企业内部控制评价体系研究-以A集团公司为例

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3.0 牛悦 2024-11-11 10 4 2.92MB 76 页 15积分

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摘要

内部控制评价作为有效促使企业内部控制制度逐步完善，并有力保证其运营

有效性的一项重要手段，是有效保障内部控制相关目标得以实现的关键环节。21

世纪以来，财务舞弊案件似乎是隔三差五的袭来，企业和投资者因此而遭受了重

大的经济损失。于是，有关对企业内部控制加强的呼声愈来愈高，也有力促进了

内部控制在世界范围内的迅猛发展。2002 年7月，美国颁布了《萨班斯一奥克斯

利法案》(简称 SOX 法案)，从监管的角度对企业的内部控制及其披露作出了严格

规定。2004 年9月，COSO 又颁布了《企业风险管理——整合框架》。在我国，内

部控制建设虽然起步晚，但发展快，并已取得了很大的进展。尤其是 2008 年财政

部等五部委颁布了《企业内部控制基本规范》以及 2010 年财政部等五部委颁布了

《企业内部控制配套指引》，有力推动了我国内部控制的快速发展。但在这一过程

中，让人痛心的是出现了一批原来内部控制制度相对比较完善的企业相继发生了

贪污、舞弊、弄虚作假，以及内部人控制现象严重等问题，并给投资者造成了很

大的损失，对企业内部控制进行评价越来越引起了社会各阶层的广泛关注和重视。

本文以 A集团公司内部控制评价体系为研究对象，在分析该企业内部控制体

系现状及存在问题的基础上，结合我国集团企业内部控制的特点，在系统分析、

全盘构筑的思路下，针对我国集团公司内部控制评价体系进行了尝试性探讨和架

构。并在此基础上，研究制订适合我国集团公司的内部控制评价体系，从体系架

构、评价标准、评价方法、评价指标等方面形成整套系统，为公司内部控制评价

提供一个客观可行的评价方法。并将本文所架构的体系应用到 A集团公司，进行

实证性研究，进而对 A集团公司在内部控制评价中所暴露出来的问题提出了相应

的对策和建议。

本文运用规范分析和实证分析相结合的方法，从企业风险控制的视角，在实

务的基础上对内部控制评价风险进行研究，注重将内控实务中遇到的问题上升到

理论的层面加以归纳和分析，以揭示问题的根源所在。同时运用国际上先进成熟

的内部控制管理理论来解决实际问题，以达到对理论灵活应用的目的。不但丰富

了内部控制风险管理理论，对于加强企业内部控制评价体系建设，促进内部控制

的有效运行、保证企业的科学决策也具有重要的借鉴和指导意义。

关键词：集团公司内部控制评价体系

ABSTRACT

Internal control of enterprise interior economy business processing and

management control, while internal control evaluation is the internal control itself to

control, internal control objectives and action play important link. Enter since

twenty-first Century, on a global scale, financial fraud cases occur frequently result in

significant economic losses, internal control of the enterprise gets swift and violent

development. Internationally, the United States in 2002 July through the" Sarbanes

Oxley act" ( referred to as SOX act), from a regulatory point of internal control of the

company and its disclosure made strict provisions. In 2004 September, COSO released"

enterprise risk management -- integration framework.". At home, China's internal

control system construction although it starts late, but development is rapid, obtained

very great progress, especially in 2008 the Ministry of Finance and other five ministries

promulgated the" basic standard for enterprise internal control" and in 2010 the Ministry

of Finance and other five ministries promulgated the" internal control" supporting

guidelines. But in this process, there are a large number of internal control system of

enterprises have problems, this phenomenon gradually caused the wide attention of

social all circles, triggered by the community for the internal control evaluation of

attention.

This article take the A group internal control evaluation system as the research

object, the analysis of enterprise internal control system present situation and the

existence question foundation, unifies our country company in corporate governance

internal control 's unique characteristics, construct a set of the group corporate

governance feasible internal control evaluation index system. On the internal control

based on the evaluation index system, established for the company of our country group

internal control evaluation model for corporate governance, internal control evaluation

provides an objective and feasible evaluation method. Finally, in view of the enterprises

in the internal control evaluation of the exposed problems puts forward some

countermeasures and suggestions.

