政府审计质量影响因素的研究

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3.0 李佳 2024-09-25 5 4 365KB 47 页 150积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

审计质量是审计职业的灵魂，它关系到审计事业的生存与发展，关系到社会

公众的切身利益，也关系到社会经济的稳步发展。对于审计质量，尤其是注册会

计师的审计质量受到了社会大众的广泛关注。自从我国政府审计机关成立以来，

政府审计事业已经走了将近 30 个年头，在此过程中，政府审计的地位愈来愈重要，

其力度也不断增强，如何提高政府审计质量，使有限的人力资源在有限的时间及

成本的条件下最大限度地发挥作用，是当前各级审计机关待解决的问题，也成为

了审计人研究的重点。因此，对政府审计质量的研究有一定的理论意义和现实意

义。有鉴于此，本文以政府审计质量为研究对象，对政府审计质量的影响因素以

及其影响的程度进行了分析，并提出了相关的建议。

从目前的文献资料来看，由于在资本市场上，数据和相关统计资料比较公开、

完整且易查找，因此对审计质量的研究，尤其是实证研究，大多集中在对注册会

计师审计，而对政府审计的研究大多采用规范研究。由于审计质量影响因素的指

标难易度量，对于其的实证研究更是少之又少。因此，本文采用的是调查问卷的

方法对其进行研究。

文章主要分为五个部分。第一部分是绪论。说明了本篇论文的研究背景，并

对国内外学术界研究的现状进行了综述；第二部分是理论部分。对政府审计质量

基本理论进行概述，分别从政府审计和审计质量两方面的理论展开，并对政府审

计质量与注册会计师审计质量、内部审计质量之间的相同点与不同点进行了比较；

第三部分是现状分析。描述并分析了我国政府审计质量的现状，在肯定我国在政

府审计方面取得进步的同时，主要指出了我国政府审计中存在的问题，如政府审

计体制存在不足、审计人员素质不高、审计方法和手段落后等；第四部分是研究

与结论。对政府审计质量影响因素进行了调查问卷研究。由于政府审计方面的数

据公开程度不高，收集所得的资料也不完整，因此舍弃了其他的实证分析方法，

转而选择了传统的实证研究方法——问卷调查对政府审计质量的影响因素及其影

响的程度进行分析；第五部分是政策建议与局限性。针对第四部分分析出影响政

府审计的主要因素，结合国外政府审计的经验，提出相应的提高政府审计质量的

政策建议。

本文的可能创新点：一是选题比较具有挑战性。虽然目前政府审计质量是理

论界与实务界关注的重点之一，研究者也日渐增多，但对其影响因素的研究相对

较少，特别是实证研究，因此可供参考的文献也相对较少，对于研究领域的初学

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者来说，想要进行更深入的研究较困难。二是本文运用了问卷调查、回归分析等

研究方法，不仅对我国政府审计质量的影响因素进行分析，还对其影响程度进行

比较，为提出提高政府审计质量的政策建议提供了依据。三是根据政府审计质量

的特征，提出了一些新的影响因素，如各级政府部门的配合情况和重视程度、审

计成果的利用率等。

本文存在的局限性：（1）由于笔者的知识结构、认识能力以及工作经验的限

制，使本文在对影响政府审计质量存在的因素考虑上还不够周全；（2）在调查问

卷的设计上还存在着缺陷，对问题的层次和范围不够深入。对影响程度的分析所

采用的统计方法相对比较简单，可能会影响研究的结果。因此，还需要进一步地

改进。

关键词：政府审计；审计质量；影响因素；政策建议

浙江财经学院硕士学位论文

第一章绪论..................................................................................................................1

第一节研究背景......................................................................................................1

第二节国内外相关文献综述..................................................................................2

第三节研究思路及内容结构..................................................................................6

第四节本文可能的创新之处..................................................................................7

第二章政府审计质量的基本理论..............................................................................8

第一节政府审计的基本理论..................................................................................8

第二节审计质量的基本理论................................................................................12

第三章政府审计的现状............................................................................................16

第一节政府审计体制存在不足............................................................................16

第二节审计人员素质不高....................................................................................18

第三节审计方法和手段落后................................................................................19

第四节审计成果的利用率不高............................................................................20

第五节审计内容的全面性不够............................................................................20

第六节审计质量控制体系不够健全....................................................................21

第四章政府审计质量影响因素的问卷调查............................................................23

第一节调查问卷调查情况概述............................................................................23

第二节影响因素的选取及假设的提出................................................................24

第三节调查问卷的结果与分析............................................................................27

第五章政策建议与局限性........................................................................................35

第一节提高我国政府审计质量的的政策建议....................................................35

第二节本文的局限性............................................................................................41

主要参考文献..............................................................................................................42

