交通运输业税收转型对企业绩效及税负影响的实证研究

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

近十年来我国一直致力于完善增值税税收体制改革，从 1994 年生产型增值税

改革到 2009 年完成消费型增值税的改革，我国的增值税税收体制得到了很大的完

善。但是对于一个完整的增值税税收体制而言，不仅抵扣范围要全面性，而且其

征收范围也要全面覆盖生产、流通、消费的各个环节，如此才能使增值税政策的

优点（即消除重复征税）最大化。我国在进行消费型增值税改革时，对增值税征

收范围的扩大其实一直都在有序进行。在 20 世纪八十年代引进增值税到 2009 年

完成增值税转型改革，在此期间我国对增值税征收范围进行了两次扩大：一是 1983

年到 1984 年，增值税征收范围从机器机械、农用机具等个别产品扩到 12 种产品，

并在 1986 年到 1989 年期间继续扩围；二是 1994 年将征收范围扩大到一切生产、

销售货物和从事货物加工修理修配劳务。2010 年10 月18 日在中国共产党第十七

届中央委员会第五次全体会议中通过了《关于制定国家经济和社会发展第十二个

五年规划的建议》。该建议中提到为了加快财税体制改革，要“扩大增值税征收范

围，相应调减营业税等税收”。上海在今年 8月份确定成为扩大增值税征收范围的

试点城市，在交通运输业推行增值税替代营业税的减税改革，该项试点从明年年

初开始。由此可见，扩大增值税的征收范围的改革已被提上日程，并且交通运输

业被作为首批试点行业。

国外对增值税的研究一般集中于宏观层面的探讨，比如增值税不同税率对国

家经济、社会福利等的影响，增值税的税收效率等。由于受国家政策的影响，目

前国内对增值税的研究一般集中于消费型增值税改革方面。对扩大增值税征收范

围改革的研究，国内学者研究比较少，尤其是对交通运输业税收转型的研究只是

侧重于必要性和可行性的理论分析，未做过系统的研究，本文研究正好填补了该

项研究的空缺。文章不仅从理论方面进行研究还通过实证加以佐证，使研究更为

系统。税收转型将对交通运输企业财务数据的影响，目前国内学者并未做研究，

本文从企业现金流、利润、税负三个方面对这方面进行了理论研究。

本文首先通过对交通运输业税收转型的必要性和可行性进行系统详细的理论

分析，得出我国交通运输业需要实行增值税税收政策，以此作为本论文的研究基

础。然后以税收转型对交通运输业的绩效及税负的影响为出发点，通过理论分析

转型后会对企业绩效及税负会造成如何影响。在实证部分文章以在沪深两市上市

的交通运输企业的历史财务数据为基础，测算改征增值税在 17%和13%增值税税

率下企业财务绩效及税负。通过分析测算得出的指标来预测税收转型对该行业的

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影响，可以发现税收转型后交通运输业的企业绩效比税收转型前的要差，税收负

担比转型前要重，另外税收转型后采用低税率的企业绩效比采用高税率的企业绩

效要好，低税率的企业税负比高税率的企业税负低。因此政府对交通运输业改征

增值税时要给予税收优惠或者采用超低税率，以保障交通运输企业的利益。

关键词：增值税；交通运输业；税收转型；企业绩效；税收负担

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第一章绪论..................................................................................................................1

第一节研究背景......................................................................................................1

第二节论文研究的主要内容..................................................................................2

第三节研究方法......................................................................................................3

第四节文章创新之处..............................................................................................3

第二章文献综述..........................................................................................................4

第一节国外增值税研究现状分析..........................................................................4

第二节国内增值税研究现状分析..........................................................................6

第三章交通运输业税收转型的必要性和可行性分析............................................10

第一节我国现行增值税征税范围存在的问题....................................................10

第二节国外交通运输业税收政策........................................................................13

第三节交通运输业改征增值税的必要性............................................................15

第四节交通运输业改征增值税的可行性............................................................18

第四章税收转型对交通运输企业绩效及税负影响的理论分析............................22

第一节税收转型对交通运输企业现金流的影响................................................22

第二节税收转型对企业利润的影响....................................................................23

第三节税收转型对企业税负的影响....................................................................26

第五章交通运输业税收转型对企业绩效及税负影响实证研究............................33

第一节样本数据选择............................................................................................33