This article analyzes the use of normative and empirical analysis of the method of

combining, the enterprise risk control perspective, in practice on the basis of the internal

control evaluation of risk research, pay attention to the internal control practice

problems encountered in up to the level of theory to summarize and analysis, in order to

reveal the source of the problem. At the same time, the use of international advanced

mature management of internal control theory to the solution of practical problems, in

order to achieve the purpose of flexible application of the theory of. Not only enriched

the internal control and risk management theory, to strengthen enterprise internal control

evaluation system construction, promote the effective operation of internal control of

enterprises, ensure scientific decision-making have important reference and guiding

significance.

Key words：Group, Internal control, Evaluation system

摘要

ABSTRACT

第一章绪论 .................................................................................................................... 1

1.1 研究背景和意义 ..................................................................................................1

1.1.1 研究的背景 ................................................................................................1

1.1.2 研究的意义 ................................................................................................2

1.2 文献综述与相关理论 ..........................................................................................4

1.2.1 国外文献综述 ...........................................................................................5

1.2.2 国内文献综述 ...........................................................................................6

1.2.3 国内外文献述评 .......................................................................................7

1.2.4 内部控制评价相关理论 ............................................................................8

1.3 研究思路、方法、结构 ......................................................................................9

1.3.1 研究的思路和方法 ....................................................................................9

1.3.2 论文结构 ....................................................................................................9

1.4 本文的创新点 ....................................................................................................10

第二章内部控制和内部控制评价概述 ...................................................................... 11

2.1 内部控制理论和实务发展 ................................................................................11

2.2 内部控制评价理论和实务发展 ........................................................................13

2.2.1 国外内控评价理论和实务的发展 ..........................................................13

2.2.2 我国内控评价理论和实务的发展 ..........................................................15

2.3 内部控制评价作用 ............................................................................................16

第三章构建内部控制评价体系的基本要素 ..............................................................17

3.1 内部控制评价的目标 ........................................................................................17

3.2 内部控制评价的原则 ........................................................................................18

3.2.1 全面性原则 ..............................................................................................18

3.2.2 重要性原则 ..............................................................................................18

3.2.3 可比性原则 ..............................................................................................18

3.2.4 独立性原则 ..............................................................................................18

3.2.5 公允性原则 ..............................................................................................18

3.3 内部控制评价的模式 ........................................................................................18

3.3.1 审计评价模式 ..........................................................................................18

3.3.2 要素评价模式 ..........................................................................................19

3.3.3 管理控制评价模式 ..................................................................................19

3.4 内部控制评价的主体 ........................................................................................20

3.4.1 内部控制评价的责任主体 ......................................................................20

3.4.2 内部控制评价的操作主体 ......................................................................20

3.5 内部控制评价的客体 ........................................................................................22

3.5.1 控制环境(Control Environment) .............................................................22

3.5.2 风险评估(Risk Assessment) ....................................................................22

3.5.3 控制活动(Control Activities) .................................................................. 22

3.5.4 信息与沟通(Information & Communication) ......................................... 23

3.5.5 监督(Monitoring) .....................................................................................23

3.6 内部控制评价的方式和方法 ............................................................................24

3.6.1 内部控制评价的方式 ..............................................................................24

3.6.2 内部控制评价的方法 ..............................................................................24

3.7 内部控制评价的程序 ........................................................................................26

3.7.1 制订评价工作方案 ..................................................................................26

3.7.2 明确内部控制评价的范围 ......................................................................26

3.7.3 对现有制度及流程风险进行评价 ..........................................................27

3.7.4 对内部控制设计有效性进行评价 ..........................................................27

3.7.5 对内部控制执行的有效性进行评价 ......................................................27

3.7.6 与管理层或相关当事人沟通评价结果 ..................................................28

3.7.7 跟踪内部控制缺陷的整改结果 ..............................................................28

3.7.8 出具内部控制评价报告 ..........................................................................28

3.8 内部控制评价的标准 ........................................................................................29

3.8.1 内部控制评价的一般标准 ......................................................................29

