煤炭企业兼并重组涉税风险研究-以山西煤炭企业为例

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3.0 侯斌 2024-11-19 4 4 589.56KB 63 页 15积分

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摘要

推进煤矿企业兼并重组工作，是国家经济社会发展的重大战略，也是推进煤

炭转型、安全、和谐发展的重大举策。随着《国务院关于促进企业兼并重组的意

见》（国发[2010]27 号）、《国务院办公厅转发发展改革委关于加快推进煤矿企业兼

并重组若干意见的通知》（国办发[2010]46 号）等国家相关政策的出台，煤矿企业

兼并重组成为煤炭领域中的主流，以大型煤矿企业兼并重组中、小煤矿，牵动着

多方的利益关系，且国家针对兼并重组的特殊性出台了相关的税收优惠政策，由

此重组过程涉及的税收问题尤为突出。

2008 年山西省对其煤炭资源进行了整合，影响深远，由此掀起了全国煤炭资

源整合的热潮。作为全国著名的产煤大省内蒙古、陕西等相继关闭了一些生产技

术落后的小煤矿，以此改变以前煤炭资源过于分散的局面。企业在兼并重组时会

牵涉到非常巨大的交易金额，而所要缴纳的税收种类也非常的多，兼并重组会牵

涉到复杂的税收问题。但目前很多企业关注到了企业的生产、安全、经营、投融

资、财务等各种风险，对培育大型煤炭企业集团”的大背景下的资源整合、兼并

重组和对外收购涉税风险关注度远远不够。本文以山西煤炭企业在兼并重组过程

的实际案例作分析，研究在新的经济、法律环境和税收政策下，分析煤炭企业在

资源整合、兼并重组和对外收购过程中可能面临的涉税风险。通过对兼并重组税

收政策及税收优惠政策的研读，结合相关案例分析的形式，首先识别出煤炭企业

在资源整合、兼并重组和股权转让过程中可能的涉税风险，通过分析煤矿企业兼

并重组涉及的税收种类，并进行合理的税务分析，然后反馈到企业内部进行风险

根源的分析，最后对企业的涉税风险防范和管理提出有效的政策建议。对降低企

业涉税风险、减轻企业税收负担、降低兼并重组成本很有益处。

兼并重组是企业战略层面的事项，风险无可置否，而税务风险无疑又是兼并

重组的制高点。税务风险如不及早识别与防范，对企业造成的经济和声誉损失不

可想象。所以本文对当前煤炭企业兼并重组中所涉及的税收政策、税务处理和涉

税风险做了系统的识别、归纳和分析，对众多拟兼并重组的企业在规避资本运作

中的税务风险起着借鉴的意义。

关键词：煤炭企业兼并重组涉税风险风险识别风险控制

ABSTRACT

The merger and reorganization of coal mine enterprises is not only the important

strategy of China’s economic and social development,but also it is a major measure to

promote the coal industry transition and its development safely and harmoniously.As

the government issues a series of policies,such as “the State Council on promoting

enterprises’s merger and reorganization ”(No.27 ,The State Council issued in 2010),

“ the Central Office of the State Council transmit the notice of the State Development

and Reform Commission on promoting the merger and reorganization of coal mine

enterprises”(No.46,the Central Office of the State Council issued in 2010),the merger

and reorganization of coal mine enterprises became the mainstream in the field of coal.

However,multiple stakeholders are involved in the merger and reorganization of coal

mine enterprises and the taxation preference policy on the merger and reorganization

causes a series of revenue problems.

The integration of coal resources in Shanxi Province in 2008 became a hot trend to

integrate the coal resources throughout the country.In order to change the dispersion of

coal resources,Inner Mongolia and Shanxi,as famous coal producing provinces,

closed some small coal-main with inefficient technology.In the restructuring,every

enterprise involves huge amount of money,, and the complicated tax issues would be

involved in the merger and reorganization of coal mine enterprises.At present,many

enterprises pay more attention to the production,safety,management,and financing

which may cause the risk during the reconstruction,but the attention to the tax related

to integration of coal resources,the merger and reorganization of coal mine enterprises

and external acquisition is far from enough.In this paper,we will take the case of the

merger and reorganization of coal mine enterprises in Shanxi Province as an example to

analyze the tax risks during the integration of coal resources,the merger and

reorganization of coal mine enterprises and external acquisition.Through studying the

tax policy and the taxation preference policy,we can identify the tax risk we would be

faced with during the integration of coal resources,the merger and reorganization of

coal mine enterprises and equity transfer.Then,through analyzing the tax categories

and reasonable analysis of tax,we feed the analysis back to the enterprise to explore the

origin of the risk.Finally,we can put forward effective suggestion to avoid tax risk.It

is useful to decrease the risk of tax,to reduce the tax burden,and to decrease the cost

of the merger and reorganization of the enterprises.

