促进企业自主创新的税收政策研究

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XXXX 学院硕士学位论文

促进企业自主创新的税收政策研究

摘要

提高自主创新能力，建设创新型国家，是国家发展战略的核心，是提高综合

国力的关键。作为自主创新主体的企业，其自主创新能力的提高，更是增强我国

自主创新能力的关键环节，所以国家税收政策对创新主体的激励，在宏观调控和

合理配置社会资源，体现国家战略意图上具有不可替代的重要作用。深入研究税

收政策对自主创新的激励问题，对国家自主创新战略的有效实施具有深远意义。

目前，我国与典型的创新型国家相比，自主创新能力较为薄弱，缺乏创新型

人才，科技投入总量不足，企业研发投入严重不足，难以开展重大关键技术的研

究与开发，未真正成为创新主体。如何衡量一国的创新活动水平呢？一是从投

入，二是从产出。研发（R&D）投入作为衡量企业自主创新能力指标，政府政策

是否有效就看此指标是否发生变化。在实践中技术创新的主体是企业，政府基于

技术创新的外部性，通过各种政策支持企业进行创新活动，而税收优惠政策是

突出企业主体地位的最常用的一种激励方式。以所得税优惠为主体得税收优惠

政策为各国普遍采用，主要采取优惠税率，研发加计扣除，加速折旧等措施。

目前我国激励自主创新的税收优惠政策也已有 100 多项。政府是如何通过税收

政策来增加企业 R&D 投入呢？现行鼓励企业自主创新的税收政策效果如何，与国

外典型创新型国家相比我国激励企业自主创新的税收优惠政策体系存在哪些问

题，以及如何确立和完善激励企业自主创新的税收政策，需要深入分析企业技

术创新机制，税收激励机制寻找二者最佳结合，使税收政策成为支持企业创新

的重要动力。

本文在对国内外研究梳理评述基础上在理论层面和实证层面对自主创新的税

收激励问题展开研究。本论文研究主要内容有：首先从企业自主创新理论入手，

清晰界定了自主创新和税收激励政策内涵，对税收政策对自主创新的激励原理，

政策传导机制及税收激励效应测度进行了全面深入分析研究。其次对我国当前自

主创新能力和税收激励政策现状进行了最新分析研究，并在区域范围内对税收激

励效果进行了实证研究，进一步系统分析了激励企业自主创新的财税政策的不足

之处。最后借鉴国外典型创新型国家的经验，结合我国企业自主创新的特点和过

程，针对存在的问题，逐一提出解决办法，重点针对企业自主创新的研发环节进

行具体的税收激励政策的设计，进一步完善我国激励企业自主创新的税收优惠政

策体系。

本文的主要贡献在于：（1）在已有理论模型定性分析基础上建立模型进行

实证检验，弥补单纯理论分析或实证研究的不足。（2）模型从企业集合（或产

业）

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出发，比从单企业或国家区域出发实证结果更具说服力；实证研究以微观企业为

样本，基于企业纳税申报表项目数据，对现有鼓励创新的税收激励政策效应进行

实证分析得到政府每减少 1 元收入将会引致高新技术企业增加 0.71 元研发投入

的结论，与已有基于统计年鉴宏观数据或近似计算的实证研究相比，更客观准确。

（3）理论研究上将创新理论、税收与投资理论结合，根据我国鼓励创新的税收

政策的实际运行情况，找到创新与税收的最佳结合。按照“现有理论拓展研究

——实际效应分析——理论适应性判断——政策取向”的逻辑思路，研究分析

我国自主创新的税收激励政策。为其他公共政策特别是税收优惠制度的完善提

供一种较好的研究模式。

关键词：企业自主创新；R&D 投入；税收激励政策；税收激励效果

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第一章绪论 ....................................................... 1

