预约定价安排对跨国公司在税务风险管理中的作用研究

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3.0 陈辉 2024-11-19 5 4 692.76KB 73 页 15积分
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摘 要
谋求企业总体利益的最大化是跨国公司的基本战略目标。转让定价是跨国公
司实行全球化战略经营的重要策略和实现全球利润最大化的有效手段。
对跨国公司来说，一方面，由于在跨国公司内部贸易中，转让定价避税具有
更大的避税空间，具有更强的隐蔽性，也更具有政治优越性，转让定价成为跨国
公司税收筹划中最普遍使用的手段之一。
另一方面，转让定价极大程度地冲击了各国政府的税收收入，尤其是一些过
度的转让定价还会给正常的市场经济秩序带来危害。世界各国税务机关面临财政
收入的巨额流失这一严重问题，纷纷加强反避税措施，造成了跨国公司转让定价
避税受东道国税务机关调查和调整的税务风险加大。
那么如何管理转让定价策略引发的税务风险呢？对跨国公司而言，管理税务
风险的方法有多种，包括转让定价文档、成本分摊协议、预约定价安排，内部控
制等。其中，预约定价安排是一种能够切实降低转让定价风险并增加企业未来经
营的确定性的风险管理方法。预约定价安排实际上是明确了纳税人进行转让定价
的“底线”，保证跨国公司的转让价定价策略得到承认，从而规避转让定价策略
可能产生的风险。
随着我国企业对外直接投资数量的增加，预约定价安排对我国跨国公司在税
务风险管理中的作用越来越大，优点越来越突显，同时也暴露出不少缺点，因
此，总结出我国跨国公司更好地运用预约定价安排来有效管理税务风险的对策富
有现实意义。
本文充分运用了理论研究与案例分析相结合的方法，在深入研究跨国公司转
让定价税务动机的基础上，全面分析其面临的税务风险，从理论和实践两方面论
证预约定价安排是一种能够切实降低转让定价风险并增加企业未来经营确定性的
有效途径，最后以我国跨国公司为对象，探讨了我国跨国公司在运用预约定价安
排时所面临的问题，并对其如何更好地理解与运用预约定价安排来管理转让定价
税务风险的问题提出了建议。
关键词：跨国公司 转让定价 预约定价 风险管理 作用研究
ABSTRACT
For multinational corporations, transfer pricing is a key tactic to achieve the global
strategy which is to maximize the profit. It is popular among multinational corporations
as an important way to implement global business and to realize greatest profit.
As far as multinational corporations are concerned, on the one hand, the focus of
the intra-firm trade of multinational corporations is the price system-transfer price,
because transfer pricing shows larger space for tariff avoiding.
On the other hand, to a large extent, transfer pricing will cut the tax income of
related countries, especially some serious situation will do harm to well-balanced order
of market economy. Facing the problem of tax-loss, government of different countries
take action to restrict transfer pricing activity. The main measure they adopt is to
investigate the operation of multinational corporations and adjust their earning, which
can lead to a tremendous risk for multinational corporations.
Then how to control such tax venture and insure the success of tariff avoiding?
There are several means including Advanced Pricing Arrangement (APA) & Internal
Control. APA is really an admirable choice to reduce risk and increase certainty of
business. It actually definitude the base line of transfer price which is accepted by
government. Once both parties sign up the APA, tax bureau will not supervise the
transfer pricing dealing.
Along with the increasing of overseas investment of China, APA plays a more
important role in tax risk control for Chinese multinational corporations. Although the
advantage of APA is obvious, its disadvantage is visible. Therefore, thinking about how
to promote the understanding and the handling of APA for Chinese multinational
corporations is meaningful.
In this paper I fully used theory research and practice analysis. I began with the
method of transfer pricing and analyzed the tax risks multinational corporations face
when they choose the transfer pricing policy. I suggested an effective way to avoid the
tax risks—Advance Pricing Arrangement. Meanwhile, I put forward advice for better
understanding and practising of APA for Chinese multinational corporations.
