我国会计师事务所规模经济效应研究——来自前100强的面板数据

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3.0 李佳 2024-09-25 4 4 494.06KB 48 页 150积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

改革开放以来，中国的经济保持着快速、持续发展。一批企业已成功在国外

站稳了脚跟，资本市场和上市公司也逐步走向规范发展。中国的大企业迫切需要

中国的大事务所为之审计和服务，中国的大所应当却没有与中国的大企业同步成

长，尚无业务能力为其提供相应的服务且审计相关服务市场被四大占据。这种局

面不利于国家经济安全和事务所生存发展，亟需改变。我国会计师事务所如何应

对激烈的竞争局面，迅速做大做强，走出国门，已成为各方关心的问题。

于是，2006 年中注协提出会计师事务所做大做强的总目标：用 5至10 年的

时间，发展培育 100 家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合

服务的事务所，在此基础上，发展培育 10 家左右能够服务于中国企业“走出去”

战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。

做大做强战略的实施，促进了一批事务所规模化的发展。因此本文试图通过

实证研究和规范研究相结合的方法，对我国会计师事务所的规模化进程进行描述

性分析，本文的重点是运用实证研究方法找出影响我国会计师事务所规模经济效

应的因素，然后计算出我国会计师事务所的规模经济效应系数。

本文首先对会计师事务所规模化的文献综述和相关理论进行阐述，文献综述

分别从会计师事务所规模化对审计市场集中度和审计质量的影响，会计师事务所

规模经济绩效和规模化发展进行综述；相关理论分别出财富效应理论、交易费用

理论、竞争战略理论等理论进行阐述。然后，在第三部分中，对我国会计师事务

所规模化进行描述性分析，指出我国会计师事务所呈现特点和问题所在。最后，

根据中国注册会计师协会公布的 2010 年的会计师事务所综合评价前百家信息和

国泰安数据库提供的审计 2009 年深沪上市公司财务报表的前二十家会计师事务

所数据为基础，通过运用超越对数成本函数，和 Eviews 统计软件进行多因素回

归分析，论证了我国大部分会计师事务所存在规模不经济效应。

本文研究得出如下结论：四大会计师事务所的规模经济系数均大于 1，具有

明显的规模经济效应；本土 15 强中，只有中瑞岳华、立信、信永中和、天健正

信数值略大于 1，其他绝大多数会计师事务所的规模经济系数都小于 1，表现为

规模不经济。简言之，在执业人数和所占市场份额为主要衡量指标的情况下，我

国大部分会计师事务所没有达到规模经济。根据研究结论，提出了相关政策建议，

我国会计师事务所应克服自身劣势，努力取得核心竞争力，实现规模经济发展。

本文的主要创新之处是通过运用规模经济系数，对会计事务所收入、人力资

本、市场集中度、客户状况、事务所运营情况等多种因素进行多元回归分析，分

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析我国会计师事务所是否存在规模经济效应，为事务所做大做强提供参考意见。

另外，在对我国会计师事务所进行研究的基础上，通过聚类分析和规模经济系数

分析，找出了四家会计师事务所分别为中瑞岳华、立信、信永中和、天健正信可

以作为我国政府重点的培养对象，使其发展成为能够服务于中国企业“走出去”，

提供跨国经营综合服务的国际化事务所，使之与四大抗衡。

但是由于受到信息披露的限制，我们在实证研究分析上，只选择了中注协百

家排行榜上的前 20 家会计师事务所作为样本，而中国当前共有 7000 多家会计师

事务所，他们的运营绩效并没有被研究。

关键词：会计师事务所；规模化；规模经济系数；规模经济效应

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VIII

第一章绪论…………………………………………………...............1

第一节研究背景及意义.............................................................1

第二节研究方法及思路.............................................................3

第三节本文的创新点.................................................................3

第二章会计师事务所规模化文献综述与相关理论研究...................5

第一节文献综述.........................................................................5

第二节会计师事务所规模化的理论依据.................................8

第三章我国会计师事务所规模经济效应描述性研究.....................11

第一节我国会计师事务所市场集中度...................................12

第二节我国会计师事务所人力资源.......................................13

第三节我国会计师事务所业务领域.......................................18

第四节我国会计师事务所的组织形式...................................20

第五节我国大中小型事务所的比例结构...............................23

第四章我国会计师事务所规模经济效应实证研究.........................26

第一节规模经济效应影响因素分析.......................................26

第二节规模经济效应系数分析...............................................33

第五章研究结论及政策建议.............................................................37

第一节研究结论.......................................................................37

第二节政策建议及研究局限...................................................39

参考文献.................................................................................................43