第二节交通运输业税收转型对企业绩效影响实证结果....................................34

第三节交通运输业税收转型对企业税负影响实证结果....................................38

第六章结论和建议....................................................................................................44

第一节结论............................................................................................................44

第二节建议............................................................................................................44

第三节不足之处....................................................................................................47

参考文献............................................................48

附录................................................................53

致谢................................................................54

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第一章绪论

第一节研究背景

从1994 年开始我国根据国民经济的发展和成熟程度以及国家财税体制的完善

程度，进行了由生产型增值税向消费型增值税转型的改革：1994 年我国全面推行

生产型增值税；

2004 年我国在东北地区指定 8个行业内试行扩大增值税抵扣范围，

并分别于 2007 年2008 年起中部地区 6省26 个老工业基地城市和内蒙古东部 5个

市纳入该试行范围；2009 年1月1日起在全国范围内推行消费型增值税，将增值

税的抵扣范围扩大到外购的生产用固定资产。我国增值税转型改革其实质是增值

税抵扣范围的扩大，转型完成后，增值税征收范围的扩大是增值税税制改革的重

要方面。

我国在 20 世纪八十年代引进增值税到 2009 年完成增值税转型改革，期间增

值税征收范围大概进行了两次次扩大：一是 1983 年到 1984 年，增值税征收范围

从机器机械、农用机具等个别产品扩到 12 种产品，并在 1986 年到 1989 年期间持

续扩围；二是 1994 年将征收范围扩大到一切生产、销售货物和从事货物加工修理

修配劳务。1994 年的增值税改革并没有将全部交易领域都纳入征收范围，这是由

于当时我国建筑业并未形成完全的市场化，对生产领域、流通领域、销售领域起

到连接作用的交通运输业其税收凭证的管理很不规范，再加上当时我国财税管理

体系不是很完善，并未全面推行“金税”工程，在技术层面上还没有科学有效的

税收手段，国民素质仍然比较差，对纳税的意识很薄弱，对企业的财务规范的制

度不健全等，使得无法全面开征增值税。

从1994 年税制改革以来，我国就确立了增值税和营业税两税并存的格局，即

对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收

营业税。这种两税并存的格局在当时我国经济条件下是适应的，对增值税应税行

业征收高税率，对营业税应税行业（除娱乐业外）征收低税率，平衡了两税下行

业之间的税负平衡。但是随着增值税转型改革的完成，增值税的抵扣范围进一步

扩大，对营业税应税行业而言其与增值税应税行业的税负平衡相对受到损害。另

外随着社会主义市场体制的越来越完善，我国经济发展与国际市场日趋紧密以及

社会分工细致化的趋势，都挑战着两税并存的格局。该格局的弊端也日渐明显，

比如营业税下重复征税使得服务业税负偏重，在国际市场上竞争力不够，两税并

存增加了税费征收工作的资源浪费等。除了这些弊端迫使增值税进行被动的“扩

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围”，我国税收技术水平的提高，以及税收手段的科学化，为增值税“扩围”提

