资的发展历程....................................................................21
§3.1.3 我国外商直接投资来源及结构分布....................................................24
§3.2 我国企业所得税的演进..................................................................................26
§3.2.1 政策初创期（1978 年-1985 年）.........................................................26
§3.2.2 政策发展期（1986 年-1993 年）.........................................................27
§3.2.3 政策调整期（1994 年-2007 年）.........................................................27
§3.2.4 新企业所得税时期（2008 年至今）...................................................28
§3.3 我国旧企业所得税的有效性分析..................................................................28
§3.3.1 企业所得税对外商直接投资规模的影响............................................28
§3.3.2 企业所得税对外商直接投资区位选择的影响....................................28
§3.3.3 企业所得税对外商直接投资组织结构的影响....................................29
§3.4 新企业所得税有效性的理论分析..................................................................29
§3.4.1 新企业所得税实施的背景及特点........................................................29
§3.4.2 新旧企业所得税的比较........................................................................31
§3.4.3 新企业所得税对外商直接投资规模影响的理论分析........................33
第四章 企业所得税与外商直接投资规模的相关性分析............................................35
§4.1 我国涉外税收与外商直接投资规模的相关性分析......................................35
§4.1.1 模型原理................................................................................................35
§4.1.2 变量及数据的选取................................................................................36

§4.1.3 模型的建立............................................................................................37
§4.1.4 关系检验................................................................................................39
§4.1.5 结论分析................................................................................................43
§4.2 我国企业所得税税负与外商直接投资流入规模的相关性分析..................43
§4.2.1 变量及数据的选取................................................................................43
§4.2.2 模型的建立............................................................................................44
§4.2.3 关系检验................................................................................................46
§4.2.4 结论分析................................................................................................50
§4.3 1992 年-2009 年我国外商直接投资规模变化的分段分析...........................50
§4.3.1 模型介绍................................................................................................50
§4.3.2 数据检验及分析....................................................................................51
§4.4 本章小结..........................................................................................................58
第五章 新企业所得税对我国外商直接投资规模影响的预测....................................61
§5.1 税改后我国外商直接投资企业的所得税预测..............................................61
§5.1.1 理论介绍及关系检验............................................................................61
§5.1.2 仅考虑税率改变....................................................................................62
§5.1.3 考虑税收优惠政策变化........................................................................64
§5.1.4 税收规模的预测....................................................................................64
§5.2 外商直接投资规模的预测..............................................................................66
§5.2.1 模型说明................................................................................................66
§5.2.2 规模预测................................................................................................66
§5.2.3 结论分析................................................................................................69
第六章 深化税制改革引导外资发展的建议................................................................71
§6.1 逐渐完善法律制度..........................................................................................71
§6.1.1 完善企业所得税法................................................................................71
§6.1.2 不断完善企业所得税法及其配套制度................................................71
§6.1.3 继续深化以产业优惠为主，区域优惠为辅的涉外税收政策............72
§6.2 加强监管促进合作..........................................................................................72
§6.2.1 加强资本流动检测 ，打击恶性故意动机的假外资...........................72
§6.2.2 加强国际间的税收合作使税收优惠真正落实....................................73
第七章 结束语................................................................................................................75
附 录................................................................................................................................77
参考文献.........................................................................................................................79

