我国增值税扩围改革问题研究

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3.0 李佳 2024-09-25 4 4 369.86KB 43 页 150积分
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浙江财经学院硕士学位论文
I
摘要
我国自实行增值税至今已达十几年之久。增值税作为我国的第一大税种，在
筹集财政收入、促进资源高效配置等方面的确发挥了积极的作用。但在实施的过
程中，增值税不断暴露出一些问题。自 2009 年增值税转型之后，增值税的扩围改
革又被提上日程。为了在十二五期间实现产业结构升级和服务业发展，财政部在
十二五工作报告中提出要完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策，即
要扩大增值税的征收范围，相应调减营业税，调整消费税范围和税率结构。2011
年作为“十二五”的开局之年，财政部将个人所得税改革和增值税扩围列入年度
计划安排，新的个人所得税政策已经出炉，增值税的扩围改革也势在必行。本文
借鉴了国际增值税税制研究的理论现状以及实践经验，在综合了国内学者以前的
研究基础上，提出了增值税扩围改革的设想，并对税率进行了具体测算。
全文分为四部分：
一、绪论。该部分为第一章，首先对论文的研究目的及意义、国内外增值税
的研究现状、研究方法及路径、创新观点和不足进行了阐述。
二、第二部分为第二章，该部分从增值税的特征入手，阐述了大范围增值税
的优越性。对国外的增值税征收范围的实践进行比较，以及我国增值税征收范围
自增值税在我国开征以来的变化，增值税征收范围的扩大无论在国内还是国外都
是一个发展趋势。最后从理论上阐述了我国目前增值税和营业税并行征收所产生
的一系列问题，分析了增值税扩围的必要性。
三、第三部分为第三章，该部分是对增值税扩围的一个具体构想。理论界对
增值税扩围的步骤选择和顺序选择仍存在分歧。服务业由营业税改征增值税的理
由之一便是因此可以降低服务业的税收负担，促进服务业自身发展。但从财政角
度讲，基于流转税在我国财政中扮演的重要角色，扩围对财政收入的影响将比较
大。因此，本文认为增值税扩围应该分阶段地将征收营业税的行业逐步并入增值
税的征收范围中。在综合考虑可行性与必要性之后，可以先行选取交通运输业进
行试点。在对交通运输业改征增值税的具体税制设计过程中，首先明确了几项原
则：不增加企业的税收负担；不增加增值税税率档次；不造成财政收入的大幅减
少。在这些前提之下，对交通运输业改征增值税后的税收各要素进行界定。在税
率确定的过程中，根据历年税收收入以及交通运输业行业相关数据进行反复测算，
最终从理论上确定 13%的税率可行。随后根据税制设计的框架，随机选取 4 家交通
运输业上市进一步印证了增值税扩围实践上的可行性。
四、第四部分为第四章，这部分对交通运输业改征增值税可能产生的财政体
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II
制、财政机构以及税收征管问题给出了一些政策建议。
本文在研究过程中主要采用文献查阅和数据分析法，运用了大量财政数据以
及行业数据，从理论分析到模拟分析，提出一个比较完善具体的税制框架。
关键词：增值税；扩大征收范围；改革；税率
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V
目录
第一章 绪论.....................................................................................................................1
第一节 选题背景与意义..........................................................................................1
第二节 国内外研究现状..........................................................................................2
第三节 研究内容与研究方法..................................................................................5
第四节 论文的拟创新点与不足之处......................................................................6
第二章 我国扩大增值税征收范围的必要性分析.........................................................8
第一节 增值税特征及利弊分析..............................................................................8
第二节 增值税征收范围的国际实践比较............................................................10
第三节 我国增值税征收范围的历史沿革............................................................11
第四节 我国扩大增值税征收范围的必要性........................................................12
第三章 对我国增值税扩大征收范围的具体构想.......................................................18
第一节 关于增值税扩围改革的不同观点分析....................................................18
第二节 增值税扩大征收范围的构想....................................................................19
第三节 增值税逐步实施的税制设计....................................................................20
第四节 交通运输业改征增值税后的模拟分析....................................................26
第四章 扩大增值税征收范围的配套改革...................................................................31
第一节 财政体制改革............................................................................................31
第二节 税务机构的改革........................................................................................33
第三节 加强管理，提高征管水平........................................................................34