供了主动条件。

2011 年3月第十一届人大四次会议通过的《中华人民共和国国民经济和社会

发展第十二个五年（2011 年——2015 年）规划纲要》在其第四十七章《加快财

税体制改革》中明确提出，要“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。

①并在第十七章第二节《完善服务业政策》中提出，要“结合增值税改革，完善生

产性服务业税收制度”。这说明在决策层面倾向于分步扩大增值税征收范围，并优

先考虑将生产性服务纳入增值税征收范围。交通运输业作为典型的生产型服务行

业，目前按 3%②的税率征收营业税，增值税应税企业采购了交通运输服务，可以

按交通运输费用的 7%③进行增值税进项税抵扣。可见为了完善增值税的抵扣链条，

我国用补充规定将交通运输业纳入到增值税抵扣范围内。因此扩大增值税的抵扣

范围首先从交通运输业入手，各方面的条件是成熟的。

很多学者在研究扩大增值税征收范围时都提议将交通运输业作为首先试行的

行业，但是大部分都是从可行性和必要性进行研究，或者是研究该改革对整个宏

观经济的影响，但是并未以实证的方法在微观角度上探讨改革对交通运输企业绩

效和税负的影响。探讨改革对交通运输企业绩效与税负的影响，不仅可以预测改

革后交通运输业的发展前景，给企业主以前瞻性的意见，也可以让国家税务部门

在制订该项改革措施时充分考虑交通运输企业的利益（以下用“交通运输业税收

转型”特指交通运输业改征增值税）。

第二节论文研究的主要内容

文章从微观角度对交通运输业改征增值税进行研究，通过历史数据来测算交

通运输单个企业在改征增值税后企业绩效与税负的变化，以此来衡量交通运输业

改征增值税是否对企业产生有利影响，以及在进行该项改革时应注意哪些问题以

期将对企业的不利因素降到最低。

本论文的第一章——绪论，简单的介绍论文的研究背景、研究方法、国内外

的文献综述，提出自己的研究方向和创新点。

本论文的第二章——交通运输业税收转型的必要性和可行性分析。首先介绍

我国现行增值税征税范围存在的问题，其次再介绍国外交通运输业税收政策，然

后分析我国交通运输业税收转型的必要性，最后分析其可行性。

①邱强，唐文倩.专家探讨：增值税“扩围”改革及对经济的影响[N].中国税务报，2011-8-17(6).

②中国注册会计师协会.2010 年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法[M].北京：经济科学出版社，

2010：169.

③中国注册会计师协会.2010 年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法[M].北京：经济科学出版社，

2010：56.

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本论文的第三章——交通运输业税收转型对企业效益及税负影响的理论分

析。分别从现金流量、企业利润、企业税负三个方面来研究企业效益。

本论文的第四章——交通运输业税收转型对企业效益及税负影响的实证分

析。通过三个效益指标来进行分析：企业每股收益、企业净资产收益率、企业税

收负担。

本论文的第五章——结论和建议。基于文章的以上篇章的研究，得出文章实

证的结论并据此提出建议。

第三节研究方法

在本文的研究过程中，采用的是理论与实证分析相结合的研究方法，以沪深

两市交通运输业上市公司的 2010 年财务报告数据为基础，理论分析税收转型对交

通运输业财务报告数据的影响之后，测算出税收转型后交通运输业的绩效和税负

指标，本文税收转型后分为两种情况进行测算：一种是采用 13%增值税税率，一

种是采用 17%增值税税率。本文采用的绩效与税负指标有：每股收益、净资产收

益率、流转税实际税负率、所得税实际税负率、整体实际税负率。将税收转型前

和税收转型后的企业绩效与税负指标进行比较分析税收转型对企业的绩效和税负

影响是否有利；再将税收转型后两种情况的企业绩效与税负指标进行比较分析低

税率和高税率对企业绩效与税负的影响。在分析研究的基础上，深入剖析问题，

并提出相关建议。

文章的第一、第二、第三部分主要是以文字分析描述为主，并辅以必要的图

表和公式进行说明。第四部分是本文的重点，通过实证对本文研究的问题进行分

析，采用了描述性统计法、对比分析法等数理分析方法。实证分析主要是通过 SPSS

统计软件和 EXCELL 统计软件进行分析。第五部分得出总结论以及相关建议。

第四节文章创新之处

与国内学者的研究相比，本文的创新点有以下两点：

第一，目前国内学者对本文选题的研究主要侧重于必要性和可行性的理论分

析，未做过系统的研究，本文研究正好填补了该项研究的空缺。本文不仅从理论

方面进行研究还通过实证加以佐证，使研究更为系统。

第二，税收转型将对交通运输企业财务数据的影响，目前国内学者并未做研

究，本文从企业现金流、利润、税负三个方面对这方面进行了理论研究。

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浙江财经学院硕士学位论文I摘要近十年来我国一直致力于完善增值税税收体制改革，从1994年生产型增值税改革到2009年完成消费型增值税的改革，我国的增值税税收体制得到了很大的完善。但是对于一个完整的增值税税收体制而言，不仅抵扣范围要全面性，而且其征收范围也要全面覆盖生产、流通、消费的各个环节，如此才能使增值税政策的优点（即消除重复征税）最大化。我国在进行消费型增值税改革时，对增值税征收范围的扩大其实一直都在有序进行。在20世纪八十年代引进增值税到2009年完成增值税转型改革，在此期间我国对增值税征收范围进行了两次扩大：一是1983年到1984年，增值税征收范围从机器机械、农用机具等个别产品扩到1...

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