摘要

外商直接投资为我国经济发展提供巨大的资金支持，为我国经济的发展注入

了新鲜血液，它的技术溢出效应为我国提供了技术支持，它的投入产业有利于我

国产业结构的调整。在日益激烈的竞争中，外商直接投资在各国经济发展中的作

用日益凸显。在公平竞争的今天，综合实力相同的国家在争夺外商直接投资时，

企业所得税的作用逐渐凸显。

自改革开放以来，我国采取一系列的措施吸引外商直接投资的进入。我国在

1991 年颁布了《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》，

《外商投资企业和外国企业所得税法》规定了外商投资企业所适用的所得税政策及

其享受的税收优惠政策。该政策的实施符合当时的国情，促进了经济的发展。但是

随着经济的发展其弊端也越来越凸显，它不利于我国内外资企业的公平竞争，不

符合 WTO 的要求，民众对于改革的呼声日益高涨，改革势在必行。

为了解决上述问题，我国在 2008 年1月1日，正式开始实施新企业所得税。

在新企业所得税实施至今不到两年的时间内，对于新企业所得税对外商直接投资

的影响尚未明朗化。为了更好的评价企业所得税对我国外商直接投资规模的影响

程度，本文试图从理论和实证两个角度出发，从1991 年我国开始实施“两税并

存”至今（2009 年10 月），我国的涉外税收对外商直接投资规模的影响进行了

分析，阐明了我国企业所得税对外商直接投资规模影响的程度，从而得出企业所

得税并非影响外商直接投资规模的最大影响因素，但是却是一个必不可少的因素

笔者还通过分段分析证明，我国外商直接投资的规模越接近政策实施期变动越剧

烈，这再一次说明了我国外商直接投资规模随企业所得税变动的必然性。除此之

外，本文还对2008 年-2012 年仅企业所得税变动对我国外商直接投资规模的影响

进行了预测，从而再一次证明了我国企业所得税对外商直接投资规模影响的有限

性。

通过本文的分析，可以对我国企业所得税对外商直接投资规模的影响程度进

行评估，为持观望态度的外商投资企业提供一定的参考，并且对分析发现的问题

提出一定的建议，为政府进一步完善企业所得税和如何更好的运用外商直接投资

促进经济发展提供理论依据。本文的核心意义在于通过理论和实证分析指出外商

直接投资的规模对于企业所得税的变动并不是很敏感，但是企业所得税的变动有

利于调整外商直接投资的投入产业，进而有利于调整我国的产业结构，使内外资

企业在公平的环境中竞争，从而有利于经济又好又快的发展。

关键词：企业所得税外商直接投资两税合并规模预测

ABSTRACT

Foreign direct investment has played an active role in the economic development

of our country ,it provide new blood to the economy, it provide technical support by its

technological spillovers, and it is conducive for the industrial structure adjustment of

our country. In the increasingly fierce competition, FDI has played a positive role , but

the role of enterprise income tax has growing stronger and stronger in today’s fair

competition.

Since the reform and opening up, China has adopted a series of measures to attract

FDI. In 1991, China promulgated two income tax policies, the "Provisional Regulations

on Enterprise Income Tax" and the "Income Tax Law on Foreign Investment

Enterprises and Foreign Enterprises". "Income Tax Law on Foreign Investment

Enterprises and Foreign Enterprises" provides tax incentives on FDI. The

implementation of the policy was in accordance with national conditions, but its

disadvantages are appear, it is unfair for competition and not meet the requirements of

WTO.Reform is imperative

In order to solve the above problems, On January 1, 2008, China launched a new

corporate income tax. Till now the new enterprise income tax has implemented less than

two years, the implementation of the new enterprise income tax’s impact on FDI is not

yet clear .In order to evaluate the influence of the new policy on FDI, In this paper , the

author try to use both theoretical and empirical perspective method to illustrate the

problem, She choose the data from 1991 till now(October 2009) to analyze the impact

on the scale of FDI ,and know that the effect on it is not the biggest factor ,but it is the

essential one. And the author also use the sub-analysis to show that the scale of FDI was

changed as greater as near to 2008, and this illustrates the view point again. In addition,

this article predict the scale of the FDI in 2008-2012, which proved the view point

again.

Through the analysis of this article , we can evaluate the impact of the new policy

on the scale of FDI, it is useful for the FDI that want to invest in China, and promote

some recommendations for the government to further the improvement of the new

income tax and how to make better use of FDI.