附录.........................................................................................................46

致谢.........................................................................................................47

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第一章绪论

第一节研究背景及意义

一、研究背景

注册会计师行业是运用行业专业特长，对企事业单位会计审计等信息进行鉴

证，并且提供会计服务、税务服务、管理咨询等的中介行业。改革开放以来，我

国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著的成绩。截止 2010 年，

我国会计事务所数量已经超过了 7400 家，执业注册会计师超过了 8.5 万人，从

业人员接近 30 万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，行业监管水平

和执业能力逐渐增强，相关的法律制度基本健全，社会影响和国际话语权也日渐

提高，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。

由于我国会计师事务所（以下简称事务所）起步较晚、基础薄弱等原因，我

国注会行业整体水平和经济社会发展要求严重脱节。2009 年《财富》世界 500

强排行 43 家企业入围，2010 年《财富》世界 500 强排行 54 家企业入围，其中，

中国石油化工集团公司（Sinopec）以销售收入 1875185756 元排列第七位。随着

我国改革体制步伐的加快，国内已经出现了中国移动、中国石化等一批超大型的

企业集团，海尔、联想等一批企业也在国外稳住了脚跟。

大型企业集团的日益增多，必然要求有相应规模的事务所提供专业服务。但

目前国内事务所整体规模偏小，年业务收入超过 2000 万元的本土事务所只有 100

多家，拥有注册会计师超过 100 名的事务所也只有 50 多家。此外，外资审计、

评级、咨询、承销，还有管理顾问、战略投资已经使中国企业乃至部分政府部门

在近乎透明的状态下运作①，对于这些关系国计民生的大企业审计，理应由我国

事务所承担审计，但现在大部分资产份额都拱手让给了“四大”，“四大”不仅

在中国市场获得的丰厚的市场回报，而且获取了更有战略性的资源即信息，这些

关系着中国经济命脉的重要数据完全暴露给了外资。表 1-1，显示了 2006 年的国

内外“四大”收入的比较。从表中我们可以看出我国事务所规模与国际会计事务

所的巨大差距。

①《中国日报》，http://www.chinadaily.com.cn/hqcj/2007-11/15/content_6256942_2.htm．

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表1-1 2006 年国内外“四大”会计师事务所总收入比较单位：万

元

序

号国际“四大”会计事务所总收入国内“四大”会计事务所总收入

1普华永道中天 203762 立信 21983

2安永华明 159833 岳华 21049

3德勤华永 138564 信永中和 20252

4毕马威华振 123747 中审 18551

图1-1 2006 年国内外“四大”总收入比较

由中国注册会计师协会日前发布的 2010 年会计师事务所综合评价前百家信

息，前百家事务所 2009 年业务收入合计为 206 亿元中“四大”占据了 91 亿元，

可以看出，国内会计师事务所之间更多的是在比较低端的市场中相互竞争，因此，

如果国内事务所不能够面对这一现实，我们的事务所只能越做越小，竞争力也会

越来越弱。面对生存和发展的巨大压力，要求我们必须发展一批既大又强的会计

师事务所，作为行业的领头羊，承接高端业务，参与国际竞争，影响并带动整个

注册会计师行业的发展壮大。

正是在这种背景下，2006 年9月，中国注册会计师协会发布并批准了《关

于推动会计师事务所做大做强的意见》。该意见对于会计师事务所做大做强提出

了总体目标和一些具体目标，其中，我国事务所做大做强的总体目标是：以“十

一五”规划提出的全面建设小康社会的战略目标为指导，以市场需求为导向，坚

持科学发展观，充分发挥注册会计师行业自身的创业精神和进取精神，不断实现

机制创新和技术创新，在形成事务所规模和地域合理布局、整体素质全面提升的

同时，用 5至10 年的时间，发展培育 100 家左右具有一定规模、能够为大型企

业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育 10 家左右能够服

务于中国企业“走出去”战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。

50000

100000

150000

200000

250000

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浙江财经学院硕士学位论文IV摘要改革开放以来，中国的经济保持着快速、持续发展。一批企业已成功在国外站稳了脚跟，资本市场和上市公司也逐步走向规范发展。中国的大企业迫切需要中国的大事务所为之审计和服务，中国的大所应当却没有与中国的大企业同步成长，尚无业务能力为其提供相应的服务且审计相关服务市场被四大占据。这种局面不利于国家经济安全和事务所生存发展，亟需改变。我国会计师事务所如何应对激烈的竞争局面，迅速做大做强，走出国门，已成为各方关心的问题。于是，2006年中注协提出会计师事务所做大做强的总目标：用5至10年的时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在...

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