It is no doubt that there is a risk in the merger and reorganization of enterprises,

and the tax risk is the most deadly.We can’t imagine how heavy the economic and

reputation losses if the tax risk is not discovered and prevented earlier.Therefore,the

paper gives an account of a systematic identification,summary and analysis of the tax

policy,tax treatment and tax risk during merger and reorganization.It has certain

reference significance to enterprises avoiding tax risk during reconstruction.

Key words: Coal-mine enterprise,Tthe merger and reorganization,

Tax risk,Risk identification,Risk management

中文摘要

ABSTRACT

第一章绪论 ......................................................... 1

1.1 研究的背景和意义 ............................................. 1

1.2 兼并重组涉税风险相关文献综述 ................................. 2

1.3 研究内容与研究方法 ........................................... 9

第二章相关理论 ..................................................... 12

2.1 兼并重组相关概念及方式 ....................................... 12

2.2 风险与涉税风险相关理论 ...................................... 13

2.2.1 风险的内涵与涉税风险理论 ............................... 13

2.2.2 涉税风险与企业涉税风险内涵 ............................. 15

2.3 涉税风险管理 ................................................ 17

2.3.1 风险管理与内控制度 ..................................... 17

2.3.2 涉税风险管理 ........................................... 18

2.3.3 企业涉税风险管理 ....................................... 19

第三章煤炭企业兼并重组涉税风险的识别与分析 ......................... 21

3.1 煤矿企业兼并重组涉及税收政策分析及税务处理 ................. 21

3.1.1 兼并重组行为涉及税种的税收政策分析 ..................... 21

3.1.2 兼并重组方式及涉及的税务处理 ........................... 23

3.2 煤炭企业兼并重组中的涉税风险分析 ............................. 27

3.2.1 煤炭企业税务风险存在的主要原因 ......................... 27

3.2.2 煤炭企业兼并重组相关的税收风险 ......................... 28

第四章企业兼并重组涉税风险防范与对策 ............................... 35

4.1 兼并重组应特别重视税收优惠政策 ............................... 35

4.2 兼并重组应合理运用税收筹划 ................................... 38

4.3 兼并重组前税收风险控制策略 ................................... 41

4.4 建立涉税风险管理长效机制 .................................... 42

第五章煤炭企业兼并重组涉税风险的实例分析 ........................... 44

5.1 煤炭企业兼并重组的并购动因及现实意义 ......................... 44

5.1.1 煤炭企业的行业特点和发展现状 ........................... 44

5.1.2 煤炭企业兼并重组的并购动因 ............................. 45

5.1.3 煤炭企业兼并重组的现实意义 ............................. 46

5.2 案例背景 .................................................... 47

5.3 兼并重组中产生的涉税风险 ..................................... 49

第六章结论与展望 ................................................... 54

6.1 结语 ........................................................ 54

6.2 对未来的展望 ................................................ 55

参考文献 ............................................................ 56

注释 .............................................................. 58

在读期间公开发表的论文和承担科研项目取得的成果 ...................... 59

致谢 ............................................................... 60

第一章绪论

1.1 研究的背景和意义

