我国企业所得税的改革效果—— 基于上市公司有效税率的研究

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

2008 年新的企业所得税法的实施是我国税制改革的重要内容，此次税制改革

不但合并了内资、外资企业所得税法，还统一了税率、规范了税收优惠和税前扣

除项目等，这一系列的改革措施已经实施了 3 年多，税制改革的效果究竟如何，

有待研究。

本文从税收制度的基本原则入手，总结概括了税制改革的规范性理论，构建

了评价企业所得税改革的标准。在实证部分，我们用 2006-2010 年度的上市公司

的财务数据，对企业所得税改革对税收效率的影响进行实证研究。结果表明企业

所得税改革减少了企业所得税的超额负担，提高了企业所得税的效率。同时，我

们对企业所得税改革对不同地区和不同行业的企业所得税公平的影响进行了统计

检验，结果表明，税制改革促进了地区间的所得税公平，企业所得税改革基本没

有改变产业之间的税收差别待遇，产业间所得税是不公平的，但是这符合国家的

产业政策。综上所述，本次企业所得税改革是有效的，对促进所得税的效率和地

区间的公平的效果是显著地。

本文的创新之处主要在于对有效税率进行了总量研究和结构研究。有效税率

的总量研究结果可以对税制改革对所得税效率的影响进行评价，行业和产业结构

变量的研究结果用来衡量税制改革对所得税地区和产业政策进行评价。另外，本

文选取的时间窗口是 2006-2010，数据是最新的，而且时间结构比较合理，符合研

究的需要。

关键词：企业所得税；有效税率；税制改革；上市公司

浙江财经学院硕士学位论文

第一章绪论 .................................................................................................................... 7

第一节选题背景以及意义 ..................................................................................... 7

第二节文献综述 ..................................................................................................... 8

第三节论文的研究方法和内容 ........................................................................... 10

第四节论文的创新以及不足之处 ....................................................................... 10

第二章税制改革的理论分析 .......................................................................................11

第一节税制建设原则 ............................................................................................11

第二节税制改革的理论简介 ............................................................................... 13

第三节税制改革评价标准 ................................................................................... 14

第三章企业所得税改革对所得税效率的影响 .......................................................... 15

第一节企业所得税改革在促进税收效率方面的措施 ....................................... 15

第二节实证分析 ................................................................................................... 16

第三节研究结论 ................................................................................................... 19

第四章企业所得税改革对地区间和行业间税制公平的影响 .................................. 20

第一节企业所得税改革中关于所得税公平的措施 ........................................... 20

第二节实证分析 ................................................................................................... 20

第三节研究结论 ................................................................................................... 24

第五章结论和政策建议 .............................................................................................. 25

第一节结论 ........................................................................................................... 25

第二节政策建议 ................................................................................................... 26

参考文献 ........................................................................................................................ 27

附录 ................................................................................................................................ 29

致谢 ................................................................................................................................ 29

