政府审计范围的影响因素分析

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

《审计署 2006 至2010 年审计工作发展规划》提出要认真落实修订后的审计

法，全面加强审计监督，包括治理商业贿赂，惩治腐败，促进廉政建设；全面推

进效益审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金使用效益和资源利用效率、

效果，建设资源节约型和环境友好型社会；充分发挥审计监督在宏观管理中的作

用，注重从政策措施以及体制、机制、制度层面发现问题并提出审计意见和建议，

促进深化改革，加强宏观管理等。

《审计署 2008 至2012 年审计工作发展规划》中，明确要以推进民主法治、

维护国家安全，保障国家利益为主，推进绩效审计，积极探索对特大型投资项目、

重大突发性公共事项等的全过程跟踪审计，明确划分了财政、金融、企业、经济

责任、资源环境、涉外等六种类型的审计，深化了每类审计的目标、内容和要求。

要求把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的处罚点和落脚

点，充分发挥审计保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能，全面提高依法审

计能力和审计工作水平，推进民主法治，维护国家安全，保障国家利益，促进国

家经济社会全面协调可持续发展。

从2006 年的规划到 2008 年的规划，政府对相关的审计发展规划有稍倾向性

的变化，2008 年规划强调了维护国家经济安全的，而 2006 年的规划特意提到了

治理商业贿赂、惩治腐败，促进廉政建设。从中可知，2006 年的规划是加强对

权力的监管，而 2008 年的规划主要是以维护国家安全为目标。2008 年由美国延

伸出来的金融危机席卷了全球，中国亦未能逃脱，这使得中国政府意识到我国金

融制度的不完善和国家经济安全的重要性。所以在此次金融危机后，中国政府立

即采取了各种措施来保证国家的经济安全，包括完善金融体制、提高政府对资本

市场的监督等等。在这种经济状况下，政府审计范围内的重点也随之发生了变化，

在该阶段，政府审计加重了对有关国家经济安全的部门审计监督。

通过两个规划，我们可注意到政府审计范围内的重点发生了变化，那么从建

国初期到现在，国际国内环境亦不同，那么每个阶段的审计重点也应该随之发生

变化。在这种国内外环境中，是哪些主要因素影响这审计范围倾向性呢，在这些

影响因素下，未来的审计倾向性又改如何呢？

本文将 1949 年建国初期至今的政府审计范围分为 5个阶段，分别为财政监

察阶段、维护财经纪律阶段、宏观调控阶段、权利监管阶段、国家安全阶段。通

过对 5个阶段的环境分析，总结出影响政府审计范围的多个因素，再参考相关文

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献，提取出 11 个影响政府审计范围的因素。遵循相关问卷调查的原则和程序，

设计出问卷，并在征询相关专家下，完善问卷调查。问卷调查主要向从事政府审

计工作和审计研究的人员发放。回收的问卷调查，通过 SPSS.17 软件进行主成分

因子分析。通过主成分因子分析，依据特征值大于 1、累计贡献率超 60%的筛选

要求，将 11 个因素分为 3个主成分因子。将三个主成分进行分析，并对三个主

成分进行命名，使其能总体代表所包括的因素。

根据提炼的三个主成分与调查问卷中对政府审计范围适当性的回答，进行二

项Logistic 分析。在进行分析前，提出了三个假设，即第 1主成分对政府审计范

围适当性影响显著，第 2主成分对政府审计范围适当性影响显著，第 3主成分对

政府审计范围适当性影响不显著。通过分析，得出第 1个因子对政府审计范围的

适当性影响显著。基于这个结论，从第 1个主分成的具体因素入手，分析这几个

因素在当前的形势下对政府审计范围的影响。

通过这几个重要的影响因素的影响分析，再结合前面五个阶段的总结分析，

提出下一阶段政府审计应以绩效审计为重点、突出经济责任审计的结论。并就如

何做好绩效审计、突出经济责任审计这一点，提出相应的政策意见。

关键词：受托责任；政府审计范围；影响因素；经济责任审计

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第1章绪论

.........................................................................................................1

1.1 选题背景与研究意义...................................................................................1

1.2 研究内容、研究框架与创新点...................................................................2

第 2 章国内外文献综述.....................................................................................5

2.1 政府审计相关概念.......................................................................................5

2.2 受托经济责任概念.......................................................................................7

2.3 文献评述.....................................................................................................10

第 3 章相关理论及实践演化过程...................................................................11

3.1 相关理论.....................................................................................................11

3.2 政府审计实践演化过程.............................................................................14

3.3 各阶段对比分析.........................................................................................19

第 4 章我国政府审计范围影响因素的调查分析...........................................24

4.1 问卷设计原则和程序.................................................................................24

4.2 影响政府审计范围变化因素的问卷分析.................................................26

4.3 实证分析结果.............................................................................................34

第 5 章结论与政策建议...................................................................................36

5.1 结论...........................................................................................................36

5.2 政策与建议.................................................................................................38

5.3 研究的局限性及后续的研究方向.............................................................40

参考文献...............................................................................................................42

附录一...................................................................................................................46

附录二...................................................................................................................47

致谢.......................................................................................................................48

