新会计准则对企业税收监管的影响研究

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3.0 陈辉 2024-11-19 6 4 682.56KB 82 页 15积分
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摘 要
随着经济全球化和资本市场国际化的发展, 会计作为商业语言,要求采用相
同或相近准则的呼声越来越高。2006 年 2 月 15 日我国财政部发布了新修订的会
计准则，包括 1 个基本准则和 38 项具体准则，新准则体现了与国际财务报告准则
的趋同，标志着一个新会计时代的开始。与此同时，新准则的应用，对税收产生
了重大的影响，尤其是对税收监管工作的影响相对较大。回顾国内外在这些方面
所做的研究可以发现，在国外，对于税会的差异，有一个比较完善的税收征管体
系作保障，能够有效地遏止偷逃税现象，但在我国税收监管体制还相当不够完善，
这是本文研究新会计准则对企业税收监管的影响的动因所在。全文主要作了以下
方面的研究：
（1）分析了目前国内外对于税会差异，采取的不同税收征管措施。国外基本
上具备比较发达的税收征管体系，税收监管问题已经非常制度化和法制化，而我
国在税收征管方面还是处于“重征收、轻管理、弱稽查”的状态。
（2）从会计准则和税法的关系演进着手，阐述了税会从合一到分离的发展过
程，虽然最终税会走向了分离，但在税会发生差异时要进行一定的协调；分析了
会计准则与会计信息，会计信息与税收监管的关系，三者互相影响，彼此依赖；
简单介绍了税收监管体系的核心三要素，即税收监管主体、监管对象和监管手段。
（3）本着重要性的原则，选取了新会计准则中对纳税产生重大影响的几项会
计准则进行研究，分别从新会计准则与税法的比较入手，分析了税会的差异，以
及新准则产生的新利润操纵行为，并讨论了对税收监管的影响。
（4）通过建立博弈模型，分析了政府监管人员和监管对象之间的博弈关系，
并进一步从监管成本等要素全面分析了税收监管的尺度，以实施有效的税收监管,
即税收监管的对象如何确定、税收监管力度如何安排、政府应如何对违规的纳税
人进行惩罚以及有效的税收监管应该达到一个怎样的目标。
（5）探讨了新会计准则下，税收监管手段的选择，引入分析性复核方法进行
纳税舞弊行为的判断，揭示税收的有效监管过程。
关键词：新会计准则，税法，税收监管对象，税收监管手段
ABSTRACT
Along with the development of economic globalization and capital market
internationalization, the accountancy is a business language, the noise of shouting which
requests to adopt same or close by standard is more and more high.February 15,2006
our country the Ministry of Finance released a lately- revised ccountancy standard,
including a basic standard and 38 concrete standards, new standard body now report
standard with international finance to tend together, symbolize a new beginning of
accountancy ages.At the same time, the application of new standard, produced
important influence to the revenue from tax, is the influence which takes charge of a
work to the revenue from tax is opposite particularly bigger.Review domestic outside se
aspects do of the research can discover, abroad, for tax meeting of difference, there is a
more perfect revenue from tax to advertise for tube system to make a guarantee, can
stop to steal evasion of duty phenomenon availably, but at our country the revenue from
tax take charge of a system still very not enough perfect, this is this text to study a new
ccountancy standard to the business enterprise revenue from tax takes charge of of
influence of move because of place.The full text mainly made a following research:
(1)Analyze domestic and international currently for tax would difference, adopt of
the different revenue from tax advertise for tube measure.The abroad has more
flourishing revenue from tax to advertise for tube system basically, revenue from tax's
taking charge of a problem has already systemized very much with legalization, but
our country advertise for tube aspect to still be placed in the appearance of"heavy
collect, light management, weak auditor" in the revenue from tax.
