工作底稿法编制现金流量表

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工作底稿法编制现金流量表
一、 具体步骤
二、调整分录的编制
（1）调整分录借贷方向的确定
现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收
入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减
少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应
借，取贷方发生额应贷。总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各
类性质账户的记账方向一致。
（2）调整分录接待金额的计算
在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一
般直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类：
1资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期
末与期初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。
2由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所
以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期
末与期初差数减去已调整数。如果其结果为零，说明该项目已经在前面
调整分录中调平了，就不需要再做调整了。
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤
1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年
初余额栏和期末余额栏
2、对当期业务进行分析并编制调整分录
4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年
初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余
额
5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金
流量表
3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分
3同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作
了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应
项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚
未调整数。
（3）调整分录编制的先后顺序
先按利润表各项目进行编制分析调整分录；
编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。
三、调整分录的主要类型
调整分录类型 1：将营业收入调整为“销售收现”
该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收
入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收
到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目
进行调整。
调整分录思路如下：
借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒
挤）
借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）
贷：主营业务收入（利润表发生数）
其他业务收入（经营收入部分）
【例 3-1】A企业“应收账款”期初余额 100 万元，当月发生如下业务：
（1） 销售商品取得收入 1200 万元，款已收；
（2） 发出商品一批 200 万元，款未收。另收回前期应收款 60 万元。
编制相应的调整分录。
根据有关资料如下：
利润表：“主营业务收入”项目 1400 万元
资产负债表：“应收账款”项目 期初 100 万元，期末 240 万元
调整分录：
借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 12600000
应收账款 1400000（2400000-1000000）
贷：主营业务收入 14000000
上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中，还会涉及销售税金、
销项税的收入也应计入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现
金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款；也并非所有的应收款的增
加都是销售业务引起的，因此，“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收
到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。
调整分录类型 2：将营业成本调整为“购货付现”
该类型是将“主营业务成本”、“其他业务支出”计入“经营活动现金流量——
购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负债表中“应付职工薪
酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一进行调整。
调整分录思路如下：
借：主营业务成本（利润表发生数）
其他业务支出（经营支出部分）
借或贷：存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额）
贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（通过接待平衡倒
挤）
【例 3-2】A企业“存货”项目期初余额为 150 万元、“应付账款”期初余额为 80
万元，发生如下业务：
（1） 购入原材料 260 万元，以银行存款转账方式支付。
（2） 另购入原材料 80 万元，以商业票据结算。
（3） 支付上期材料款 60 万元。
（4） 结转产品销售成本 360 万元。
编制相关的调整分录。
根据有关资料如下：
利润表：“主营业务成本”项目 360 万元
资 产 负 债 表 ： “ 存 货 ” 项 目 期 初 余 额 150 万 元 ， 期 末 余 额 130 万 元
（150+260+80-360=130）
“应付账款”项目 期初余额 80 万元，期末余额 20 万元
“应付票据”项目 期初余额 0万元，期末余额 80 万元
编制调整分录：
借：主营业务成本 3600000
应付账款 600000
贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 3200000