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第1章绪论

1.1 选题背景与研究意义

1.1.1 选题背景

政府审计是政府受公众之托对公共资源所进行的审计。政府审计范围的重点

随着政府的公共受托责任范围的变化而变化，而公共受托责任范围随国家政治、

经济、法律和文化环境的变化而变化。目前我国政府审计的范围包括政府部门、

国家金融机构、国有企业、基本建设单位的财政财务收支、有关经营管理活动以

及经济效益等。

2007 年12 月，国家审计署审计长刘家义在全国审计工作会议上提出了现代

国家审计是经济运行的“免疫系统”，它是在我国各种体制不断改革、公共受托

责任不断扩大的背景下提出来的。①该免疫系统认为应对国家经济运行体系、各

个审计对象的各项经济事项进行全面关注，以此来预防、揭示和抵制经济运行中

的各种毒害。免疫系统论的诞生对政府审计的审计范围提出了新的要求。

另一方面，2008 年全球金融对我国资本市场冲击较大，国家提出了以经济

安全为目标的审计任务。《审计署 2008 至2012 年审计工作发展规划》中，明确

要以推进民主法治、维护国家安全，保障国家利益为主，推进绩效审计，积极探

索对特大型投资项目、重大突发性公共事项等的全过程跟踪审计，明确划分了财

政、金融、企业、经济责任、资源环境、涉外等六种类型的审计，深化了每类审

计的目标、内容和要求。要求把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为

审计工作的处罚点和落脚点，充分发挥审计保障国家经济社会运行的“免疫系统”

功能，全面提高依法审计能力和审计工作水平，推进民主法治，维护国家安全，

保障国家利益，促进国家经济社会全面协调可持续发展。

从1983 年我国建立审计制度来，我国经历了以严肃财经法规的探索阶段到

以维护国际安全的新阶段，每一个阶段政府审计重点也随之变化。那么是哪些主

要因素影响着政府审计范围内的倾向点发生变化，目前对此相关研究尚少，因此

值得我们研究探索。

1.1.2 研究意义

任何事物的产生和发展都依赖于客观环境，并与其他事物相互联系、互为条

件。人们通过主观努力虽能对客观环境产生一定影响，但其力量有限，客观规律

①2007年12越26日刘家义审计长在全国审计工作会议上首次提出“现代国家审计是经济运行的免疫系统”，

并与 2008 年3月31 日在中国审计学会五届三次理事会第二次理事论坛上进一步阐述了“审计本质是一个

经济社会运行的免疫系统”。

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不容违背，只有深刻认识环境，与构成环境的相关条件协调运行，才能促进事物

的生存和发展。与政府审计有关的各种环境包括经济方面的影响因素、政治方面

的因素、法律方面的因素等，这些构成了审计生存和发展的外部空间，审计环境

制约政府审计的发展，也决定了政府审计的地位和作用。而当前我国的经济体制、

政府职能、法律制度完善等都在不断变化，在这种背景下，研究政府审计范围的

影响因素，探索未来阶段政府审计范围的重点，不仅具有一定的理论意义，而且

具有一定的实践指导意义。

1．理论意义

从认识的作用来看，对事物本质和规律的正确认识，能更好地指导实践。我

国著名审计学家杨时展教授对审计产生和发展有过精辟的论述“审计因受托责任

的发生而发生，又因受任责任的发展而发展。”

①那么，审计因受托责任的发展而

发展，政府审计范围内倾向性的变化同理是随受托责任的发展而发展。通过对政

府审计范围影响因素的研究分析，不断丰富政府审计的理论知识，为政府审计的

进一步研究奠定基础。

2．实践意义

1983 年国务院下设成立审计署，并任命审计长。自此审计署成为一个独立

的机构，政府给予审计署监督政府执行相关职责的权利，但审计署并无实际的处

罚权。在我国改革开放，中国经济与国际接轨之时，各种经济体制正处转变时期，

而我国政府审计、注册会计师审计和内部审计受到很大的影响。在实际操作中，

碰到了经济转轨所带来的问题，造成审计实务走在审计理论前沿，从使得我国的

政府审计理论领域落后于实践，不但起不到理论指导实践的作用，反而是实践对

理论指导提出了更高的要求。2008 年的金融危机触发了我国政府审计政府是否

应扩大审计范围，是否应对资本市场进行审计，政府审计作为监督的手段在哪种

程度、在哪个范畴内对资本市场干涉等之类的问题。当危机已经造成，损失已经

发生时，我们才考虑政府审计范围的适当性，已经无法挽回损失。因此，本文研

究政府审计范围的影响因素和探索未来阶段政府审计范围内重点，对未来开展审

计工作具有一定指导意义。

1.2 研究内容、研究框架与创新点

1.2.1 研究内容与研究框架

由于政府审计对其范围有具体的规定，所以学者对政府审计范围的研究相对

较小。但笔者认为不同时期、不同环境和条件下，市场经济环境发生了变化，政

府审计的范围应该有所调整。所以本篇文章是基于对政府审计范围的影响因素的

①杨时展．世界审计史序[M]．北京：中国审计出版社，1990．

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要《审计署2006至2010年审计工作发展规划》提出要认真落实修订后的审计法，全面加强审计监督，包括治理商业贿赂，惩治腐败，促进廉政建设；全面推进效益审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果，建设资源节约型和环境友好型社会；充分发挥审计监督在宏观管理中的作用，注重从政策措施以及体制、机制、制度层面发现问题并提出审计意见和建议，促进深化改革，加强宏观管理等。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中，明确要以推进民主法治、维护国家安全，保障国家利益为主，推进绩效审计，积极探索对特大型投资项目、重大突发性公共事项等的全过程跟踪审计，明确...

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