个人所得税免征额研究

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3.0 李江 2024-09-24 7 4 647.34KB 51 页 160积分

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浙江财经学院硕士学位论文

III

摘要

改革开放以来，随着我国经济的迅速发展居民收入不断增加。但居民之间的

收入差距也越来越大。无论是城镇居民间的收入差距，还是城镇与农村居民间收

入差距，以及地区间、行业间的居民收入差距都表现为进一步扩大的趋势。不断

扩大的收入差距、居高不下的基尼系数成为我们构建和谐社会进程中的不和谐音

符，负面影响较大。

但是最富个人收入调节功能，也是政府调节目标主要承担者的个人所得税并

未很好地发挥调节收入差距的作用。现行个人所得税税制设置不规范、不合理，

影响到它对个人收入差距的调节。而就税制结构的要素而言，个人所得税的调节

作用主要通过应纳税所得额（即个人收入减去费用扣除项目）和税率这两大要素

来实现。然而，目前我国的个人所得税中存在费用扣除项目考虑因素偏少和免征

额设计不科学等问题，税率设计也存在级数过多、税率偏高等问题。由于篇幅所

限，本论文主要研究应纳税所得额要素中的费用扣除项目和免征额的问题。其中

又以生计费即免征额为研究重点。

论文的主要观点是个人所得税的免征额（生计费扣除额）应该以综合计征制

或分项综合计征制模式为基础，以家庭为申报单位，否则是不可能从根本上改变

我国现行个人所得税免征额不合理状态的；免征额的设计应该以宪政原则为指导，

使每一个具有纳税能力的居民都承担公共产品的成本，并且应该经过深入的社会

统计调查来合理确定。

论文的正文部分主要由以下四部分组成：第一部分个人所得税免征额与费用

扣除项目概述；第二部分基于“对净所得征税”的性质所设计的费用扣除框架；

第三部分个人所得税免征额与费用扣除项目的国际比较；第四部分个人所得税免

征额的具体设计。论文的创新之处主要体现在：1、本文主张个人所得税应以综合

计征制或综合分类二元制制度框架为基础来设计免征额和费用扣除，否则是难以

达到科学性的； 2、免征额的确定，本文主张应以经济、宪政、伦理等多种理论

为指导，结合我国具体国情来制定，并选取一些可供对比的参照指标如人均 GDP、

人均 GNI、人均居民最终消费等指标进行分析比较，并进一步提出基本生活费用

这一动态概念（而不是一种满足奢侈生活的消费额），作为制定免征额的主要参考

浙江财经学院硕士学位论文

标准。

总之，现行个人所得税的改革只是简单地提高了免征额,在今后的改革进程中

尚有许多需要进行改革和完善的地方。要真正发挥个人所得税合理分配社会财富

的杠杆作用,还需要进一步规范个人所得税免征额和费用扣除设计，并积极推进个

人所得税由分类计征制向综合计征制或者综合分类二元计征制过渡同时实行以家

庭为申报纳税单位。这样才能使个人所得税充分发挥调节个人收入分配作用,实现

社会公平。

关键词：个人所得税；免征额；宪政原则

浙江财经学院硕士学位论文

ABSTRACT

Since the Reform and Opening Policy，with the development of the economy of

our country the income level of people has enhanced greatly. Income Differential in

China has becomed more and more. Such as ,Income Differential between China's Rural

Residents and Urban Residents, Income Differential between areas and between

professions. The increasing income distribution disparity between residents is a striking

problem in China's current development.

The main viewpoints of this paper are individual income tax exemption amount

should base on comprehensive taxation system pattern and the taxation declaration

should regard family as its fundamental unit. Otherwise it is impossible to change the

unreasonable situation of the individual income tax exemption amount fundamentally.

The individual income tax exemption amount should be designed by constitutional

principle. Everybody which has tax capacity should bear the cost of public products.

The individual income tax exemption amount should be determined by social

investigation reasonably.

This dissertation paper for master degree consists of four parts. The first part is

summary of individual income tax exemption amount and deduction projections of cost.

The second part is the design of individual income tax deduction projections of cost

based on the nature of net income. The third part is the International Comparison of

individual income tax exemption amount and deduction projections of cost .The last

part is the concrete design of individual income tax exemption amount.

In a word, the reform of individual income tax increased the exemption amount

simply .The system of individual income tax exemption amount need reform and

perfection in future. The design of individual income tax exemption amount should base

on comprehensive taxation system pattern and the taxation declaration should regard

family as its fundamental unit. We should further perfect the system of individual

income tax exemption amount so that it can better follow the principle of equity of tax

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burden and better adjust personal income allocation .

Key words: individual income tax exemption amount constitutional principle

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VII

第一章绪论 .......................................... 1

第一节研究的动因和意义 ............................................ 1

第二节国内外研究的现状 ............................................ 2

第三节论文的主要内容和结构 ........................................ 4

第四节论文的创新和不足之处 ........................................ 5

第二章个人所得税免征额与费用扣除项目的现状分析 ............... 7

第一节个人所得税免征额与费用扣除项目概述 .......................... 7

第二节我国个人所得税费用扣除制度的历史回顾 ....................... 10

第三节个人所得税免征额与费用扣除项目的具体现状 ................... 10

第三章基于“对净所得征税”的性质所设计的费用扣除框架 .......... 16

第一节补偿成本、费用、损失、税金的支出 ........................... 16

第二节依据政治、社会目标所作的收入排斥 ........................... 17

第三节非享受性支出 ............................................... 18

第四节生计费扣除 ................................................. 20

第四章个人所得税免征额与费用扣除项目的国际比较............... 21

第一节德国个人所得税免征额办法与水准 ............................. 21

第二节英国个人所得税免征额办法与水准 ............................. 23

第三节美国个人所得税免征额办法与水准 ............................. 25

第四节中国香港个人所得税免征额办法与水准 ......................... 28

第五节值得吸取的几点认识 ......................................... 31

第五章个人所得税免征额的具体设计 ......................... 33

第一节个人所得税免征额设计应遵循的原则 ........................... 33

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VIII

第二节我国个人所得税免征额确定的探讨 ............................. 37

第六章结束语 ....................................... 42

参考文献............................................ 43

致谢 .............................................. 43

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浙江财经学院硕士学位论文III摘要改革开放以来，随着我国经济的迅速发展居民收入不断增加。但居民之间的收入差距也越来越大。无论是城镇居民间的收入差距，还是城镇与农村居民间收入差距，以及地区间、行业间的居民收入差距都表现为进一步扩大的趋势。不断扩大的收入差距、居高不下的基尼系数成为我们构建和谐社会进程中的不和谐音符，负面影响较大。但是最富个人收入调节功能，也是政府调节目标主要承担者的个人所得税并未很好地发挥调节收入差距的作用。现行个人所得税税制设置不规范、不合理，影响到它对个人收入差距的调节。而就税制结构的要素而言，个人所得税的调节作用主要通过应纳税所得额（即个人收入减去费用扣除项目）和税率这两大...

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