(2)The standard relationship with tax law evolution begins from the accountancy,
elaborating a tax would from unite as one disjunctive of development process,
although the end tax wills heads for to separate, to carry on certain coordination when
the tax will take place difference;Analyzed accountancy's standard to attend meeting to
account the relation that the information, accountancy's information and revenue from
tax take charge of, three mutual influence, each other depends on;Introduced revenue
from tax to take charge of the core of system three main factors in brief, then the
revenue from tax takes charge of corpus and takes charge of object and takes charge of
means.
(3)Be in the light of the principle of importance, selected by examinations a new
ccountancy standard in carry on a research towards paying tax to produce important
influence of a few accountancy's standards, distinguish from new accountancy's
standard and tax law relatively commence, analyzing a tax a meeting of difference, and
new standard creation of the new profits manipulate behavior, and discuss to take
charge of to the revenue from tax of influence.
(4)Pass the establishment game model, analyzed a government to take charge of a
personnel and take charge of the game of of object relation, and further from take
charge of cost etc. the main factor analyzed revenue from tax to take charge of
completely of the dimensions take charge of by carrying out valid revenue from tax,
namely the revenue from tax take charge of of object how make sure, the revenue from
tax take charge of strength how to arrange, government's what if carrying on
punishment and valid revenue from tax to take charge of to the taxpayer for violating
the rules should attain a how of target.
(5)Inquiry into a new ccountancy standard a bottom, the revenue from tax took
charge of the choice of means, leading to recheck a method to carry on the judgment
which pays tax to embezzle behavior into the analysis, announcing to public revenue
from tax to take charge of process effectively.
Key word：New accountancy's standard, Tax law, The object of tax
regulation, The means of tax regulation
目 录
摘 要
ABSTRACT
第一章 绪 论 .................................................. 1
§1.1 问题的提出 ............................................ 1
§1.2 国内外研究现状简述 .................................... 1
§1.3 研究的目的与意义 ...................................... 3
