我国宏观税负轻重问题的研究——基于民生支出的视角

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浙江财经学院硕士学位论文
I
摘 要
近年来，随着国内通货膨胀的加剧和物价水平的提高，我国宏观经济的运行
出现了“国富民穷”这一特殊现象，维护宏观经济的平稳运行，保障民众的生活
质量已经成为我国税制改革的重要目标之一。完善、合理的税收制度和政策，将
为我国宏观经济的运行营造良好的外部环境，有利于宏观经济的稳健发展；而不
恰当的税收制度和政策，则会导致宏观经济运营困难，社会风险加大，扭曲社会
经济资源的配置效率。
税收负担问题是税收政策和制度的核心问题，它一方面影响着国家集中财力
的多少与宏观调控能力，另一方面影响着企业与居民的负担水平，从而制约着经
济的发展。由于国内和各国的经济结构和税制结构的特殊性，国内和国际之间宏
观税负的比较，关键的是确定宏观税负的口径，因为口径的选择决定了税负比较
的可行性和可比性。
政府作为税收收入的征收主体，旨在追求国民收入的最大化，税收收入作为
国民收入的重要组成部分，在这种情况下，税收的多少，必然成为各国追求经济
增长的主要问题，以往的研究也就侧重于对宏观税负高低的比较；而税收是国家
参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式，它取之于民、
用之于民，因此，从政府财政民生支出的视角来对我国宏观税负轻重进行研究，
更能解释我国现实中存在的矛盾性问题(在国家经济实力日益雄厚的情况下，微观
主体却感到税负沉重，这也成为制约我国经济快速发展的原因之一)。考虑到税收
是公共产品和公共服务的价格，本文在吸收、借鉴前人研究成果的基础上，通过
判断税收收入是否与政府财政民生支出的变化水平相一致来衡量宏观税收负担的
轻重，并对我国与国外宏观税收负担进行比较分析，据此提出要加大社会保障力
度、进行结构性减税等政策性建议，为我国税制改革提供思路和借鉴。
具体来说，本文从介绍我国宏观税收负担的一般理论着手，给出宏观税收负
担高低的一般衡量指标(小口径、中口径、大口径宏观税负率)；而“税负高低”
和“税负轻重”是两个不同概念，衡量宏观税负的轻重更能揭示税收的本质，由
于税收是公共产品和公共服务的价格，因此本文以小口径宏观税负率为研究基础，
结合公共财政民生支出对宏观税收负担轻重与否给出合理解释。第三部分依据前
述判断宏观税负轻重的理论基础，对我国宏观税收负担轻重进行实证分析，同时
对地区中观税负轻重差异进行纵向比较。
第四部分依据前述判断宏观税负轻重的理论基础，对我国宏观税负进行国际
比较，即将我国的宏观税负与发达国家和发展中国家的宏观税负轻重进行横向比
较，通过判断各国“税收收入是否与政府财政民生支出的变化水平相一致”来衡
量各国宏观税收负担的轻重，最后在一系列分析比较之后，本文在第五部分得出
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结论并提出我国税制改革的政策建议。
关键词：公共产品 公共服务 民生财政 税收负担
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目 录
第一章 引 言........................................................6
第一节 研究背景及意义 ............................................7
第二节 国内外研究现状 ............................................8
第三节 研究内容及思路 ...........................................11
第四节 主要创新点及不足 .........................................12
第二章 宏观税负的一般理论 ..........................................14
第一节 宏观税负的概念及一般理论 .................................14
第二节 宏观税负高低的一般衡量指标 ...............................16
第三节 宏观税负轻重的衡量指标 ...................................18
第三章 我国宏观税负轻重的纵向比较—基于民生支出的视角 ..............21