第一节研究背景及意义 ............................................ 1

第二节国内外相关研究综述 ........................................ 2

第三节研究设计 .................................................. 8

第二章促进自主创新的税收基本理论分析 ............................ 10

第一节自主创新理论概述 ......................................... 10

第二节促进企业自主创新的税收激励理论 ........................... 13

第三章我国促进企业自主创新的税收政策分析及效果研究 ............... 25

第一节我国企业自主创新能力分析 ................................. 25

第二节我国激励企业自主创新的税收政策分析 ....................... 28

第三节促进企业自主创新税收激励效果的实证研究

——以浙江省杭州市为例.............. 34

第四章创新型国家激励自主创新的税收政策分析及借鉴 ................. 44

第一节典型创新型国家激励自主创新的税收优惠政策................... 44

第二节国外激励自主创新的税收优惠经验及启示...................... 47

第五章结语 ...................................................... 50

第一节研究的主要结论............................................ 50

第二节研究的创新点及不足......................................... 50

参考文献 .......................................................... 52

附表：高新技术企业税收政策实施情况调查问卷 ........................ 56

附录 .............................................................. 58

致谢 ............................................................ 59

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第一章绪论

第一节研究背景及意义

一、研究背景

人类经济增长的历史经验表明，一国技术水平保持领先地位很大程度上源

于一国具有较强的自主创新能力。自主创新是一个民族进步的灵魂，是一个国

家兴旺发达的不竭动力。进入 21 世纪，各国综合国力的竞争越来越多地体现为

自主创新能力的较量，不少国家都把科技创新作为国家战略。

长期以来，环境污染严重，能源利用率低下，产业技术层次低等不稳定、不

可持续问题成为我国经济发展的瓶颈制约。据联合国开发计划署发布的《人类发

展报告》对 72 个国家的技术指数评比，我国位列 45 位，可见我国技术水平与

技术领先国家的差距较大。据专家估计，我国大中型企业的技术水平比国际先

进水平落后 5-10 年；机械行业技术水平比国际先进水平落后 15-20 年；高新

技术产业开发区，也有 57%的技术源自国外①。我国过渡依赖富国技术，容易产

生“技术锁定效应”，最终阻碍我国技术进步。与典型创新型国家相比，我国自

主创新能力较弱。

国家“十二五规划”中也明确指出“实现我国经济长期持续发展要依靠科技

创新驱动，必须增强科技创新能力，坚持自主创新；完善科技创新体制机制，建

立以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系；鼓励大型企业加

大研发投入，激发中小企业创新活力，发挥企业家和科技领军人才在科技创新中

的重要作用 ”。②要实现这一目标就需要找出影响并制约我国自主创新能力提高

的主要因素，然后设计出有效的激励自主创新的制度体系。

在实践中技术创新的主体是企业，政府基于技术创新的外部性，通过各种政

策支持企业进行创新活动，而税收优惠政策是突出企业主体地位的最常用的一种

激励方式。以所得税优惠为主的税收优惠政策为各国所普遍采用，主要采取优惠

税率，研发加计扣除，加速折旧等措施。目前我国激励自主创新的税收优惠政策

已有 100 多项，与国际先进经验比较，政策还不成体系，设计也不够严密。现行

税收优惠政策实际激励效应如何，政策存在哪些问题，如何完善促进自主创新的

税收政策体系？关于这方面研究国内外在理论和实证方面已有较多研究，但是大

①范柏乃.面向自主创新的财税激励政策研究[M].北京：科学出版社，2010.

② 《十二五规划纲要》.

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都集中于理论研究或单纯的宏观数据回归实证分析，因此各种税收优惠政策能否