附录一.............................................................45

附录二.............................................................47

致谢.............................................................48

浙江财经学院硕士学位论文

第一章绪论

第一节研究背景

自从 1982 年宪法确立审计制度和 1983 年我国审计机关成立以来，我国的审计

事业已经走过了将近三十年的历程。而在这将近三十年的时间，我国正处在建设

由中国特色的社会主义进程中，政府审计为保障经济建设顺利健康的发展提供了

有效地监督，与此同时，审计事业自身也得到了长足的发展。如 1985 年，公布了

《国务院关于审计工作的暂行规定》和《审计工作试行程序》；1988 年12 月，国

务院颁布了《中华人民共和国审计条例》

；1994 年8月31 日，正式颁布了《中华

人民共和国审计法》，并于 1995 年1月1日实施；1997 年10 月21 日，国务院发

布了《中华人民共和国审计法实施条例》。2000 年1月，发布了《中华人民共和国

政府审计基本准则》、《审计机关审计处罚的规定》等规定。这些都表明，我国的

政府审计朝着法制化和规范化的方向前进。

2001 年，中国加入了世界贸易组织（WTO），为了遵守国际规则，我国的政治、

经济、法律和文化等都发生了深刻地变化，这些审计环境的变化给我国政府审计

的发展带来了新的机遇和新的挑战。近几年刮起的“审计风暴”愈演愈烈，引起

了社会各界的广泛关注，也使人们意识到政府审计存在的问题已经日益凸显出来。

2008 年，世界金融危机的全面爆发，不仅冲击着我国的经济，也使得我国政府审

计又一次面临着巨大的挑战。

政府审计不同于注册会计师审计和内部审计，它是国家的“经济卫士”，是政

府加强经济监督的“眼睛”，是民主法治的工具，是国家的免疫系统，维护着国家

的经济安全。因此，提高政府审计的质量至关重要。2006 年，温家宝总理对审计

机关提出了“依法、程序、质量、文明”的要求，随后在 2007 年，审计署时任审

计长李金华在全国审计工作会议上的讲话中提出必须把“依法、程序、质量、文

明”作为加强审计队伍建设和提高审计工作质量的核心内容抓住不放。2008 年，

审计署向社会公布了 2008 年至 2012 年审计工作发展规划1，明确了审计工作的总

体目标：把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和

落脚点，充分发挥审计保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能，全面提高依

法审计能力和审计工作水平，初步实现审计工作法治化、规范化、科学化，积极

1审计署．审计署 2008 至2012 年审计工作发展规划．

http://www.audit.gov.cn/n1992130/n1992165/n1993751/2320446.html，2008-07-11

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构建与社会主义市场经济体制相适应的中国特色审计监督制度。而提高依法审计

能力和审计工作水平的最终目的都是为了提高审计质量。2010 年9月8日，审计

署发布了新修订的《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称新审计准则）并于

2011 年1月1日施行。新审计准则的发布目的在于规范和指导审计机关和审计人

员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济

和社会健康运行的“免疫系统”功能。由此可见，政府审计质量已然成为政府部

门关注的重点之一。

然而，审计质量不仅仅是政府部们关注的重点，也成为理论界和实务界研究

的重点。故本篇论文希望通过对政府审计质量的研究以及对其影响因素的分析，

进一步地找出可以提高审计质量的方法，充分发挥政府审计免疫系统的功能，更

好地维护国家的经济安全。

第二节国内外相关文献综述

由于在资本市场中，数据比较公开，相关的统计资料比较完整且易查找，因

此对于审计质量的研究，尤其是实证研究，一般集中在对注册会计师审计的研究，

而对政府审计的研究一般采用规范研究，而且研究成果较少。不过近几年来，政

府审计地位越来越重要，对其的关注程度也日渐上升，已经成为了研究的重点。

本文的文献综述以时间为脉络，对国内外相关的研究成果进行了回顾。

一、国外文献回顾

美国学者 DeAngelo（1981）将审计质量定义为：审计师发现被审计的客户在

会计制度上存在违规行为并揭露这种违规行为的联合概率。其中，审计师发现违

规行为的概率取决于审计师的技术能力、审计程序、审计的范围等；揭露违规行

为的概率取决于审计师的独立性。2也就是说，衡量审计质量可以从上述两个方面

来分析。

Berry，

Harwood and Katz（1987）假设联邦和州政府审计人员在审计项目中执

行必要审计程序的程度是反映其审计工作质量的一个重要指标。研究结果表明，

政府审计人员会发生大量的错报，而州一级的审计人员的错报率要高于联邦政府

审计人员，不属于行政部门的审计人员的错报率要高于属于行政部门的审计人员，

无执照的审计人员的错报率要高于有执照的审计人员。3但是作者的研究仅仅描述

了审计工作质量的现象，没有对存在错报率差异的原因进行深入研究。

2DeAngelo,L.E

．Auditor Size and Audit Quality[J]．Journal of Accounting and Economics，1981，03．

3Berry, L. E., G. B. Harwood, and J. L. Katz, Performance of Auditing Procedures by Government Auditors: Some

Preliminary Evidence[J]．The Accounting Review，1987，01．

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浙江财经学院硕士学位论文I摘要审计质量是审计职业的灵魂，它关系到审计事业的生存与发展，关系到社会公众的切身利益，也关系到社会经济的稳步发展。对于审计质量，尤其是注册会计师的审计质量受到了社会大众的广泛关注。自从我国政府审计机关成立以来，政府审计事业已经走了将近30个年头，在此过程中，政府审计的地位愈来愈重要，其力度也不断增强，如何提高政府审计质量，使有限的人力资源在有限的时间及成本的条件下最大限度地发挥作用，是当前各级审计机关待解决的问题，也成为了审计人研究的重点。因此，对政府审计质量的研究有一定的理论意义和现实意义。有鉴于此，本文以政府审计质量为研究对象，对政府审计质量的影响因素以及其影响的...

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