第一节 我国宏观税负轻重水平的确定 ...............................21
第二节 我国主要地区地方税负轻重的差异比较 .......................23
第四章 我国宏观税负轻重的横向比较—基于民生支出的视角 ...............38
第一节 我国与主要发达国家宏观税负轻重的差异比较 .................38
第二节 我国与主要发展中国家宏观税负轻重的差异比较 ...............48
第五章 结论及政策建议 ..............................................55
第一节 我国宏观税负的结论 .......................................55
第二节 政策建议 .................................................56
参考文献 ............................................................59
附 录..............................................................64
致 谢..............................................................65
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第一章 引 言
税收负担问题一直是关系国计民生最尖锐、最敏感的问题之一，它与经济
的繁荣、社会的稳定密切相关。经济制度、社会结构的变动可以通过税负的变动
反映出来，同时税负的变动也会反过来促进制度的更新和结构的调整。当前国内
外经济形势发生着巨大变化，税收作为有效的宏观调控手段，对资源的配置和再
分配的导向越来越大，对保障政府在经济体制中的地位和职能的发挥具有重要的
作用。自 2004 年开始的新一轮税制改革以来，中国税收收入年均增长率高达
18.8%，而名义 GDP 的年均增长率为 12.2%，税收收入的增长速度大大高于经济
增长的速度。而与此同时，我国却存在“国富民穷”这样一个现实问题，一方面，
政府财政能力不断增长，经济得到了快速的增长，2010 年，我国经济总量首次
超过日本，跃居世界第二位，在国际经济中的影响日益扩大；而另一方面，在很
多关乎民生的领域，政府财政投入严重不足，我国的纳税主体尤其是居民感到税
负沉重，所以减税的呼声越来越高。在这种背景下，关于中国税收负担的问题引
起社会各界的广泛关注：中国的税收负担是高还是低？中国的税收负担是轻还是
重？
如何判断我国的宏观税负水平？这在理论界和实际部门一直存在着争论。由
于宏观税负与经济的增长密切相关，所以学者们从多种角度对宏观税负水平高低
进行分析，国内学者利用不同的指标对我国的宏观税负水平高低进行了研究判
断，由此得出不同的结论。安体富比较早地注意到国情因素的影响，通过数据调
整计算出我国 3 个统计口径的宏观税收负担水平。但是即使是用同一指标，不同
学者得到的结论也大相径庭。林鲁宁通过定量分析发现我们当前名义宏观税收负
担较低，但考虑到预算外收入和制度外收入，实际宏观税负比名义税负高出 12
个百分比，实际宏观税负水平已大大超过发展中国家的合理水平。彭高和李旺认
为，中国税收负担的提高只是一种恢复性增长，在世界范围内仍处于较低水平。
即使是这么多角度的研究判断，也没有明确地判断出我国税收负担是高还是低？
而“税负的高低”和“税负的轻重”是两个不同的概念，人们却往往将其混
为一谈，只注重税收收入高低对经济增长的影响，而忽略了税收的本质，即税收
是公共产品和公共服务的价格，也就未能对我国当前存在的“国富民穷”这一现
象给出很好的解释；因此本文将在区分“宏观税负的高低”和“税负的轻重”这
两个不同概念的基础上，根据税收是公共产品和公共服务的价格这一本质，来深
入分析我国宏观税收负担轻重的问题，即通过判断“税收收入是否与政府财政民
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生支出的变化水平相一致”来衡量我国宏观税收负担的轻重。
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
最近几年国内外经济形势发生了巨大变化，我国也进入了一个新的发展阶
段，经济体制改革在不断深化，这必然要求税收制度要与之相适应，不断完善。