应付票据 800000
存货 200000
上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉及销售税金、进项税的支
出也应计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目；报
表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款；同理，并非所有的应付款增加
都是商品、材料的购进业务引起的。因此，“经营活动现金流量——购买商品、
接受劳务支付的现金”项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成。
调整分录类型 3：将经营活动费用调整为“其他付现”
该类型是指将“管理费用”、“营业费用”调整为“经营活动现金流量——支付
与经营活动有关的其他支出”项目。因为我们是采用权责发生制核算各项费用的
而现金流量表项目是以收付实现制为基础的，因此两者往往不一致。如“管理费
用”，可能是支付现金形成；可能是计提固定资产折旧形成；也可能是计提还
账准备形成等等，但编制调整分录时，由于是按报表数据进行调整，所以先对
应“经营活动现金流量——其他现金支出”，即视为全部以“现金”开支。以后
对非付现的“管理费用”再冲转“经营活动现金流量——其他现金支出”。也就
是说，将经营活动的期间费用（如“管理费用”、“营业费用”等），首先全部
调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”；以后对属
于非付现的期间费用再做转回的处理。
调整分录思路如下：将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整。
借：管理费用/营业费用（报表发生数）
贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出（报表发生数）
【例 3-3】A企业发生了如下业务：
（1） 用现金购买办公文具3万元，支付业务招待费 0.5 万元
（2） 计提坏账准备 5万元
根据上述资料，编制调整分录：
“管理费用”项目 3.5 万元，计提坏账准备 5万元
借：管理费用 85000
贷：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金 85000
借：经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金 50000
贷:坏账准备 50000
经两次调整后，“其他付现”为 35000 元
调整分录类型 4：将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目
非经营活动收支是指由投资活动、筹资活动引起的收益、费用和损失。在利润表
中主要是“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外收支”等项
目。
对这类项目的调整不能只看报表数字，主要是查看这些项目的账簿记录，才能
根据其原对应关系进行不同的调整。调整的类型有以下三种：
（1） 非经营活动收支对应于“现金”的，应调整为“投资活动现金流量”或
“筹资活动现金流量”的相应项目。
表3-2 非经营活动收支对应于“现金”的调整
账簿对应关系调整分录
借：银行存款/现金等
贷：投资收益/营业外收入等
借：投资活动现金流量（现金流入量项目）
贷：投资收益/营业外收入等
借：投资收益/营业外支出等
贷：银行存款/现金等
借：投资收益/营业外收入等
贷：投资活动现金流量（现金流出量项目）
借：财务费用
贷：银行存款/现金等
借：财务费用
贷：筹资活动现金流量（现金流出量项目）
（2） 非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的，调整分录按原
对应关系形式编制。
3-3 非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的调整
账簿对应关系调整分录
借：财务费用
贷：短期借款等
借：财务费用
贷：短期借款等
借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：投资收益
（3） 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的，编制将经营活
动项目转回的调整分录。
3-4 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的调整
账簿对应关系调整分录
借：财务费用（票据贴现息）
贷：应收票据（票据贴现息）
借：财务费用
贷：经营活动现金流量——销售商品、
提供劳务收到的现金
调整分录说明：它是对调整类型一的转回业务。在类型一时，将全部的应收票据
减少均假定为收回销售款调整，而从财务费用账簿对应关系中得知，贴现息是
未能收回销售款的部分，因此作转回处理。
【例 3-4】A企业应收票据期初余额为 26 万元，本期发生如下业务：
（1） 销售商品一批，取得收入 220 万元，款项已存银行。
（2） 将账面余额 20 万元的票据贴现，收到贴现净值 19 万元，发生贴现利息1
万元。
（3） 出售固定资产一台，原值5万元，已提折旧 1万元，收款 4.2 万元，结转
处置固定资产净收益 0.2 万元。
调整分录：
调整“主营业务收入”
借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 2400000
贷：主营业务收入 2200000
应收票据 200000
调整“财务费用”
借：财务费用 10000
贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 10000
调整“营业外收入“
借：投资活动现金流量——处置、固定资产、无形资产和其他长期资产所受到的
现金净额 42000
累计折旧 10000
贷：固定资产 50000
营业外收入 2000
调整分录类型 5：将税利按原转账形式调整
该调整类型是指将利润表中的“主营业务税金及附加“、”所得税“、”净利润
“等项目均以报表数据为依据，以原转账分录为模式作出调整分录。
主要调整分录形式：
（1）“主营业务税金及附加“项目。
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费
（2）“所得税”项目
借：所得税
贷：应交税费
（4）净利润
借：净利润
贷：利润分配
调整分录类型 6：将经营活动资产有关减值准备账户进行转回调整
经营活动资产有关减值准备账户是指“坏账准备”、“存货跌价准备”等账户。
当期的资产负债表是只列示资产净值的，“还账准备”、“存货跌价准备”均不
在资产负债表列示，只在资产减值明细列示。前述的类型一，分析调整“销售收
现”时连同调整的“应收账款”项目是扣除了“坏账准备”后的净额；类型二，
分析调整“购货付现”时联通调整的“存货”项目时也是扣除了“存货低价准
备”后的净额。因此，计提的减值准备不仅对原“管理费用”调整分录形成的
“其他付现”构成影响，对“销售收现”与“购货付现”本身也构成了影响。
