新会计准则下的会计信息质量评价体系研究

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3.0 李江 2024-11-06 9 4 927.25KB 61 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

经济越发展，会计越重要。会计作为一种全社会通用的商业语言，承担着向

外界传递经济活动信息的重要职责，企业的会计信息受到外界越来越多的关注。

高质量的会计信息是企业经营管理和科学决策的重要依据，是政府对国民经济进

行宏观和微观管理的重要信息来源，也是投资者和证券市场不可缺少的信息资料。

2006 年2月15 日，我国颁布了包括 1项基本准则和 38 项具体准则在内的新

企业会计准则，这标志着我国建立了全新的会计准则体系，也实现了与国际财务

报告准则的实质性趋同，它是我国会计史上的一个里程碑。新准则的精髓是要求

通过财务报告提供高质量的会计信息，这也可以理解为会计准则的最终目的就是

为了规范会计信息的生成。根据财政部会计司关于上市公司 2007 年度执行新会计

准则情况的分析报告表明，在新准则和财务报告体系下，会计信息对投资者而言

更具相关性。但是如何来衡量评价这些类似的会计信息的质量高低呢？迄今为止，

人们对于会计信息质量的评价基本上仍是从会计准则产生的财务会计信息是否符

合会计信息质量特征的基本要求，即会计信息的相关性、可靠性、可比性等方面

来进行评价。本文正是基于这样的思考，试图从理论上构筑一个科学、合理、符

合中国国情的会计信息质量评价体系，并构建一个量化模型，以期望能对我国的

会计实践起到一定的指导作用，使会计信息真正达到一定的质量要求。

文章采用实证研究和规范研究相结合的方法。围绕基于新会计准则的会计信

息质量评价体系的建立，本文首先对国内外相关的文献研究进行了梳理和回顾，

包括会计准则与会计信息质量之间的关系、会计信息质量特征、会计信息质量评

价思路和评价过程以及信息质量评价指标体系等，在综合和借鉴各方观点的基础

上，结合 FASB 和IASB 于2006 年7月6日发布的一份相关文件中的观点，构建

本文的会计信息质量特征层次结构图。然后，在界定会计信息质量、质量特征等

相关概念的基础上，分析了新会计准则内容的变化对会计信息质量的影响，并从

会计目标与会计信息质量特征在理论上的内在逻辑分析出发，在本文构建的会计

信息质量特征层次结构图的基础上，结合我国新会计准则的要求，提出会计信息

质量评价体系的具体设想。评价指标体系主要分为 5大类：（1）重要性；（2）相

关性；（3）如实反映性；（4）可理解性；（5）可比性。其中，重要性包括 3个具

体明细指标；相关性包括及时性和其他等 2个子指标共 6个具体明细指标；如是

反映性包括真实性、完整性、谨慎性及实质重于形式等 4个子指标共 18 个具体明

细指标；可理解性和可比性则分别包括 2个具体明细指标。

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完成评价指标体系的构建之后，结合模糊综合评判法和层次分析法，构建本

文的评价模型——模糊综合评价模型，对相关的会计信息质量进行量化评价。然

后依据上文构建的会计信息质量评价指标体系和评价模型，本文还选择了某上市

公司，运用设计的评价模型对其在执行新会计准则后的会计信息质量进行了评价，

并对其存在的问题提出了改进的建议。最后，在总结本文结论和不足之处的基础

上，分别从企业内部、社会及国家三方角度来提出了规范和提高我国会计信息质

量的可行途径。

关键词：会计准则；会计信息；质量特征；评价指标体系；评价模型

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III

ABSTRACT

The more developed the economy, the more important accounting it is. As a

universal business language of the entire society, accounting bear an important

responsibility of transferring the information of an economic activity to the outside

world, and the corporate accounting information is also getting by the outside world

more and more attention. Accounting information with high-quality is an important

basis for business management and scientific decision-making, for the government to

the national economy for macro-and micro-management it is an important source of

information, and for investors and the stock market it is also an indispensable

information.

On February 15, 2006, China promulgated the new Enterprise Accounting

Standards, including a basic standard and 38 specific standards, which marks that China

has established a new system of accounting standards, and also achieved substantive

convergence with the International Financial Reporting Standards. It is a milestone in

the history of accounting in our country. The essence of the new criteria is to provide

high-quality accounting information by the financial reporting. According to the

analysis about the 2007 implementation of new accounting standards of listed

companies which showed by the Finance Accounting Division of Ministry, it is showed

that under the new financial reporting system, accounting information is more relevant

for investors. But how to measure the quality of these similar accounting information?