3.8.2 内部控制评价的具体标准 ......................................................................30

第四章 A集团公司内部控制评价体系的构建和实践运用 ...................................... 32

4.1A 集团公司当前内部控制有关情况 .................................................................32

4.2A 集团公司内部控制评价程序和方式 .............................................................34

4.2.1 评价程序 ..................................................................................................34

4.2.2 评价方式 ..................................................................................................35

4.3A 集团公司内部控制评价缺陷识别 .................................................................43

4.3.1 内部控制缺陷的本质 ..............................................................................43

4.3.2 内部控制缺陷的分类 ..............................................................................44

4.3.3 内部控制缺陷的认定基础 ......................................................................44

4.3.4 内部控制缺陷认定的标准 ......................................................................44

4.3.5 内部控制缺陷识别 ..................................................................................45

4.3.6 内控缺陷评估 ..........................................................................................50

4.4A 集团公司内部控制综合评价模型的建立 .....................................................52

4.4.1 评估指标体系设计 ..................................................................................52

4.4.2 评估指标赋值 ..........................................................................................52

4.4.3 具体评价指标分值系数 ..........................................................................53

4.4.4 计算评价分值 ..........................................................................................53

4.4.5 内部控制评价等级评定和缺陷认定 ......................................................60

4.4.6 对A集团公司内部控制评价 .................................................................61

第五章构建我国集团化公司内部控制评价体系的基本建议 ..................................63

5.1 建设科学规范的内部控制体系 ........................................................................63

5.2 制订科学合理的内部控制评价体系标准 ........................................................64

5.3 引导发展风险导向内部控制评价模式 ............................................................64

5.4 完善企业发展战略内部控制评价体系 ............................................................65

第六章结论和不足 ......................................................................................................66

参考文献 ........................................................................................................................ 69

在读期间公开发表的论文和承担科研项目及取得成果 ............................................71

致谢 ............................................................................................................................ 72