根据“坏账准备”及“存货跌价准备”的计提作调整分录如下：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金
贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（坏账准备部分）
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（跌价准备部分）
【例 3-5】A企业期初应收账款 60 万元，坏账准备 10 万元，本期发生如下业务：
（1） 销售商品收入 110 万元，款已收。
（2） 销售商品收入 220 万元，款未收。
（3） 计提坏账准备 11 万元。
（4） 以银行转账方式支付办公费用 3万元。
调整分录：
分析调整“主营业务收入”
借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 1210000
应收账款 2090000
贷：主营业务收入 3300000
分析调整“管理费用”
借：管理费用 140000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 140000
分析调整“坏账准备”
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金 1100000
贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 110000
汇总后得出：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 1100000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金 30000
【工作底稿法案例分析】
A 股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，
原材料采用计划成本进行核算。下表为根据 2009 年度所发生的经纪业务编制的
资产负债表和利润表。并编制现金流量表。
表3-10 资产负债表
资 产 年初余额 期末余额 负债及所有者权
益年初余额 期末余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
28126000
20402244
短期借款
6000000
交易性金融资产
300000
2100000
交易性金融负债
0
应收票据
4920000
686000
应付票据
4000000
应收账款
7982000
13964000
应付账款
19096000
预付账款
2000000
2000000
预收账款
0
应收利息
0
0
应付职工薪酬
2200000
应收股利
0
0
应交税费
732000
其他应收款
6100000
6100000
应付利息
0
存货
51600000
51654000
应付股利
0
一年内到期的非
流动资产
0 0 其他应付款 1000000 1000000
其他流动资产 0 0
一年内到期的非
流动资产
0 0
流动资产合计
101028000
96906244
其他流动负债
20000000
非流动资产 流动负债合计 53028000 48194344
可供出售金融资
产
0 0 非流动负债
持有至到期投资
0
0
长期借款
12000000
长期应收款 0 0 应付债券0 0
长期股权投资
5000000
5000000
长期应付款
0
投资性房地产
0
0
专项应付款
0
固定资产
16000000
38020000
预计负债
0
在建工程
30000000
10560000
递延所得负债
0
工程物资
0
3000000
其他非流动负债
固定资产清理
0
0
非流动负债合计
12000000
生产性生物资产
0
0
负债合计
65028000
油气资产 0 0 所有者权益：
无形资产
12000000
10800000
实收资本
100000000
开发支出
0
0
资本公积
0
商誉0 0 减：库存股0 0
长期待摊费用
0
0
盈余公积
2000000
递延所得税资产
0
150000
未分配利润
1000000
其他非流动资产 4000000 4000000
非流动资产合计
67000000
71530000
所有者权益合计
103000000
资产总计 168028000 168436244
负债和所有者权
益合计
168028000 168436244
注：“应收账款”科目的年末余额为 7000000 元，“坏账准备”科目的期末余
额为 18000 元。
3-11 利润表
项 目 本年金额
一、营业收入 25000000
减：营业成本 15000000
营业税金及附加40000
　　销售费用 400000
管理费用 1942000
财务费用 600000
　　　资产减值损失 618000
　加：公允价值变动净收益（净损失以"－"号填列 0
　　　投资收益（净损失以"－"号填列）30000
其中对联营企业与合营企业的投资收益 0
二、营业利润（亏损以“-”号填列） 6430000
营业外收入 1000000
减：营业外支出 440800
　　　其中：非流动资产处置净损失（净收益以 "-"号填
列）
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）6989200
减：所得税（税率25%）1747300
四、净利润（净亏损以“-”号填列）5241900
五、每股收益：
　　基本每股收益
　　稀释每股收益
采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下：
调整项目：
（1）调整营业收入
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 27484000
应收账款 6000000
贷：营业收入 25000000
应收票据 4234000
应交税费——应交增值税（销项税） 4250000
（2）调整营业成本
借：营业成本 15000000
应付票据 2000000
应交税费 876520
存货 54000
贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 17930520
（3）调整本年营业税金及附加
借：营业税金及附加 40000
贷：应交税费 40000
（4）计算销售费用付现
借：销售费用 400000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 400000
（5）调整管理费用
借：管理费用 1942000
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤
1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年
初余额栏和期末余额栏
2、对当期业务进行分析并编制调整分录
4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年
初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余
额
5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金