§1.4 本文的研究方法与结构框架 .............................. 4
§1.4.1 研究方法 .......................................... 4
§1.4.2 本文的结构安排 .................................... 5
§1.5 本章小结 ...............................................6
第二章 课题研究涉及的几个基本问题 ............................. 9
§2.1 税收法规与会计制度关系的演进 .......................... 9
§2.1.1 税收法规与会计制度关系的发展历程 .................. 10
§2.1.2 税收法规和会计制度的分歧 .......................... 10
§2.1.3 实现税收法规和会计制度有机协作的必要性 ............ 11
§2.2 税收监管与会计准则的关系 .............................. 11
§2.2.1 会计准则对会计信息质量的重要性 .................... 11
§2.2.2 会计信息支持税收监管的实施 ........................ 13
§2.2.3 税收信息与会计信息的互相协作 ...................... 13
§2.3 税收监管体系的构成 .................................... 14
§2.3.1 税收监管的主体 .................................... 14
§2.3.2 税收监管的对象 .................................... 15
§2.3.3 税收监管的手段 .................................... 16
§2.4 本章小结 .............................................. 17
第三章 新会计准则与税法的差异比较 ............................. 18
§3.1 《债务重组》准则的收益计量变化 ........................ 18
§3.1.1 新旧《债务重组》准则收益计量的变化 ................ 18
§3.1.2 新《债务重组 》准则与税法的差异 ................... 18
§3.2 公允价值引入导致的主要差异 ........................... 21
§3.2.1 《投资性房地产》新会计准则介绍及与税法的差异比较 .. 21
§3.2.2 《金融工具确认和计量》及其对企业纳税义务的影响 .... 24
§3.2.3 《企业合并》新会计准则介绍及对企业纳税产生的影响 .. 28
§3.3 新《所得税会计》准则的主要变化 ........................ 29
§3.3.1 新旧《 所得税会计》准则的比较 ..................... 29
§3.3.2 新《所得税会计》准则与所得税法的差异 ...............31
§3.4 本章小结 .............................................. 31
第四章 新会计准则对税收监管对象的影响 ......................... 32
§4. 1 税收监管中的博弈模型分析 ............................. 32
§4.1.1 逃避税的概念 .......................................32
§4.1.2 税收监管对象与税收监管者的博弈模型建立及求解 ...... 34
§4.1.3 测算我国逃税规模和税收监管概率 .................... 37
§4.2 逃税案例剖析 ...........................................39
§4.2.1 案情简述 ...........................................39
§4.2.2 房地产企业偷逃税的主要手段 .........................40
§4.2.3 新准则下研究房地产企业偷逃税防范措施 ...............42
§4.3 新会计准则引起的税收监管对象的利润操纵分析 ............ 45
§4.3.1 新《债务重组》对企业利润操纵的影响 .................45
§4.3.2 新《存货》对企业利润操纵的影响 .................... 46
§4.3.3 新《非货币性交易》对企业利润操纵的影响 ............ 47
§4.3.4 《企业合并》对企业利润操纵的影响 .................. 49
§4.3.5 新《资产减值》对企业利润操纵的影响 ................ 51
§4.4 本章小结 ...............................................52
第五章 新会计准则对税收监管手段的影响 ........................ 53
§5.1 新会计准则舞弊查证中税收监管者的专业判断能力 ...........53