第一章绪论

1.1 研究背景和意义

1.1.1 研究的背景

内部控制评价作为有效促使企业内部控制制度逐步完善，并有力保证其运营

有效性的一项重要手段，是有效保障内部控制相关目标得以实现的关键环节。众

所周知，设计完美的内部控制，倘若在执行上存在缺陷，导致内部控制无法得到

有效执行，这样的内部控制也只能是橱窗里的衣服，“好看不中用”，这样不仅仅

浪费企业资源，甚至可能将企业在经营管理上的缺陷隐藏于好看的外表之下，给

企业带来一定的潜在风险。于是，如何针对内部控制设计和执行的有效性情况进

行评判，就显得十分的重要，这样的评判即为内部控制评价。

2002 年，“安然”、“世通”等公司由于一系列的财务欺诈丑闻而导致破产，其

结果直接引发美国资本市场几万亿美元市值的损失。2007 年在美国发生了次贷危

机，继而引发了全球范围的金融危机，进而演变为世界性的金融海啸，一大批诸

如美国国际集团(AIG)、美林公司、雷曼兄弟公司等百年老店在金融危机中不堪

一击，相断陷入困境或破产。此外，始于 2011 年初的欧州债务危机，导致一批在

世界范围内具有较大影响力的集团企业轰然倒塌，土崩瓦解，其中有世界上最大

证券市场公开上市的对冲基金运营商，世界最大的期货交易商，距今有 200 余年

历史的英国曼氏金融集团。从以上案例我们可以看出：一个企业或多企业构成的

集团，如果其内部控制设计不合理或得不到有效执行，即使你再庞大，也同样会

在顷刻毁于一旦。

我国集团化企业发展较快，但由于体制环境等因素的制约，其内部控制基础

还十分薄弱，存在诸多问题，远不能满足企业集团化管理的需要。近年来，我国

相继发生的中航油新加坡公司破产、中信泰富投资巨亏、中海集团“资金门”等

一系列重大事件，显现出我国集团公司中普遍存在的一个突出问题：企业经营失

败或呈现重大违规操作在很大程度是由于内部控制失效造成，但往往内部控制系

统本身存在缺陷或漏洞并不是导致内部控制失效的主要原因，而是制订规范且严

格的企业内部控制制度未能得到有效的执行。同时，对于内部控制制度执行情况

的评估以及基于内部控制是否得到有效执行而存在问题所进行的矫正工作也未能

得到有效的实施，从而使得内部控制执行的有效性得不到保证，进而引致内部控

制失效。

20 世纪 80 年代末，我国的理论界和实务界开始给予了内部控制评价的充分关

注。90 年代后期，有关内部控制评价的规范化建设得到了我国政府的重视，并陆

续发布一系列的制度和规范，随着这些制度和规范的实施，有力推动了我国企业

企业内部控制评价体系研究—以 A集团公司为例

内部控制建设的步伐。2004 年12 月，《商业银行内部控制评价试行办法》由我国

银监会公开发布，开拓性地构建了我国商业银行内部控制评价体系。2010 年4月

财政部、审计署等国家五部委颁发了《企业内部控制配套指引》，与先前发布的《企

业内部控制基本规范》一起建立起了相对完善的我国内部控制制度体系，也标志

着我国基本建成了在借鉴国际先进经验的基础上，适合中国企业实际情况，以全

面风险管理为核心，在如何进行控制、如何实施控制和如何评价控制上制订了详

细的规则，逐步形成了系统集成、结构严密、层次分明的“应用+评价+审计”三

者相结合的企业内部控制体系，并产生了较为深远的影响。

基于以上背景，贯彻落实国家五部委[2010]10 号文件精神，借鉴国内外专家学

者对新 COSO 报告和内部控制评价体系构建的研究，建立适应我国企业生产经营

特点，内涵全面、可操作性较强的内部控制评价体系，对企业内部控制制度进行

客观评价，是有效控制企业经营风险的重要途径。

1.1.2 研究的意义

《周易》云：“君子终日乾乾，夕惕若，厉，无咎。”是说一个志向高远兼具

高尚道德的人，应当自强自立，终日绝不松懈，晚上也是如此。如能常抱此危机

意识并予自警，虽然处于危难之地，最终也不能有咎害。内部控制评价的真谛在

这一句话中可见一斑。有效实施判断和评价内部控制的设计和运行，是保证内部

控制运行有效性的一项制度安排，同时也是施行有效监督和保证内部控制体系完

善性的重要组成部分。为推动对我国企业内部控制的设计与运行情况进行评估，

全面地、系统地规范内部控制评价工作中所涉程序、方法和报告，实施评价，评

估缺陷，防范风险，国家五部委联合制定并颁布了《企业内部控制评价指引》(下

称“《内部控制评价指引》”)，并于 2012 年在主板上市公司及非上市的大型企业全

面实施。由此可见，结合企业实际，对企业内部控制评价体系进行研究有重要的

理论和实践意义。

1.理论意义

内部控制评价是对企业内部控制设计、运行的效率、效果、效能进行调查、

测试、分析、识别、评估、出具评价报告、督促整改等系统性活动，是企业对内

部控制不断完善和改进的动态过程。广义的内部控制评价包括外部鉴证和自我评

价，而狭义的内部控制评价仅是指内部控制的自我评价，本文研究的内部控制评

价是对由企业董事会或类似机构和管理层组织的，由企业内部审计部门(或专设内

部控制管理部门)实施的对企业内部控制设计和运行的有效性进行评价，并形成评

价意见和建议，出具内部控制评价报告的过程。本文的研究在理论上主要有以下

几方面的意义：

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摘要：

摘要内部控制评价作为有效促使企业内部控制制度逐步完善，并有力保证其运营有效性的一项重要手段，是有效保障内部控制相关目标得以实现的关键环节。21世纪以来，财务舞弊案件似乎是隔三差五的袭来，企业和投资者因此而遭受了重大的经济损失。于是，有关对企业内部控制加强的呼声愈来愈高，也有力促进了内部控制在世界范围内的迅猛发展。2002年7月，美国颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》(简称SOX法案)，从监管的角度对企业的内部控制及其披露作出了严格规定。2004年9月，COSO又颁布了《企业风险管理——整合框架》。在我国，内部控制建设虽然起步晚，但发展快，并已取得了很大的进展。尤其是2008年财政部等五部委颁布了《...

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