特别是，2011 年作为“十二五”规划的开局之年，合理安排民生支出并适度增
加民生投入就成为经济体制改革的题中之义、根本要求和必然结果。客观的讲，
关注民生、重视民生、保障民生、改善民生的最终落脚点往往是税收制度的合理
安排，否则，坚持民生优先就是空谈。这就要求我们合理地界定中国的宏观税负
水平，税收收入过少，会影响政府民生工程的展开，难以保障医疗卫生、住房等
社会公共产品的资金需要，税收收入过重会抑制经济的发展，制约企业发展和居
民消费。因此非常有必要通过剖析影响宏观税收负担的各项因素，对当前的宏观
税负水平进行客观的判断和分析，以便能合理地调整我国的税收负担水平及其结
构，为我国的税制改革提供理论和政策依据。
二、理论意义
近年来，我国的税收制度经历了几次大的改革。1994 年，我国初步建立了
适应社会主义市场经济体制的税制体系框架，2004 年，新一轮的税制改革又使
我国的税制得到进一步完善，目前我国进入了一个新的发展阶段，经济体制改革
在不断深化，就必然要求税收制度与之相适应，不断完善。特别是，2011 年作
为“十二五”规划的开局之年，那么，今后五年、十年，甚至更长一些时间，税
收制度如何改革和发展，就成为理论界一直在关注的问题。
一些学者从小口径、中口径和大口径宏观税收负担率这三个衡量宏观税收负
担高低的指标着手，对我国宏观税负状况进行研究，而我们的原则是公平税负，
应从税收是公共产品和公共服务的价格的本质来衡量税负的轻重，即通过判断
“税收收入是否与政府财政民生支出的变化水平相一致”来衡量宏观税收负担的
轻重，因此本文在对小口径宏观税负率研究的基础上，结合公共财政民生支出对
我国宏观税负轻重与否给出合理解释，并运用这一全新视角对我国和其他国家的
税负状况进行定量比较分析。
三、现实意义
当前居民普遍认为我国存在着“国富民穷”这一特殊现象，GDP 高速增长，
政府财政收入增长比 GDP 增长更加快捷，经济得到了快速增长，2010 年，我国
经济总量首次超过日本，跃居世界第二位，在国际经济中的影响日益扩大；而在
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很多关乎民生的领域，政府财政投入却严重不足，我国的纳税主体尤其是居民感
到税负沉重，我国政府应如何通过进一步税制改革，来健全社会保障，满足居民
对社会基本公共产品和公共服务的需求，适应现代市场经济的国际化发展要求，
越来越受到社会各界的关注。笔者认为应从税收的根源上来认识我国宏观税负的
现状及宏观税负对经济发展的影响，才能在税制改革中提出合理、可行的建议及
政策。
第二节 国内外研究现状
一、有关我国宏观税负的研究现状
国内很早就出现了与宏观税负有关的研究文献，研究主要集中于介绍税收职
能及其作为经济杠杆的作用，即停留在如何界定宏观税负的涵义和探讨合理宏观
税负应遵循的原则上。随着时间的推移，学者们对宏观税负的研究逐步地系统化，
考察税负高低及合理范围的实证分析文献开始大量涌现；值得指出的是，随着国
内民生财政问题成为近年来财政领域的“热门”话题，很少部分的文献开始集中
在对税负轻重的理论定性研究层面上。
（1）对宏观税收负担衡量口径和方法的研究
与税收负担水平和合理税负的水平相比，考察宏观税负的衡量口径和方法的
文献要少得多。
安体富、岳树民（1999）1比较早地注意到统计口径和国情因素的可比性问
题，并通过数据调整计算出中国 3 个口径的宏观税收负担水平。
许善达（1999）2认为，宏观税收负担是指一国纳税人整体所缴纳的税款总
额占该国同期社会剩余产品（或称社会纯收入）的比重及内部结构状况。
（2）关于我国宏观税收负担水平状况的研究
这部分文献资料相对比较丰富，很多学者都从不同角度对宏观税负的状况进
行了实证分析。
林鲁宁（2002）3通过定量分析发现我国当前名义宏观税收负担较低，但考
虑到预算外收入和制度外收入，实际宏观税负比名义税负高出 12 个百分点，实
际宏观税负水平已大大超过发展中国家的合理水平。
靳东升、陈琍（2003）4认为，中国的宏观税负与国际上其它国家的宏观税
负比较，具有转轨时期国家的显著特点。一是宏观税负波动幅度大。二是宏观税
负水平比较低。三是宏观税负变化与中等低收入国家宏观税负变化规律一致。
1安体富,岳树民.我国宏观税负水平的分析判断及其调整[J].经济研究,1999,(2)
2许善达.中国税收负担研究[M].北京:中国财政经济出版社,1999
3林鲁宁.我国宏观税收负担：实证分析与思考[J].财经理论与实践,2002,(6)
4靳东升,陈琍.20 世纪 90 年代宏观税负的国际比较-兼论我国的宏观税负[J].涉外税务,2003,(5)