Keywords: corporate income tax , FDI, the merge of two tax system,

scale，forecast

第一章绪论

§1.1 研究背景、目的和意义

§1.1.1 研究背景

企业所得税是对在我国境内的企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征

收的一种税。我国从1978 年便开始实施企业所得税，在改革开放初期，由于我国

经济发展缺乏资金，我国为了吸引大量的外商直接投资为经济发展提供足够的新

鲜血液，在 1991 年颁布了《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所

得税法》两套所得税法律，《企业所得税暂行条例》适用于内资企业，《外商投资企

业和外国企业所得税法》适用于外资企业。两种制度并存的局面一直持续了十多年

在政策实施初期，两税并存的税制的确为我国经济的发展吸引了大量资金，那是

因为《外商投资企业和外国企业所得税法》中规定，进入我国的外商直接投资可以

在我国享受超国民待遇。这种待遇的存在极大的降低了进入我国的外资企业的经

营成本，也为我国吸引外资起到了积极的作用。

随着经济的发展、社会主义市场经济体制的建立，两套税收制度并存的弊端

逐渐凸显。主要表现在以下几个方面：第一，内外资企业的税收负担差异过大，

内资企业负担太重，造成内外资企业发展的不公平竞争，影响我国内资企业的发

展；第二，大量的吸引外资在促进我国经济发展的同时也对我国资源和环境造成

了极大的影响。在政策实施初期，我国并没有建立起相应的配套法律来制约外商

投资企业对我国资源的滥用及环境的保护工作，对于这些不可再生资源的破坏使

得我国付出了极大的代价；第三，在改革开放的这几十年中，我国吸引了大量的

外资，我国已经连续多年在吸引外资方面成为发展中国家之首，大量外资的进入

并没有与我国经济的发展起到同比例的作用。从我国外商直接投资的规模和实际

利用外资可以看出，进入我国的外商直接投资并没有得到百分之百的利用，而我

国仍然一味的追求外资量的扩大，这使得我国内资的大量资金也存在银行，没有

得到很好的运用而造成资金的闲置；第四，外商投资企业是否能够享受到我国企

业所得税所提供的税收优惠政策主要取决于我国与其他国家是否签订税收饶让协

定。我国实行的这种两税并存的企业所得税制度在很多国家是不承认的，即外商

投资企业在我国享有的税收优惠在他们回到自己国家时这部分税收优惠的额度还

要在本国内继续上交。他们并没有真正的享受到税收优惠的好处，而这部分资金

实际上是中国政府无偿转移给外国政府的，他们不但不感谢中国，反倒认为中国

政府是傻瓜。比如：美国。美国认为如果承认这种企业所得税税收制度的规定实际

上是对投入到本国资本的一种歧视。投入到本国和投入到外国的资本应该享受一

样的待遇，如果投入到外国的资本享受“超国民待遇”，那么就会导致本国的资

金大量的外流，不利于本国经济的发展；第五，内外有别的企业所得税制度被内

资企业不正当利用，成为避税的重要渠道。许多国内资金通过各种途径进行假外

资、假合作，或者把自己的资金转移到境外再投资到境内，以此来避税。

“两税并存”的企业所得税制度的弊端逐渐暴露，我国也已经意识到不应该

一味的追求外资的“量”，而应追求外资“质”的发展，即吸引一些符合我国产

企业所得税对外商直接投资规模影响的研究

业政策导向、具备我国需要的先进技术的外资进入。对这些我国需要的外资类型仍

然可以实施比较优惠的企业所得税政策，即将外资的“普惠制”转为“特惠制”。

将“区域优惠”转为“以产业优惠为主，以区域优惠为辅”的税收方式。因此内

外有别的企业所得税制度急需改革，这种改革不仅是我国的需要，也是适应世界

经济发展趋势的需要。

除了上述的弊端之外，我国企业所得税改革还有如下原因：

经济全球化是企业所得税税制改革的内在原因。

[1] 经济的全球化使得国际国内

两个市场融为一体，两个市场中的国家享受相同的待遇，享有相同的机会，进行

公平的竞争，并且使得各个国家的资源能够得到优化配置，使得效率实现最大化

在中国加入世界贸易组织以后，中国同世界各国的交往越来越密切，因此世界各

国的技术、商品、资金等都会无限的流入到中国，这对中国来说即是一个机遇也是

一个挑战。从这一点来说，任何的超国民待遇都是不符合 WTO 标准的，而我国给

予外商投资企业超国民待遇，违背了 WTO 的要求，如果不进行改革也会影响中

国的形象。而且超国民待遇的存在使得我国的内外资企业存在不公平竞争，损害

内资企业的竞争力。

企业所得税改革是整体经济发展的必然阶段。

[2]经济的发展必然带动政策的变

革。我国经济发展迅速，国家税收收入的不断增长，为我国进行改革提供了巨大

的资金支持，使得国家能够承受改革可能带来的种种问题。因此这种背景是进行

改革的最佳时机。

《中华人民共和国企业所得税法（草案）》在经过反复论证和多方博弈之后，

终于在 2007 年3月16 日的十届全国人大五次会议上获得高票通过。该草案将我国

的企业所得税税率统一为 25%，并且对相关行业的税收优惠做了调整。该草案的

通过标志着在我国存在十几年的“税收双轨制”正式结束，新的企业所得税制度

登上了历史的舞台。

迄今为止，企业所得税对外商直接投资规模的整体影响尚未明朗化，新的企

业所得税实施不到两年的时间，外商直接投资的规模是否会因为新企业所得税的

实施而有所变动也尚无定论。本文本着对过去分析和对将来预测的态度着重探讨

的问题如下：

问题一：企业所得税对外商直接投资规模的整体影响如何？2008 年实施的新