So far, the evaluation of the quality of accounting information is still that whether

accounting information generated from the accounting standards meets the basic

requirements of the characteristics of the quality of accounting information. This article

is just based on this kind of thinking, trying to build an evaluation system and a

quantitative model of the quality of accounting information, which is scientific,

reasonable and in line with China's national conditions and characteristics, looking

forward to guide China's accounting practice and make the accounting information

reached a certain quality requirements.

This article uses the combination way of empirical research and normative study.

Based on the establishment of the evaluation system, it reviewed the interrelated study

of literature at home and abroad firstly, including the relationship between accounting

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standards and the quality of accounting information, the characteristics of the quality of

accounting information, the evaluation ideas and process of the quality of accounting

information, as well as the index system for measuring the quality of information.

According to the viewpoint of a document which is issued by the FASB and IASB on

July 6, 2006, it is to build the characteristics chart of the quality of accounting

information. Secondly, in defining some related concepts, analyzing the influence of the

changes of the new accounting standards on the content to the quality of accounting

information, and from the internal logic analysis of the accounting goals and the

characteristics of the quality of accounting information in theory, according to the

characteristics chart of the quality of accounting information built by this article,

combining with the requirements of the new accounting standards, it is to bring forward

the specific evaluation system. The indicator system is divided into five main categories:

(1) Materiality; (2)Relevance; (3)Faithful representation; (4)Understandability;

(5)Comparability. And they also have their own child pointers and specific guidelines.

After completing the establishment of the evaluation indicator system, with the

combination of Fuzzy Comprehensive Evaluation and Analytre Hierarchy Process, it is

to build a model for the evaluation of this article—Fuzzy Comprehensive Evaluation

Model, in order to quantify the interrelated quality of accounting information. Then, in

order to interpret and show the application of the model, the paper also chose a listed

company to evaluate the quality of accounting information after its’ implementation of

the new guidelines, and also making recommendations for improvement to its’ existing

problems. Finally, in summing up the conclusions and shortcomings of this article, it is

to bring forward the possible ways to regulate and improve the quality of accounting

information from the perspective of enterprise, society and government respectively.

Keywords: Accounting Standards; Accounting Information; Quality Characteristics of

Accounting Information; Evaluation indicator System; Evaluation Model

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前言..............................................................................................................................1

第一章国内外研究文献综述 ........................................................................................5

第一节会计准则和会计信息质量关系的研究 .....................................................5

第二节会计信息质量特征的研究 .........................................................................6

第三节会计信息质量评价思路和评价过程的研究 ........................................... 11

第四节信息质量评价指标及其评价指标体系的研究 .......................................12

第五节基本结论与主要启示 ...............................................................................17

第二章会计信息质量评价指标体系的构建 ..............................................................19

第一节相关概念 ...................................................................................................19

第二节新会计准则内容变化对会计信息质量的影响 .......................................20

第三节会计信息质量评价指标体系 ...................................................................23

第三章会计信息质量评价模型构建——模糊综合评价模型 ..................................34

第一节模糊综合评判法 .......................................................................................34

第二节指标权重的确定 .......................................................................................36

第四章模糊综合评价模型的应用阐释 ......................................................................43

第一节如何应用——以X公司为例 ....................................................................43

第二节评价结果分析及改进建议 .......................................................................47

第五章研究结论及政策建议 ......................................................................................50

第一节研究结论与不足 .......................................................................................50

第二节政策建议 ...................................................................................................51

参考文献 ........................................................................................................................54

附录............................................................................................................................54

致谢............................................................................................................................58