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陈长宽、武晓茜（2004）5通过分析认为合理税负应该是能满足政府履行提
供公共产品和社会管理职能的公共需要量，根据以支定收的原则，社会公共需要
量占GDP 的比重也就反映了较为合理的税负水平；同时通过对我国宏观税负的
现状进行详细的分析，得出我国名义宏观税负偏低、实际宏观税负过高的结论。
彭高旺、李里（2006）6认为，对小口径宏观税负率进行分析，中国税收负
担水平在世界范围内仍较低。
朱青（2008）7认为，通过比较各国的宏观税负率即税收收入和社会保障缴
费的总额占GDP的比重这一指标，可以得出中国属于非高税收负担国。
赖江杨（2008）8认为，评价税收负担的轻重，除了考虑是否超出民众的承
受能力之外，更多地应考虑政府的支出是否满足民众的公共需求，我国财政支出
中民生支出的比重偏低，从人民福利水平提升的视角来看，我国的宏观税负偏重。
赵薇薇（2009）9从大、中、小口径对我国宏观税负水平进行了分析，并对
比了中外宏观税负水平的差异；通过进一步研究认为税负水平的高低应与社会保
障支出的使用方向结合在一起，才能更好地分析宏观税负的合理性。
（3）对我国合理宏观税负的实证分析
学者们除了从不同角度对我国宏观税负高低水平进行分析外，还建立了各种
模型对我国宏观税负水平的合理性进行了分析。
杨斌(1998)10利用预算内税收总额占GDP的比重这一指标对我国的宏观税负
状况进行考察，得出我国的宏观正税负担率相当低；而对包括政府税外收费在内
的宏观税收负担水平的考察，则反映出我国非税收入沉重；最后从一般社会公共
需要必要量的角度分析得出，我国宏观税负率的合理水平应为 19%左右。
长春税务学院课题组（2000）11认为判定一段时期的宏观税负是否合理，应
根据税收与经济的关系以及税收的职能作用确立客观、科学的判定标准，并且通
过建立相关的数学模型, 给出我国现阶段合理税收收入规模的参照标准：生产力
发展水平标准，税收基本能力标准、政府职能标准、经济可持续发展标准、政府
收入规范化标准。
刘永军、王进猛（2002）12在拉弗曲线指导下，分析了我国宏观税负与投资
和经济增长的关系，估计我国的拉弗最高税率是 34%，最优税率为 20%左右。
辛波(2005)13认为随着时代的发展，政府职能范围也相应会发生变化，而合
5陈长宽,武晓茜.我国宏观税负存在的问题及其对策[J].山东工商学院学报,2004,(1)
6彭高旺,李里.我国税收负担：现状与优化[J].中央财经大学学报,2006,(2)
7朱青.对我国税收负担和减税问题的剖析[J].税务研究,2008,(11)
8赖江杨.从财政支出视角再议我国宏观税负[J].企业经济,2008,(8)
9赵薇薇.从大、中、小口径分析我国宏观税负水平[J].涉外税务,2009,(11)
10杨斌.宏观税收负担总水平的现状分析及策略选择[J].经济研究,1998,(8)
11长春税务学院课题组.我国宏观税负水平的数量分析与界定标准[J].涉外税务,2000,(7)
12刘永军,王进猛.对我国宏观税负的研究：从理论到实证[J].财经问题研究，2002,(12)
13辛波.从有效政府的角度看我国对税收负担率的合理选择[J].管理世界,2005,(12)
摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要近年来，随着国内通货膨胀的加剧和物价水平的提高，我国宏观经济的运行出现了“国富民穷”这一特殊现象，维护宏观经济的平稳运行，保障民众的生活质量已经成为我国税制改革的重要目标之一。完善、合理的税收制度和政策，将为我国宏观经济的运行营造良好的外部环境，有利于宏观经济的稳健发展；而不恰当的税收制度和政策，则会导致宏观经济运营困难，社会风险加大，扭曲社会经济资源的配置效率。税收负担问题是税收政策和制度的核心问题，它一方面影响着国家集中财力的多少与宏观调控能力，另一方面影响着企业与居民的负担水平，从而制约着经济的发展。由于国内和各国的经济结构和税制结构的特殊性，国内和国际之间...

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作者：李佳 分类：高等教育资料 价格：150积分 属性：61 页 大小：441.1KB 格式：PDF 时间：2024-09-25

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