浙江财经学院硕士学位论文

第一章绪论

第一节选题背景以及意义

一、研究背景

20 世纪 80 年代以来经济发达国家开始进行大规模的税制改革，综合来看，不论是发达

国家还是发展中国家，“简税制、低税率、宽税基、严征管”是以往税制改革的共同特征。

表 1-1 我国企业所得税三次主要改革税率变化情况

企业所得税法颁布年度企业分类税率（%）

国营大中型企业 55

国营小型和集体企业 10-55 的 8 级累进税率

1984 年

私营企业 35

内资企业 33（三级差比例税率） 1994 年

外资企业 30（令地方所得税为 3%）

居民企业 25 2008 年

非居民企业 20

注：资料来自国家税务总局网站

从表 1 的数据看来，企业所得税税率是明显下降的，同时，2008 年的企业所得税制度

与 1984 年和 1994 年的所得税制度相比，企业所得税纳税人的分类标准跟国际接轨，税率设

计也简单统一，不再实行根据纳税人的所得额实行累进的或者比例差别税率。这些都说明了

我国企业所得税税制改革是朝着“降低税率、简化税制”的方向进行的。

2008 年企业所得税改革取消 1993 年公布的《企业所得税暂行条例》和 1991 年公布的

《外商投资企业和外国企业所得税法》，这次改革总结概括起来有四个方面的内容：（一）合

并“两法”，简化税制，规范所得税的纳税人认定标准，统一税收征管；（二）取消原所得税

法的三级比例税率，对取得不同所得额的纳税人，按照统一的所得税税率征税；（三）规范

税前扣除办法，统一税前扣除标准；（四）取消对特定地区的税收优惠，继续保持原税法的

产业税收优惠政策，规范税收优惠政策。这一系列的改革措施对于优化我国的税制结构，规

范税收法规，提高税收征管效率，降低企业所得税负担，减少所得税对经济的扭曲的有很大

意义。

我们从图 1 可以看出 2006 年以来企业所得税的增长率呈下降的趋势，尤其是在 2008

年以后呈现明显的 V 型趋势，2009 年所得税的增长率一直降到最低点，2010 年虽然上升，

但是总体水平是比 2008 年及其以前大幅下降的。GDP 的增长率在 2007 年上升到 14.2%以后

开始回落，2008 年以后稳定在 10%左右，这说明宏观经济是稳定的。税收增长趋势和企业所

得税的趋势基本一致，这在一定程度上支持了我国 2008 年以后的税收政策，2008 年以后的

减税效果的明显的。企业所得税占财政收入的比重、占税收收入的比重都很稳定，在 20%到

25%之间浮动，区间很狭窄，且呈下降趋势，这个结果与我国税制模式的选择有关，目前，

我们国家的税制仍然是偏重流转税的。因此，企业所得税政策的变动对税收、财政的影响是

很不明显的。那么，是否我们就可以认为企业所得税对经济的影响很微弱，对经济中的微观

个体-企业的影响可以不计较呢？

2006 2007 2008 2009 2010

所得税占财政收

入比重

企业所得税增长

率

税收增长率

所得税占税收收

入比重

GDP增长率

图 1-1 ETR 相关经济指标 2006-2010 变化趋势

新企业所得税法已经实施了三年，在本次税制改革中，新税法运用降低税率、加速折旧、

投资抵免、费用扣除等多种优惠方式，降低企业税负。这些政策都是与企业生产经营密切相

关的，影响企业的发展是必然的。另外，本次税制改革针对我国经济结构和所得税制度本身

的完善，制定了基本的税制改革目标，那么税制改革的实施效果如何，这些目标在税制改革

中有没有体现，有待研究，本文希望就此展开研究，回答上述几个问题。

二、研究意义

（一）理论意义。首先以制度经济学为指导，研究企业所得税税制改革变化对宏观经济

的影响，这属于财政学和会计学甚至管制经济学的跨学科研究，需要综合多种力量。研究本

次税制改革是否促进社会公平以及改善税收的经济效率，丰富我国的税制改革理论。

（二）实践意义。随着经济发展以及世界经济形势的变化各国都在不断调整税收政策，

进行税制改良或者税制改革。为了市场机制的健康运行以及提升资源配置的经济效率，我国

于 2008 年进行了企业所得税税制改革。这次税制改革已经实施了 3 年，企业间所得税税负

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文IV摘要2008年新的企业所得税法的实施是我国税制改革的重要内容，此次税制改革不但合并了内资、外资企业所得税法，还统一了税率、规范了税收优惠和税前扣除项目等，这一系列的改革措施已经实施了3年多，税制改革的效果究竟如何，有待研究。本文从税收制度的基本原则入手，总结概括了税制改革的规范性理论，构建了评价企业所得税改革的标准。在实证部分，我们用2006-2010年度的上市公司的财务数据，对企业所得税改革对税收效率的影响进行实证研究。结果表明企业所得税改革减少了企业所得税的超额负担，提高了企业所得税的效率。同时，我们对企业所得税改革对不同地区和不同行业的企业所得税公平的影响进行...

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