企业所得税具有划时代的意义。新企业所得税的实施对于外商直接投资的规模的

影响尚未明朗化，对于企业所得税对外商直接投资的影响众说纷纭，本文主要从

外商直接投资的整体税收和税负两个角度进行多元线性回归分析，对我国企业所

得税对外商直接投资规模影响的程度进行量化。在此基础上，本文还选取 1992 年

1月至2009 年10 月的数据进行分析，通过 Q聚类分析将其分成三段，其分界点

分别为2004 年和 2007 年。这也恰恰与我国 2004 年“两税合并”正式提交两会和

2007 年正式宣布实施新企业所得税相符。通过分段分析,本文得出了各段上的数据

因为企业所得税的变化其方差的变化程度，从而更加充实了文章的分析结论。

问题二：新企业所得税改革以后的四年中（2008 年-2012 年）我国外商直接

投资的规模将怎样变化呢？由于外商直接投资是 2008 年1月1日实施的，所以仅

有一年的数据我们是无法进行实证分析的，但是我们可以从另一方面来预测我国

外商直接投资规模可能的发展方向。因此来粗略的评价新企业所得税的成败，希

1[?]刘剑文.两税合一的历史背景[J].检察风云,2007,(14):26.

2[?]刘剑文.两税合一的历史背景[J].检察风云,2007,(14):27.

第一章绪论

望能够为我国经济的发展及政策的制定尽微薄之力。

§1.1.2 研究目的和意义

我国内外资企业所得税自 1991 年开始两税并存，1991 年的“两税制”对我

国外商直接投资的规模有着巨大的影响，为我国经济的发展提供了巨大的资金支

持。那么自1991 年“两税并存”至今已经有接近十几年的时间了，在这十几年中

我国经济迅速发展，外商直接投资的规模逐渐扩大。但是我国加入世贸组织后我

们应当遵循世贸组织的各项规定，依法遵从公平竞争的原则，而我国两种税制并

存的企业所得税制度却表现出与世贸规定的不相符性，面对国内企业承担较高的

所得税和外资企业享受极大的税收优惠的局面，我国的内资企业的积极性受到极

大的挫伤。站在可持续发展的今天，我国的经济要想持续稳定的发展，必须保证

国内企业的利益不受侵害。截止 2006 年中国入世已经五年了，五年的保护期过去

了，WTO 对中国算是一个限令。内外资企业所得税的差异使得内外资企业似乎生

活在两个不同的生活圈。“两税合一”的呼声不仅来自于内资企业，也来自于持

观望态度的外资企业。从长远投资来看，很多外商投资企业在中国境外持观望态

度，企业所得税政策一天不定，外商直接投资的决策就不定。

“两税合一”作为 2004 年两会的提案，意义是重大的。但是 2004 的两会并没

有通过“两税合一”的提议，原因在于我国政府担心税收制度的变化会影响到外

商直接投资的规模。这种博弈一直延续到了2007 年，在这3年的时间里，尽管我

国改革的呼声一直很高，但是行动却非常缓慢，特别是面对目前国际竞争日益激

烈，经济全球化的趋势越来越明显，资源的流动越来越自由，因此如何更多更好

的吸引外资成为各国相互竞争的焦点。

新《企业所得税法》是 2008 年1月1日正式实施的，对于新的企业所得税对外

商直接投资的影响已经有一些研究，但是大都是建立在 1991 年改革的基础上的一

种分析及预测。而本文做此研究主要是为了对前期的企业所得税进行评价，对新

的企业所得税对外商直接投资的影响进行评价和预测。本文的研究涉及到了最新

数据（截止 2009 年10 月数据），通过 1991 年到2008 年的数据来建立多元回归

模型，通过此来评价我国施加于外商直接投资之上的涉外税收及税收负担水平对

外商直接投资的影响程度；并通过 Q聚类分析和方差分析对各月数据的变动情况

进一步分析企业所得税对外商直接投资规模变动的影响程度。本文还预测了新企

业所得税对 2008 年到2012 年四年的外商直接投资规模的影响程度。希望对研究我

国外商直接投资和企业所得税的关系提供一些借鉴。

§1.2 相关概念界定

§1.2.1 外商直接投资

外商直接投资（Foreign Direct Investment，FDI）国际国币基金组织对于 FDI

的定义为：在投资人以外的国家（经济区域）所经营的企业中拥有持续利益的一

种投资，其目的在于对该企业的经营管理具有有效的发言权。

[3]根据联合国贸发会

3[?]Jacques Morisset, and Neda Pimia, "How Tax Policy and Incentives Affect Foreign Direct Investment A

Review."[R/OL],1999.http://ideas.repect.org/p/wbk/wbrwps/2509.Html.

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目录摘要ABSTRACT第一章绪论......................................................................................................................1§1.1研究背景、目的和意义....................................................................................1§1.1.1研究背景..........................................................

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