流量表
3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 1942000
（6）调整财务费用
借：财务费用 600000
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 400000
筹资活动现金流量——偿还利息所支付的现金 200000
（7）调整资产减值损失
借：资产减值损失 618000
贷：坏账准备 18000
固定资产减值准备 600000
（8）调整公允价值变动损益
借：交易性金融资产 40000
贷：投资收益 40000
（9）调整短期借款
借：短期借款 5000000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 5000000
（10）调整投资收益
借：投资活动现金流量——收回投资收到的现金 330000
经营性金融资产 2060000
投资收益 10000
贷：交易性金融资产 300000
投资活动现金流量——投资所支付的现金 2100000
（11）调整营业外收入
借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 6000000
累计折旧 3000000
贷：营业外收入 1000000
固定资产 8000000
（12）调整营业外支出
借：营业外支出 394000
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 6000
累计折旧 3600000
贷：固定资产 4000000
借：营业外支出 46800
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 187200
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 234000
（13）调整所得税费用
借：所得税费用 1747300
递延所得税资产 150000
贷：应交税费 1897300
（14）调整固定资产
借：固定资产 30020000
贷：投资活动现金流量——构建固定资产支付的现金 2020000
在建工程 28000000
（15）调整累计折旧
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 400000
——购买商品支付的现金 1600000
贷：累计折旧 2000000
（16）调整累计摊销
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 1200000
贷：累计摊销 1200000
（17）调整长期借款
借：长期借款 20000000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 20000000
（18）调整在建工程
借：在建工程 8560000
工程物资 3000000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 7000000
筹资活动现金流量——偿还利息所支付的现金 4000000
应付职工薪酬 560000
（19）调整应付职工薪酬
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 6498000
——支付的其他与经营活动有关的现金 342000
贷：应付职工薪酬 840000
经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 6000000
（20）调整应交税费
借：应交税费 3787300
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 3787300
（21）现金偿还长期借款
借：筹资活动现金流量——借款所受到的现金 20000000
贷：长期借款 20000000
（22）结转净利润
借：净利润 5241900
贷：未分配利润 5241900
（23）提取盈余公积
借：未分配利润 521490
贷：盈余公积 521490
（24）调整现金净变化额
借：现金净减少额 7723756
贷：库存现金 7723756
将调整分录过入工作底稿相应部分，如下表所示：
3-12 现金流量表工作底稿
项 目 期 初 数调 整 分 录期 末 数
借 方 贷 方
一、资产负债表项目
借方项目：
货币资金 28126000 （24）7723756 20402244
交易性金融资产 300000 （8）40000 （10）300000 2100000
（10）2060000
应收票据 4920000 （1）42340000 686000
应收账款 7928000 （1）6000000 （7）18000 13964000
预付账款 2000000 2000000
其他应收款 6100000 6100000
存货 51600000 （2）54000 51654000
长期股权投资5000000
固定资产原值 30000000 （14）30020000 （11）8000000 48020000
（12）4000000
工程物资 （18）3000000 3000000
在建工程 30000000 （18）8560000 （14）28000000 10560000
固定资产清理0 0
无形资产 12000000 （16）1200000 10800000
递延所得税资产 （13）150000 150000
贷方项目：
累计折旧 14000000 （11）3000000 （15）2000000 9400000
（12）3600000
固定资产减值准备 （7）600000 600000
短期借款 6000000 （9）5000000 1000000
应付票据 4000000 （2）2000000 2000000
应付账款 19096000 （2）2000000 2000000
其他应付款 1000000 1000000
应付职工薪酬 2200000 （18）560000 3600000
（19）840000
应交税费 732000 （2）876520 （1）4250000 2255480
（20）3787300 （3）40000
（13）1897300
应付利息 0 0
长期借款 12000000 （17）20000000 （21）20000000 12000000
实收资本 100000000 100000000
盈余公积 2000000 （23）524190 2542190
未分配利润 1000000 （23）524190932 （22）5241900 5717710
二、利润表项目
营业收入 （1）25000000 25000000
减：营业成本 （2）15000000 15000000
营业税金及附加 （3）40000 40000
销售费用 （4）400000 400000
管理费用 （5）1942000 1942000
财务费用 （6）600000 600000
资产减值损失 （7）618000 618000
加：公允价值变动损益0
投资收益 （10）10000 （8）40000 30000
加：营业外收入 (11)1000000 1000000