Key Word: Multinational Corporations ，Transfer Price ，Advance
Pricing Arrangement，Risk Management , Function Research
第一章 绪论
1
目 录
中文摘要
ABSTRACT
第一章 绪 论 .................................................................................................................1
§1.1 研究范围 ......................................................................................................... 1
§1.2 提出问题 ......................................................................................................... 1
§1.3 研究现状 ......................................................................................................... 1
§1.4 研究意义 ......................................................................................................... 3
§1.5 研究思路 ......................................................................................................... 4
第二章 跨国公司转让定价的税务效应分析 ...............................................................5
§2.1 重要概念 ......................................................................................................... 5
§2.1.1 关联企业与关联交易 ................................................................................5
§2.1.2 跨国公司与内部贸易 ............................................................................... 7
§2.1.3 跨国公司与转让定价 ............................................................................... 7
§2.1.4 避税与反避税 ........................................................................................... 8
§2.2 转让定价的税务效应分析 ............................................................................. 9
§2.2.1 所得税效应 ............................................................................................... 9
§2.2.2 关税效应 ................................................................................................. 11
§2.2.3 预提税效应 ..............................................................................................12
§2.2.4 避税地效应 ..............................................................................................13
§2.3 转让定价避税成功的案例分析 ................................................................... 15
§2.3.1 案例背景 ................................................................................................. 15
§2.3.2 案例分析 ................................................................................................. 16
§2.3.3 案例点评 ................................................................................................. 18
第三章 跨国公司转让定价的税务风险分析 .............................................................19
§3.1 转让定价避税的原因、特征及目标定位 ................................................... 19
§3.1.1 转让定价避税的主客观原因 ................................................................. 19
§3.1.2 转让定价避税的特征分析 ..................................................................... 20
§3.1.3 转让定价避税的目标定位 ..................................................................... 20
§3.2 转让定价避税失败的案例分析 ................................................................... 21
§3.3 国内外反避税调查情况 ............................................................................... 22
§3.3.1 反避税调查 ............................................................................................. 22
§3.3.2 国际反避税调查 ..................................................................................... 24
预约定价安排对跨国公司在税务风险管理中的作用研究
2
§3.3.3 中国反避税调查 ..................................................................................... 25
§3.4 转让定价税务风险分析 ............................................................................... 26
§3.4.1 风险概念和特征 ..................................................................................... 26
§3.4.2 转让定价税务风险的存在性分析 ......................................................... 26
§3.4.3 转让定价税务风险的定性分析 ............................................................. 27
第四章 跨国公司转让定价的税务风险管理 .............................................................31
§4.1 转让定价税务风险控制的观念 ................................................................... 31
§4.2 转让定价税务风险因素分析模型 ............................................................... 31
§4.3 转让定价税务风险的管理模式 ................................................................... 34
§4.4 转让定价税务风险管理方法比较 ............................................................... 36
§4.5 转让定价税务风险管理的建议 ................................................................... 39
§4.5.1 给跨国公司的基本建议 ......................................................................... 40