§5.2 新会计准则下税收监管手段的选择 .........................55
§5.2.1 采用分析性复核方法的税收监管手段 ...................55
§5.2.2 税项分析法 .........................................57
§5.2.3 针对公允价值的税收监管手段 .........................58
§5.3 分析性复核方法在纳税舞弊查证中的应用分析 .............. 60
§5.3.1 样本选择与资料来源 ................................ 60
§5.3.2 财务指标选择 .......................................61
§5.3.3 指标描述性统计与分析 ...............................66
§5.4 本章总结 ...............................................68
第六章 结论与政策建议 ......................................... 69
§6.1 全文结论 ...............................................69
§6.2 对策建议 ...............................................70
§6.2.1 税法应对新会计准则作出相应的调整 ...................70
§6.2.2 强化税收征管职能，优化税收监管 .................... 71
§6.2.3 建立完善的评估体系 ................................ 72
参考文献 ...................................................... 74
在读期间公开发表的论文 ........................................ 77
致 谢 ........................................................ 78
第一章 绪论
1
第一章 绪 论
会计准则和税收是经济领域中既紧密相关又存在区别的两大分支，对经济的
发展具有很重要的作用。由于会计与税收之间存在的紧密联系，决定两者在经济
管理过程中不能完全分割独立。税法的处理要以会计信息为依据，而征税的结果
又直接影响到企业的经济效益和会计信息。因此，新会计准则的变更必然影响到
税收的各个方面，特别是税收监管，这也是本论文拟研究的问题。
在绪论这一章中，首先是研究问题的提出（§1.1），然后是对国内外研究现状
的简述（§1.2），紧接着是阐述论文的研究目的与意义（§1.3），最后确定了全文的
研究方法与结构布局（§1.4）。
§1.1 问题的提出
随着经济全球化和资本市场国际化的发展, 会计作为商业语言,要求采用相
同或相近准则的呼声越来越高。
2006 年2月15 日我国财政部发布了新修订的会计
准则，包括 1个基本准则和 38 项具体准则，新准则体现了与国际财务报告准则的
趋同，标志着一个新时代的开始！主要影响为在中国的超过 1400 家的上市公司，
银行、证券、保险和金融企业，他们的财务报告将遭遇近十年来最大程度的调整。
与此同时，我国的企业会计准则和税务会计之间的差距进一步拉大，企业会计人
员进行会计核算与纳税申报时，会计核算应当依据会计准则和会计制度中的规定
进行处理，而纳税申报时要依据税收法律、法规中规定的税收政策要求处理，由
于存在大量的政策差异，对存在的差异进行调整成为一件难度较大的工作，税会
差异的扩大带来会计信息的复杂化，不仅加大了纳税人的成本，同时也增加了企
业规避税收监管的可能性，例如有的企业利用税收制度与会计制度之间的差异偷
逃税收，采取各种方式规避税收，减少纳税，导致会计失真现象蔓延、社会财务
诚信危机、税收流失。从税收机关的角度看，税会差异的扩大增加了征税人监管
的难度，加大了征税的成本，使税收监管的专业化要求越来越高。
§1.2 国内外研究现状简述
会计的国际化是大势所趋，而带来的税收监管问题的挑战也不仅是我国政府
面临的，也是欧美这类发达国家同样面临的问题，例如美国税会差异缺少协调，
使得分离的税会关系模式的弊端在外界多方因素的影响下进一步放大，削弱了税
法对会计信息质量的保护和监督，一定程度上为华尔街的财务丑闻创造了条件。
基于这种状况，引起了国内外学者的高度重视。西方国家税收征管模式的特色首
先表现在它的法制化。税收是以法律形式颁布和实施的。它们不仅具体规定了纳
税者的权利和义务,也规定了违反税收法律的处罚措施。其次有一套健全的管理体
制来保证其正常的运作。以加拿大为例,全国设有两套相辅相成的征管系统,即联
第一章 绪论
2
邦政府与各省税收征管系统。在联邦征管系统中,联邦税务部设有政策立法司、税
收评估与管理司、稽查审计执法司、税务行政复议司和地区税务管理司等八个职
能部门。这种机构设置的本身,就呈现了重立法、重征管的特点。税务诉讼制度的
确立是税收征管法制建设臻于完备的一个重要标志。美国作为世界上税收法律体
系最完备的国家之一,它的税务诉讼制度建立亦有相当长的时期,目前共有三种法
庭可供纳税人选择以解决税务纠纷:即税务法庭,地区法庭和索赔法庭。西方国家
税收征管的另一特色,就在于征管手段的现代化,并藉此建立起纳税人自觉依法申