达到预期的激励效果，及它们间的相互影响需要进行全面深入分析研究。

二、研究意义

目前，我国与典型的创新型国家相比，自主创新能力较为薄弱，缺乏创新型

人才，科技投入总量不足，企业研发投入严重不足，难以开展重大关键技术的研

究与开发，未真正成为创新主体。如何衡量一国的创新活动水平呢？一是从投入，

二是从产出。R&D 投入作为衡量企业自主创新能力指标，政府税收政策是否有效就

看此指标是否发生变化。

政府如何通过税收政策来增加企业 R&D 投入呢？现行鼓励企业自主创新的

政策效果如何？以及如何确立和完善激励企业自主创新的税收政策，需要深入

分析企业技术创新机制、税收激励机制并寻找二者最佳结合，使税收政策成为

支持企业创新的重要动力。

政府如何通过税收政策来激励企业自主创新也一直是理论研究的热点问题。

本论文研究核心是要考察我国鼓励企业自主创新的税收优惠制度运行对微观经济

主体及整个经济社会产生的实际影响，也就是税收激励政策的运行效用问题。本

论文在对创新动力理论，税收理论及税收激励机理分析研究基础上，运用企业层

面数据通过数学语言描绘税收对企业自主创新的激励机制及激励效果，最终目标

是为政府制定科学合理的鼓励自主创新的税收政策体系提供依据和思路。

因此，关于我国企业自主创新的税收激励政策研究对完善我国税收政策体系、

提高我国自主创新能力，加快创新型国家建设，进而推动我国经济社会全面协调

可持续发展具有重大理论与实际意义。

第二节国内外相关研究综述

国内外关于激励自主创新税收政策的研究主要分两大部分：第一部分即研究

的初始阶段是在经济增长框架内关于创新的理论及实证研究；第二部分是结合创

新理论引入税收政策的理论及实证分析。

一、国外相关研究综述

（一）经济增长框架内的自主创新理论与实证研究

早期的国外文献理论分析多是在经济增长的理论框架内分析自主创新必要

性、自主创新活动水平及其影响因素。

熊彼特在 1912 年的《经济发展理论》中首次提出了创新理论，按照他的观点，

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经济增长的动力不是资本和劳动力，而是技术创新。他认为，经济中存在着一种

“循环流转”的均衡，在这种均衡下，生产过程循环往复，没有创新就没有发展，

也就没有利润。这种均衡只能由企业的创新活动来打破，企业家从事创新活动而

谋取超额的利润。

基于熊彼特的原始创新理论，随后在关于经济增长的理论界产生了两大学派，

即新古典增长理论和内生经济增长理论。美国著名经济学家罗伯特·索洛是新古典

经济增长理论学派的典型代表，他在对技术进步进行了定量分析基础上，将一个

除资本和劳动力之外的用以反映技术进步的变量中首次引入生产函数。虽然这一

技术因素被作为外生变量引入，但最初为发展创新理论奠定了可靠基础的即是含

有技术进步变量的索罗模型。在分析美国经济增长状况时，索罗应用该模型，论

证了技术进步对经济增长的贡献作用很大。后来兴起的内生增长理论将技术创新

活动内生化，突破了新古典增长模型的假定条件。尽管新古典增长理论和内生增

长理论从不同角度论证技术进步对经济的贡献作用，但它们都得出结论：技术进

步是经济增长的一个决定性因素，这也论证了自主创新在经济增长过程中的必然

性。

经济增长速度作为内生因素依赖于技术创新水平, 也得到了现代经济增长理

的证实，一个国家的创新能力很大程度上决定了该国的经济增长速度。而现有理

论界关于国家创新理论，主要有三方面的代表: 一是以罗默 (1986、1990)为代

表的内生技术增长理论；二是以 Porter (1990)为代表的国家竞争优势理论；三是

以 Nelson (1993)为代表的国家创新体系理论。这三种理论都是基于某些特定因素

从不同角度来强调技术创新的重要性,如内生经济增长理论认为一国的技术创新

能力

促进本国经济增长，主要由本国的研发投入和知识存量这两个主要因素决定；如

国家竞争优势理论则认为一国的技术创新水平由本国的市场需求水平、要素供给、

产业结构及相关产业的支持和行业竞争程度等四个主要方因素决定；而国家创新

体系理论就更加强调一国的总体制度环境(如国际贸易政策、知识产权保护制度

等)、教育水平、以及国家机构(如高校、科研机构等)对自主创新水平有很大影

响。

这些代表理论都是从某些方面出发高度抽象的说明自主创新的影响因素。但

是忽略了一个事实：一国或者一个地区的技术创新能力是由多种因素共同决定的，

哲学角度看这些因素虽是相互影响相互制约的，但众多因素中主要因素也会因外

在环境不同而不同。时至今日，学者们理论研究的同时也进行了大量的实证经验

研究证实，在影响一国创新能力的诸多因素中，R&D 投入的影响是显著的。如

Patrick Ronde and C·Hussler (2005)利用法国 14 个产业 22000 个制造企业的问卷

调查数据研究表明，自主创新能力与当地的高科技产业，研发投入具有显著的

正相关； J·L·Furman and

M·E·Porter and S·Stern (2001)则更加全面更加系统地

论述了一国创

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摘要：

XXXX学院硕士学位论文促进企业自主创新的税收政策研究摘要提高自主创新能力，建设创新型国家，是国家发展战略的核心，是提高综合国力的关键。作为自主创新主体的企业，其自主创新能力的提高，更是增强我国自主创新能力的关键环节，所以国家税收政策对创新主体的激励，在宏观调控和合理配置社会资源，体现国家战略意图上具有不可替代的重要作用。深入研究税收政策对自主创新的激励问题，对国家自主创新战略的有效实施具有深远意义。目前，我国与典型的创新型国家相比，自主创新能力较为薄弱，缺乏创新型人才，科技投入总量不足，企业研发投入严重不足，难以开展重大关键技术的研究与开发，未真正成为创新主体。如何衡量一国的创新活动水平呢？...

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