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前言

一、选题缘由

会计作为一种全社会通用的商业语言，承担着向外界传递经济活动信息的重

要职责。而会计信息作为一种综合的经济信息，则是处理各方面经济利益关系的

依据。但因为经济关系的不对称性和人为控制因素等原因，会计的信息失真问题

普遍存在。近年来，以美国的“安然”事件、中国的“银广厦”事件为代表，一

系列的会计丑闻一次次掀起资本市场的轩然大波，严重的影响了人们对上市公司

会计信息的信任度，不仅给投资者和债权人造成利益损失，而且动摇了现代社会

制度的根基，使“不做假账”、讲求诚信、保证会计信息质量的社会呼声日益强烈。

会计信息质量的高低已经不再仅仅是一家公司及其利益相关者的事情，而是关系

到整个资本市场的建设和现代企业制度建设成效的大事情，甚至于关系到国家经

济秩序和社会稳定的大事情。

2006 年2月15 日，我国颁布了包括 1项基本准则和 38 项具体准则在内的新

企业会计准则，这标志着我国建立了全新的会计准则体系，也实现了与国际财务

报告准则的实质性趋同，它是我国会计史上的一个里程碑。新准则的精髓是要求

通过财务报告提供高质量的会计信息，这也可以理解为会计准则的最终目的就是

为了规范会计信息的生成。根据财政部会计司关于上市公司 2007 年度执行新会计

准则情况的分析报告表明，2007 年我国 1570 家上市公司基本按照新准则及其应用

指南规定的报告格式和披露要求，报告了公司的财务状况、经营成果和现金流量，

经注册会计师进行法定审计，并出具了审计意见。新准则要求如实反映企业净资

产的变动情况以及企业价值增值过程。在新准则和财务报告体系下，会计信息对

投资者而言更具相关性。投资者通过全面阅读企业的财务报告，能够了解企业的

过去和现在，预测企业净资产的未来增长趋势，从而做出投资决策。

既然会计信息的质量受到会计准则的显著影响，因此，本文所关注的问题就

是：新会计准则的变化，对我国会计信息质量会产生什么样的影响？这又是如何

来衡量和评价的呢？或者说怎样的会计信息才算有用或有助于决策呢？迄今为

止，人们对会计信息质量的评价基本上是从会计准则产生的财务会计信息是否符

合会计信息质量特征的基本要求，即会计信息的相关性、可靠性、可比性等方面

来进行评价。因此，本文将针对会计信息的质量特征来展开研究，试图从理论上

构筑一个科学、合理、符合中国国情的会计信息质量评价体系，并构建一个量化

模型，以期望能对我国的会计实践起到一定的指导作用，使会计信息真正达到一

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定的质量要求。

二、论文研究思路及内容框架

如前所述，会计准则的最终目的是为了规范会计信息的生成，因此对会计信

息质量进行评价，不仅能够改善目前会计信息质量普遍较低的困境，反过来也能

确定会计准则是否在经济环境中发挥了应有的作用，进而判断会计准则质量的高

低。对会计信息质量的评价，即可以理解为从会计准则产生的财务会计信息是否

符合会计信息质量特征的基本要求，即会计信息的相关性、可靠性、可比性等方

面进行评价。

文章紧紧围绕基于新会计准则的会计信息质量评价体系建立的主题，首先对

国内外大量的相关研究文献进行了梳理和回顾，从会计准则与会计信息质量之间

的关系开始，延伸至会计信息的质量特征，再到会计信息质量的评价思路、评价

过程以及信息质量评价指标体系等，在综合和借鉴各方观点的基础上，结合 FASB

和IASB 于2006 年7月6日发布的一份“基本观点：财务报告概念框架——财务

报告目标与决策有用财务报告信息的质量特征”中的观点，构建了本文的会计信

息质量特征层次结构图。然后，本文进入理论基础部分：首先对会计信息质量、

质量特征等相关概念进行了界定，然后分析了新会计准则内容对会计信息质量造

成的影响，继而从财务报告决策有用和受托责任的会计目标出发，以承认会计信

息质量起端的重要因素——重要性、会计信息的主要质量特征——相关性和如实

反映性以及次要质量特征——可理解性和可比性为主要研究对象，并在各主要指

标下面分设子指标以及具体明细指标，从而构建了本文的会计信息质量评价指标

体系。在此基础上，运用模糊综合评价模型和层次分析法，对相关的会计信息质

量进行量化评价，以期一方面能够帮助会计信息使用者判断会计信息质量的可靠

程度，有利于其作出正确决策；另一方面也希望会计信息提供者通过评价，找出

会计信息在提供、加工及披露过程的不足，并采取相应措施提高会计信息质量。

文章还选择了某上市公司，运用设计的评价模型对其在执行新准则后的会计信息

质量进行了评价，找出了其在会计信息的提供、加工及披露过程存在的问题，并

提出改进的建议。最后，在总结本文结论和不足之处的基础上，分别从企业内部、

社会及国家三方角度来提出了规范和提高我国会计信息质量的可行途径。

从结构看，本文共分为六大部分：前言、国内外研究文献综述、会计信息质

量评价指标体系的构建、评价模型的构建——模糊综合评价模型、模型的应用阐

释以及研究结论和政策建议。全文具体结构框架见图 1所示。

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浙江财经学院硕士学位论文I摘要经济越发展，会计越重要。会计作为一种全社会通用的商业语言，承担着向外界传递经济活动信息的重要职责，企业的会计信息受到外界越来越多的关注。高质量的会计信息是企业经营管理和科学决策的重要依据，是政府对国民经济进行宏观和微观管理的重要信息来源，也是投资者和证券市场不可缺少的信息资料。2006年2月15日，我国颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则，这标志着我国建立了全新的会计准则体系，也实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，它是我国会计史上的一个里程碑。新准则的精髓是要求通过财务报告提供高质量的会计信息，这也可以理解为会计准则的最终目的就是为了规范会...

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