报纳税制度。目前加拿大联邦税务部利用贯通全国的计算机网络,建立了一套完整
的居民报税自我评估和审核系统,旨在通过为纳税人提供税收信息咨询服务,指导
或揭示如何进行自我评估和填写纳税申报表,以及对这些申报表进行严格审核并
加以分户储备,有效地保证纳税人自觉依法申报纳税。西方国家税收征管的第三个
特色,在于它们普遍推行税务代理制度,实行税收征管公开化、社会化。目前大多
数发达国家和地区如日本、美国、德国、法国和台湾、香港等都实行税务代理制
度,并构成税收征管体系中一个不可缺少的重要环节。纳税人能通过税务代理机构
向税务机关办理纳税事宜,及时获得税收方面的专业咨询和法律服务,可以把主要
精力放在生产经营活动上。而税务代理机构作为税务部门最大的社会协税护税组
织,其本身并不与税务机关发生直接税收关系,与纳税人则是经济伙伴关系,通过
税务代理既可以帮助纳税人正确执行纳税义务,又可抑制税务人员执法不严,滥用
职权的弊端,督促税务机关正确执行税法,维护税法的公平性、严肃性以及纳税人
的合法权益。
从历史上看, 我国的会计制度与税收制度曾经历过高度统一的阶段。随着经
济体制改革的不断推进,两者之间的目标日益背离,产生了税收制度与会计制度的
差异，并走上了逐步分离的道路。自从“税会”之间差异开始产生，关于我国税
会关系模式选择的讨论就没有停止过。有观点认为，我国应该借鉴法德的税会统
一模式，理由是我国也属于大陆法系，会计准则由国家制定，资本市场不发达，
股权分散程度较低，满足宏观经济发展的需要理应成为会计制度的重大目标。但
笔者认为，从我国目前的实际出发，选择税会统一的模式显然是不可取的。
与西方国家相比,我国税收的法制建设正处在逐步走向规范化的起步阶段。公
民的纳税意识相当薄弱,依法纳税还不能成为人们的自觉行动。现行国家的《税收
征收管理法》尚缺乏刚性,对于偷漏税违法行为处罚不严,打击不力,而税收征管体
制更是未能从根本上跳出“重征收、轻管理、弱稽查”的旧有模式,加之税收代理
业务发展滞后,征管手段落后,征管力量不足,导致税收管理上出现诸多空白,致使
纳税人偷税逃税现象的严重存在,造成国家税收的大量流失。
第一章 绪论
3
§1.3 研究的目的与意义
美国税会关系模式的华尔街财务丑闻给我们的启示是，我国既不能重新回到
税会统一的老路上，又要在坚持我们选择的税会分离的道路上，认真研究税收监
管问题；把纳税与企业的利益结合起来、纳税与企业的发展结合起来，顺应市场
化潮流，以构建一个科学的税法监督体系，这也是本文研究的目的。具体而言，
通过本论文的研究，结合新会计准则实施的契机，分析对税收监管的影响主要有
以下目的：
首先,督促政府监管的另一主要职能部门——证监会修改或完善与新会计准
则相适应的会计信息披露规则, 从而使企业在实施新会计准则时, 也将会计信息
披露的真实性和规范性纳入会计活动处理的过程中。这样可以使会计信息的处理
结果和披露结果的真实性要求贯穿于同一过程中, 不仅可以降低企业的信息处理
成本, 而且也可以防止新会计准则和披露规则之间出现矛盾, 造成会计信息监管
工作的无所适从和监管乏力的后果。
其次, 对新会计准则中灵活性较大和界定标准模糊的准则,应该及时发现其
在实际应用中存在的问题并给予指导和明确,因为准则的制定和实施效果只有通
过在实践工作中的检验才能发现问题, 从而对这些灵活性强的准则做出合理的,
并给出相对明确的界定, 以符合会计信息质量要求, 从而为监管工作提供明确的
判定标准和可操作性。
最后, 在新旧会计准则衔接后, 应该为会计信息提供者在旧会计准则体系下
的会计信息建立电子档案, 一方面, 保留对会计监管对象以前年度会计信息的监
管权限, 通过新旧准则体系下会计信息的比较, 可以判断监管对象提供会计信息
的诚信情况,并对诚信情况较差的公司进行重点监管; 另一方面, 可以通过这种
动态连续的对监管对象的会计信息的记录与管理, 为进一步完善会计准则和监管
体系提供参考。
同时研究新会计准则对企业税收监管的影响，具有深远的理论和实践的意义：
首先，就理论上而言， 通过本课题的研究分析，从会计准则的变更为切入点，
各种税种的纳税影响分析为媒介，揭示对税收监管产生的影响。在理论上创建了
以会计信息为主体，提供宏观经济管理所需要的关键性信息,从而实现基于会计制
度优化的经济监管目标。会计立足于微观层次又影响到宏观领域,而税收立足于宏
观层次却作用于微观领域。纳税处理要以会计信息为依据,征税的结果又直接影响
到企业的经济效益和会计信息。在税收监管体系中,通过恰当的会计制度安排,使
会计为我国的税收征收管理工作提供应有的信息支持,进而实现我国宏观税收监
管层面的经济监管目标。通过本课题对两者之间的关联关系研究，能够为将来使
摘要：

摘要随着经济全球化和资本市场国际化的发展,会计作为商业语言,要求采用相同或相近准则的呼声越来越高。2006年2月15日我国财政部发布了新修订的会计准则，包括1个基本准则和38项具体准则，新准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新会计时代的开始。与此同时，新准则的应用，对税收产生了重大的影响，尤其是对税收监管工作的影响相对较大。回顾国内外在这些方面所做的研究可以发现，在国外，对于税会的差异，有一个比较完善的税收征管体系作保障，能够有效地遏止偷逃税现象，但在我国税收监管体制还相当不够完善，这是本文研究新会计准则对企业税收监管的影响的动因所在。全文主要作了以下方面的研究：（1）分析了目前国内...

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