§4.5.2 给在华跨国公司的建议 ......................................................................... 40
第五章 跨国公司对预约定价安排的青睐 .................................................................47
§5.1 APA 的内涵与流程 ........................................................................................ 47
§5.1.1 APA 的内涵 .............................................................................................47
§5.1.2 APA 的流程 ............................................................................................48
§5.2 APA 产生的动因解析 .................................................................................... 49
§5.2.1 APA 产生的实践动因 ............................................................................49
§5.2.2 APA 产生的理论动因 ............................................................................50
§5.3 国内外 APA 的理论与实践 ..........................................................................52
§5.3.1 国外 APA 的理论与实践 ....................................................................... 52
§5.3.2 我国 APA 的理论与实践 ....................................................................... 53
§5.4 APA 实践成功的案例分析 ...........................................................................56
§5.4.1 深圳市 APA 的开创性实践 ................................................................... 56
§5.4.2 APA 实践成功的案例 ............................................................................57
第六章 我国跨国公司运用预约定价安排的问题与对策 .........................................58
§6.1 跨国公司选择 APA 的好处 ..........................................................................58
§6.2 我国跨国公司运用 APA 所面临的问题 ......................................................59
§6.3 关于我国跨国公司有效运用 APA 的对策 ..................................................61
§6.4 APA 的发展前景 ...........................................................................................62
全文总结 .........................................................................................................................64
参考文献 .........................................................................................................................67
第一章 绪论
1
第一章 绪 论
§1.1 研究范围
转让定价不仅会发生在跨国母公司与其子公司之间，也可能出现在跨国子公
司与跨国子公司之间，更可能存在于集团公司与外部关联方之间。但本文基于研
究集中性的考虑，以跨国公司为研究对象，深入探讨跨国公司转让定价的税务风
险管理问题。
§1.2 提出问题
转让定价原本只是一个中性的概念，反映关联企业内部的一种定价原则。但
实践中跨国公司利用关联方之间的转让定价来“避税”的现象相当普遍。近几年
来，这种“避税”手法一直是税务机关重点关注的对象。税务机关在处理以转让定
价方式“避税”的问题上主要采取“转让定价调整”的方法。所谓“转让定价调整”，
简单的说就是指税务机关认为企业关联方之间交易没有按照独立企业之间业务往
来的公平成交价格（公允价）收取或支付价款、费用而实施的转让定价调整，并
根据调整的价格补征相应税费的做法。随着反“避税”工作不断深入，税务机关进
行转让定价调整的力度在不断的加大，执行转让定价规则也日趋严谨。通过这种
手法“避税”的企业无疑将面临着被税务机关“转让定价调整”的巨大风险。
因此，寻求一种能够降低跨国公司转让定价风险的有效途径成了第一个要解
决的问题。经过转让定价风险管理方法的比较之后得出一个结论：预约定价安排
是一种能够切实降低跨国公司转让定价风险并增加企业未来经营的确定性的风险
管理方法。
随着我国企业对外直接投资数量的增加，预约定价安排对我国跨国公司在税
务风险管理中的作用越来越大，优点越来越突显，不免暴露出一些问题来，那么
如何指导我国跨国公司更好地理解与运用预约定价安排自然成了本文提出的第二
个问题。
§1.3 研究现状
跨国公司转让定价研究首先在发达国家出现，美国对转让定价研究成果最
多。
美国的经济学家Hirschelifer，最早用经济学分析方法研究转让定价的。他在
1956年发表了一篇名为“论转让定价的经济学”的论文(On The Economics Of
预约定价安排对跨国公司在税务风险管理中的作用研究
2
Transfer Pricing)。论文根据公司利润最大化原则，用边际分析工具分析在无竞争
性外部市场和有竞争性外部市场两种状况下的转让定价。该研究以完全信息、无
公司所得税、无交易成本、无关税等理想状态为前提，与实际经济有较大差异。
之后，研究者逐步放松对研究条件的限制，运用交易成本、代理成本、信息不对
称和博弈论等方法研究跨国公司转让定价。研究领域从经济学逐步扩展到管理
学，会计学等领域。
在转让定价的方法和影响因素方面，Horst(1971),Vaysman(1996)研究了跨国
公司如何利用转让定价使公司整体和各子公司利润或效用最大化。James(1997)研
究了应用会计方法对公司税务进行处理，使公司整体税负最小。Tang (1979)发
现，对选择转让定价方法产生主要影响的因素有:跨国公司的总利润、在东道国的
竞争地位和外汇汇率的预期。Tang(1980)的研究也得出相似的结论。Sharp (1979)
的研究发现，转让定价在各个产业中有不同的选择标准，影响转让定价标准选择
的主要因素是税收制度及关税规则和跨国公司利润最大化。Bond (1980)发现，转
让定价决策受市场条件、在东道国的地位、子公司的合理利润及美国税收规则等
诸因素的影响。Yunker (1982)认为全部市场条件、产品需求、政府规则与限制、
经济条件等方面是影响转让定价选择的重要标准。Al-Eryani (1990)研究了决定美
国跨国公司转让定价方法选择的环境和组织因素。Borkowski (1992)研究发现，转
让定价决策受到税收与关税税率、运用转让定价的难易程度等因素的影响。
Tang(1993)认为，影响转让定价方法选择的因素主要有:跨国公司的总利润、各国
的税率水平、税收规则差异的限制等。
国外对转让定价问题研究成果颇丰。但这些研究都是站在发达国家的立场和
环境，进行假设，建立模型，得出结论。与我国外商投资企业的实际情况和条件
有很大差异。因此，研究外商投资企业转让定价问题，不仅有助于发展中国家相
关理论的完善和发展，也有助于跨国公司经济理论、国际税收理论和国际转让定
价理论的完善和发展。
国内研究转让定价问题的著作如下：
皱昭稀在1999年出版了著作《跨国公司定价系统分析一对跨国公司经营过程
及其特征的博弈研究》。它是一本关于公司定价的著作，其中有很多关于转让定
价的论述。孙学文在1998年出版了著作《三资企业透视》，书中对外商投资企业
高进低出列举了大量例证。也说明了我国外商投资企业转让定价十分常见。卢汉
林教授在2000年出版了著作《国际投融资》，书中运用案例分析的方法对跨国公
司利用税率差异转让定价行为进行了分析和实证。在理论研究和实证结合方面，
摘要：

摘要谋求企业总体利益的最大化是跨国公司的基本战略目标。转让定价是跨国公司实行全球化战略经营的重要策略和实现全球利润最大化的有效手段。对跨国公司来说，一方面，由于在跨国公司内部贸易中，转让定价避税具有更大的避税空间，具有更强的隐蔽性，也更具有政治优越性，转让定价成为跨国公司税收筹划中最普遍使用的手段之一。另一方面，转让定价极大程度地冲击了各国政府的税收收入，尤其是一些过度的转让定价还会给正常的市场经济秩序带来危害。世界各国税务机关面临财政收入的巨额流失这一严重问题，纷纷加强反避税措施，造成了跨国公司转让定价避税受东道国税务机关调查和调整的税务风险加大。那么如何管理转让定价策略引发的税务风险呢？对...

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