减：营业外支出 (12)394000 440800
(12)46800
所得税费用 (13)1747300 1747300
净利润 (22)5241900 5241900
三、现金流量表项目
（一）经营活动产生的
现金流量
销售商品、提供劳务收
到的现金 （1）27484000 （12）234000 26850000
（6）400000
收到的税费返还
收到其他与经营活动有
关的现金
经营活动现金流入小计26850000
购买商品、接受劳务支
付的现金 （12）187200 （2）17930520 9645320
（19）6498000
（15）1600000
支付给职工以及为职工
支付的现金 （19）6000000 6000000
支付的各项税费 （20）3787300 3787300
支付其他与经营活动有
关的现金 （16）1200000 （4）400000 400000
（19）342000 （5）1942000
（15）400000
经营活动现金流出小计19832620
经营活动产生现金流量
净额6260244
（二）投资活动产生的
现金流量
收回投资收到的现金 （10）330000 330000
取得投资收益收到的现
金
处置固定资产、无形资
产和其他长期资产收回
的现金净额
（11）6000000 6006000
（12）6000
处置子公司及其他营业
单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有
关的现金
投资活动现金流入小计6336000
购建固定资产、无形资
产和其他长期资产支付
的现金
（14）2020000 902000
（18）7000000
投资支付的现金 （10）2100000 2100000
取得子公司及其他营业
单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有
关的现金
投资活动现金流出小计11120000
投资活动产生的现金流
量净额-4784000
（三）筹资活动产生的
现金流量
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金 （21）20000000 20000000
收到其他与筹资活动有
关的现金
筹资活动现金流入小计20000000
偿还债务支付的现金 （9）5000000 25000000
（17）20000000
分配股利、利润或偿付
利息支付的现金 （6）200000 4200000
（18）4000000
支付其他与筹资活动有
关的现金
筹资活动现金流出小计29200000
筹资活动产生的现金流
量净额-9200000
（四）汇率变动对现金
及现金等价物的影响
（五）现金及现金等价
物净增加额 （24）-7723756 -7723756
调整分录接待合计 178759210 178759210
3-13 现金流量表
项 目 本期金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金 26850000
收到的税费返还0
收到的其他与经营活动有关的现金 0
经营活动现金流入小计26850000
购买商品、接受劳务支付的现金 9645320
支付给职工以及为职工支付的现金 6000000
支付的各项税费 3787300
支付的其它与经营活动有关的现金 400000
经营活动现金流出小计19832620
经营活动产生的现金流量净额6260244
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金 330000
取得投资收益所收到的现金 0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额6006000
　　　处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0
收到的其他与投资活动有关的现金 0
投资活动现金流入小计6336000
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 9020000
投资所支付的现金 2100000
　　　取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0
支付的其他与投资活动有关的现金 0
投资活动现金流出小计11120000
投资活动产生的现金流量净额-4784000
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金 0
取得借款所收到的现金 20000000
收到的其他与筹资活动有关的现金 0
筹资活动现金流入小计20000000
偿还债务所支付的现金 25000000
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 4200000
支付的其他与筹资活动有关的现金 0
筹资活动现金流出小计29200000
筹资活动产生的现金流量净额-9200000
四、汇率变动对现金的影响额0
五、现金及现金等价物净增加额 -7723756
加：期初现金及现金等价物余额 28126000
六、期末现金及现金等价物余额 20402244
三种主要编制方法的对比分析
（1）工作底稿法：用此方法编制现金流量表，优点在于编制调整分录时依据复
式记账原理，通过工作底稿法内部勾稽关系进行试算平衡，来验证现金流量表
编制的准确性。但其缺点是编制时所需工作量过大，我们在实际的编制过程中发
觉：在编制调整分录时，既涉及现金及现金等价物，也包括不涉及现金及现金
等价物的调整分录。当企业的业务较多时，编制如此众多的调整分录对财务人员
是个不晓得挑战。编制过程中很容易发生遗漏、重复，所花费成本巨大。
（2）T型账户法：该方法的主要原理和工作底稿法相似，都是利用企业年度资
产负债表和利润表和相关账户的发生额为依据，编制恒分录，将企业全年的收
入、费用、支出以及资产负债表项目的变化，重新调整为现金流量表上的各项目
现金流量。和工作底稿法的处理稍微不同的是 T型张护法通过编制各科目的 T型
账户及现金及现金等价物T型账户来归集各项目的现金流量。但该方法所需的工
作量也比较大，对财务人员的专业能力要求较高。
（3）分析填列法：该方法同样是根据企业资产负债表、利润表和相关账户的记
录来编制。与上述两种编制方法相比，分析填列法的编制过程相对简单，所需工
作量也比较少。易于理解，便于操作。该方法把编制现金流量表的工作分散到平
时，而正是编表时相对简单。这种方法简单易行，易于掌握，适于规模较小、经
济业务不多及实行了会计电算化的企业。
对于现金流量表编制方法的选择，企业在日常的编制过程中，需要根据自身的
实际情况选择最适合的一种方法。在日常的业务发生时，可提前有计划地进行归
类汇总，从而在年底编制现金流量表时能直接从平时汇总的数据中提取，确保
数据的准确定，同时也能降低工作量。
工作底稿法编制现金流量表.doc

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作者：可馨分享 分类：行业资料 价格：1积分 属性：20 页 大小：285KB 格式：DOC 时间：2025-03-21

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