一直以来，煤炭资源是山西省经济发展的支柱也是山西省经济改革的重点。

山西省经济的命脉与煤炭产业的兴衰可以说是一脉相连，一度成为山西名副其实

的第一主导产业。煤炭产业波及范围广泛，与电力、机械、化工、钢铁、等多个

行业的产业关联密切，撬动作用也很明显。然而，长期个人小规模、高强度的乱

开采，煤矿企业的诸多问题也逐渐显现，日益严重。近年来随着《国务院关于促

进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27 号）、《国务院办公厅转发发展改革委关于

加快推进煤矿企业兼并重组若干意见的通知》（国办发[2010]46 号）等国家相关政

策的出台，目的是以结构调整为主线通过实施关井压产、关闭破产和安全专项整

治，至此山西在全国范围内率先制定且完成了煤炭资源优化重组战略，煤矿企业

兼并重组成为煤炭领域中的主流，以大型煤矿企业兼并重组中、小煤矿，牵动着

多方的利益关系。

兼并重组无疑是企业风险最大的事项，相较于普通制造业企业，煤炭企业的

生产、经营风险颇高：集团化煤炭企业突出反映在需大量资金投入进行分散式的

生产经营，且风险较高；探矿开始至建矿，运作周期较长，且资金投入很大，动

辄上千万、数亿元；也需较大的资金持续投入维修、更新生产所需设备等；复杂

多变的生产条件，极易发生自然灾害，如煤炭自燃、瓦斯爆炸、矿井突水及冲击

矿压等。因此，在煤炭企业同时面临资金运转额巨大的高经营风险和容易发生灾

害的高生产风险的背景下，由于企业的兼并重组会牵涉到非常巨大的交易金额，

而所要缴纳的税收种类也非常的多，税务风险由此成为兼并重组的“高发点”，相

当一部分税务风险如不能及时识别和防范，在企业不经意间演化为税务危机，对

企业造成的经济损失和声誉损失非常大，甚至难以估量。

鉴于此，本文对当前煤炭企业兼并重组中所涉及的税收政策、税务处理和涉

税风险做了系统的识别、归纳和分析，对众多拟兼并重组的企业在规避资本运作

中的税务风险起着借鉴的意义。

第一，目前在税收学科研究领域越来越多的研究者开始关注企业涉税风险分

析。更多的企业开始认识到企业税收管理的重要性，它正逐渐成为企业管理的重

要组成部分。企业逐步接受了依法纳税，合法降低税负的观念。但是针对煤炭企

业兼并重组的税收管理理论却一直没有系统的建立，而从企业自身来说，煤炭企

业兼并重组所面临的涉税风险缺乏全面深刻的认识和判断，没有将兼并重组税务

风险作为企业的重要风险之一纳入其全面风险管理体系之中进行考虑和研究。而

上海理工大学硕士学位论文

我国在煤矿兼并重组这方面的研究没形成理论体系。因此，对于其兼并重组涉税

风险相关问题的研究具有承前启后的理论意义。

第二，对煤炭企业兼并重组的涉税风险进行研究有助于实现企业集团整体利

益的最大化。税收是煤炭企业的一项很大成本，对企业交易进行事前筹划有助于

降低税收成本，从而提升企业的竞争力，有助于实现企业集团化经营的整体利益

最大化。因此，如何规避和控制煤炭企业兼并重组的涉税风险，最大限度的降低

涉税风险，对企业的生存和发展具有很强的实用价值。

第三，近年来针对煤炭企业兼并重组的相关税收政策的连续出台且受经济、

环境等影响不断做出新的调整，更加要求煤炭企业在兼并重组过程中重视涉税风

险的识别和防范。在我国的投资活动税收优惠政策进行了调整，加上我国税务机

关对煤炭资源企业的日益关注，在兼并重组监控的日益严格，加大了煤炭企业在

兼并重组行为涉税风险的可能性。

综合以上分析，提出本文的研究目的比较明确。本文对煤炭企业在兼并重组

过程中可能遇到的各类涉税风险系统的进行分析并提出可参考的涉税风险应对策

略，适应因经济形势及业务的复杂多变导致税收政策变化引发的税收风险，以达

到煤炭企业重组后发展的战略目的。

1.2 兼并重组涉税风险相关文献综述

随着《国务院关于促进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27 号）、①《国务院

办公厅转发发展改革委关于加快推进煤矿企业兼并重组若干意见的通知》（国办发

[2010]46 号）2009 年国税发 601 号文和 698 号文发布以来，推进煤炭转型、安全、

和谐发展的重大举策的步伐越来越快，

②从国家调控的政策来说，根据财税[2009]59

号《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》③以

及国家税务总局公告 2010 年第 4号（关于发布《企业重组业务企业所得税管理办

法》的公告），就煤炭企业在兼并重组方面对特殊性税务处理中缴纳所得税做出了

详细的解释和规定④；具体到各税种看本文也做了重点分析，国家税务总局 2011

年第 13 号《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》，规定了不属于增值税

征收范围⑤；国家税务总局 2011 年第 47 号《关于纳税人转让土地使用权或者销售

不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告》⑥

及国家税务总局公告 2011 年第 51 号《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公

告》⑦；国税函[2007]244 号、国税发[2008]115 号和国税函[2009]285 号文件⑧；财

税[1995]48 号《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》

⑨；

财税[2012]4 号文件《财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的

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摘要：

摘要推进煤矿企业兼并重组工作，是国家经济社会发展的重大战略，也是推进煤炭转型、安全、和谐发展的重大举策。随着《国务院关于促进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27号）、《国务院办公厅转发发展改革委关于加快推进煤矿企业兼并重组若干意见的通知》（国办发[2010]46号）等国家相关政策的出台，煤矿企业兼并重组成为煤炭领域中的主流，以大型煤矿企业兼并重组中、小煤矿，牵动着多方的利益关系，且国家针对兼并重组的特殊性出台了相关的税收优惠政策，由此重组过程涉及的税收问题尤为突出。2008年山西省对其煤炭资源进行了整合，影响深远，由此掀起了全国煤炭资源整合的热潮。作为全国著名的产煤大省内蒙古、陕西等相继...

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