参考文献.........................................................................................................................38
附录
...............................................................................................................................41
致谢
...............................................................................................................................42
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1
第一章 绪论
第一节 选题背景与意义
1994 年我国进行了增值税税制改革，确定了增值税的征收范围，包括在我国
境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。同时，根据当时的
国内经济和财政情况，我国采取了只允许企业抵扣购进原材料所包含的进项税额，
而不允许抵扣固定资产所含的进项税额的“生产型增值税”。这为政府支出和宏观
经济调控提供了有力的财力支持。
经济决定税收，税收又反作用于经济。任何税收制度都是在特定经济条件下
的产物，税收制度必须适应社会经济的发展变化，并始终为社会经济的发展服务。
但随着现行税制赖以存在的经济与社会环境发生了巨大变化，随着国民经济从限
制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行了战略转移，我国增值税暴露出了
阻碍生产力发展的一些问题，呼声最高的便是增值税转型改革和增值税扩大征收
围的改革。增值税由生产型向消费型的转型就成为了公认的增值税第一阶段的改
革方向。
2004 年，增值税转型改革开始在东北地区试点。2008 年 11 月 5 日，国务院
第 34 次常务会议决定自 2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，
由生产型增值税转为消费型增值税，这标志着我国增值税改革向前又迈出了重要
的一步。接下来，改革重点便是增值税的扩围，对这个问题的讨论学术界一直都
没有停止过，由于增值税已经成功实现了转型，因此扩大征收范围便成为了下一
步的改革重点。
2010 年 10 月 18 日，中国共产党第十七届中央委员会第五次全体会议通过了
《关于制定国民经济和社会发展第十二个五年计划的建议》，建议中提到要改革和
完善税收制度，扩大增值税的征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费
税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。
自 2008 年国际金融经济危机以来，我国所处的经济社会环境发生了巨大的变
化。2011 年是“十二五”的开局之年，我们首先要面临的便是经济发展方式的转
变，也就是经济结构调整或者产业结构调整。从目前来看，我国的现行税制是有
碍于这种调整的。增值税和营业税并行征收，增值税主要适用于制造业和商业，
而营业税则主要面向服务业征收。由于营业税道道征收，就营业额全额征收且不
可抵扣，存在严重的重复征税问题，税负偏重，所以导致各产业之间的税负不公。
作为营业税主要征收对象的服务业税负偏重，这将会对我国下一阶段的产业结构
调整起到逆向调节的反作用。加上 2009 年增值税转型改革之后，征收增值税的行
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业税负总体下降了，从而导致增值税和营业税之间的税负失衡问题又进一步加剧
了，更加不利于服务业的发展与经济的转型。所以要解决这个问题，必然就要进
行增值税同营业税的流转税制改革，以此税制改革来推进我国的产业结构升级和
第三产业的发展。对此，2010 年 12 月在北京召开的中央经济工作会议上就当前国
际国内经济形势，对 2011 年经济工作作出具体部署。针对流转税部分，会议提出
要研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点。本文将从增
值税扩围的具体步骤选择、税收要素的具体设定等方面阐述一下自己对改革的建
议。
第二节 国内外研究现状
增值税的历史并不久远，增值税概念最早是由德国的西蒙士（C.F.Siemens）
于 1921 年正式提出，1948 年初步形成于法国，1954 年在法国正式成形。增值税
由于它良好的税收中性特点受到了其他国家的青睐，并迅速地在全世界范围内被
许多国家广泛采用。可是，各国增值税的征收范围却是有宽有窄。
理论上，增值税抵扣链条的完整将避免重复征税，内在的制约机制可以降低
征管以及监管成本，这就要求增值税的征收范围涉及到所有的商品和劳务。当然，
这是增值税制的一个理想境界。
国际上著名的增值税专家艾伦·A·泰特也认为增值税的征收范围包含从生产
到零售的各个环节更加可取。
虽然增值税的征税范围越广，越能体现其效率上的优势，但是增值税的征收
上具有较高的管理和奉行成本，从这个角度来讲，增值税的征收范围不可能覆盖
到所有领域。
Kranss and Bird（1971）认为，增值税在简洁性以及广泛性方面较周转税来
说有潜在的优势，但是其经济效率上的比较优势不如想象中那么显著。
Kay and King（1979）认为，增值税对企业全过程建账有很好的促进作用，
同时也可以有效遏制逃税行为的发生，效率和公平问题都能兼顾，但缺点是征管
成本很大。据统计，增值税的直接单位管理成本大约相当于购置税的两倍，私人
奉行成本则更大，记账体系要健全、账务记录要详尽，同时还有一堆申报表需要
填写，这都会耗费纳税人大量的精力和费用。
Due and Brems（1986）指出，由于增值税具有比一般零售税更高的税收管理
成本，而且税收欺诈的概率也更高，所以建议从 1970 年已经实行增值税的挪威政
府恢复原来的零售税。
总之，国际上对增值税的税收中性以及征收效率等优点是一致认可的，存在
的分歧主要是在其较高的执行成本上。
摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要我国自实行增值税至今已达十几年之久。增值税作为我国的第一大税种，在筹集财政收入、促进资源高效配置等方面的确发挥了积极的作用。但在实施的过程中，增值税不断暴露出一些问题。自2009年增值税转型之后，增值税的扩围改革又被提上日程。为了在十二五期间实现产业结构升级和服务业发展，财政部在十二五工作报告中提出要完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策，即要扩大增值税的征收范围，相应调减营业税，调整消费税范围和税率结构。2011年作为“十二五”的开局之年，财政部将个人所得税改革和增值税扩围列入年度计划安排，新的个人所得税政策已经出炉，增值税的扩围改革也势在必行。本文借鉴了...

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