转让定价税收竞争研究

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3.0 周伟光 2024-09-20 5 4 497.25KB 61 页 150积分

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硕士学位论文

摘要

经济全球化为世界各国带来了机遇和挑战，随着经济全球化进程的加深，转

让定价已成为跨国公司重要的经营环节和实现战略目标的手段。同时各国政府也

越来越加强转让定价反避税的管理，尤其从上世纪 80 年代以来，更多的国家开始

引入转让定价税制并不断地进行修订和完善，同时国际税收竞争也愈演愈烈。而

转让定价税制具有其特殊性，它不仅可以反避税，还影响着国家间税收利益的分

配，以及关系着企业税收负担和各种风险。在此背景下，许多国家不断有目的地

调整和修订转让定价税制，并以转让定价税制为手段参与到国际税收竞争之中，

实现扩大税基，维护税收公平，促进本国跨国公司发展，吸引 FDI 等目标。本文

将具有税收管辖权的国家或地区利用转让定价税制参与税收竞争的行为定义为转

让定价税收竞争，并主要从理论模型和实践两个方面来分析政府如何参与转让定

价税收竞争以及这种竞争的影响。本文正文，除了绪论外共分为 4部分，内容如

下。

本文第 2章从税收竞争概念出发，通过分析转让定价税制对他国税收收入和

政策的影响，引入转让定价税收竞争概念。并对转让定价税收竞争具体手段、目

的和特点进行论述。

本文在第 3章转让定价税收竞争理论分析方面，以完全信息静态博弈分析和

动态博弈分析为基础，假设跨国公司以全球利润最大化为目标，考虑股权比例，

过度调整，相应调整和文件准备等因素，构建模型分析转让定价税制背景下跨国

公司母公司所在国以及关联公司所在国之间的税收利益的竞争。重要结论有：1）

转让定价税制确实会减少其他国家税收收入，无论是否存在相应调整；

2）过度的

转让定价调整会侵蚀其他国家的税收收入，并可能迫使跨国公司选择逆向转让定

价，造成严重的双重征税问题；3）相应调整可以有效减轻双重征税问题，对跨国

公司转让定价策略影响很小；4）不同处罚方式的效果也存在差异；5）处罚和文

件准备都可以增加跨国公司税收遵从度，但加大处罚可能加重双重征税。而文件

准备要求可以同时减少双重征税风险，增加税收利益，并可能使得过度转让定价

调整受到限制，另外文件准备要求对他国税收的影响并不确定。

本文在在第 4章转让定价税收竞争实践分析中，主要比较美国转让定价税制

发展和各国转让定价税制引入时间，分析转让定价税收竞争的存在性和其基本规

律。并通过纵向比较和横向比较相结合的方法，分析转让定价税收竞争的具体手

段和最新趋势。最后对我国转让定价税收竞争实践进行分析。主要结论如下：1）

证明了转让定价税收竞争确实存在，并长期持续，转让定价调整方法是竞争的焦

点；2）转让定价税收竞争在造成负面影响（如部分国家税收侵蚀和双重征税问题）

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的同时也促进了转让定价调整方法朝着效率更高、可操作性更强、接受度更广的

方向发展；3）部分国家在关联关系认定，转让定价调整方法细节规定，文件准备

和处罚等方面相比他国更偏向跨国公司利益，从而有利于吸引外资和提高本国跨

国公司国际竞争力；

4）各国在转让定价税收竞争中也在加强协调，协调领域从法

规一致性，税收协定和信息交换，扩展至文件准备和处罚方面；

5）我国在转让定

价税收竞争实践中，长期以来更偏向吸引外资，而新法规开始重视保障税基。

在第 5章，本文从转让定价税收竞争的角度，提出完善我国转让定价税制的

建议，包括：1）扩大关联关系界定范围；2）规范调整方法 3）适度加大处罚力

度4）减轻纳税人文件准备负担；5）鼓励双边或多边预约定价安排；6）进一步

细化和完善相应调整法规。

本文通过对转让定价税收竞争的研究，为我国在完善转让定价税制的同时，

如何促进本国公司海外发展，减少吸引 FDI 负面影响，避免国际税收冲突，提供

新的视角和理论依据。

关键词：转让定价；转让定价税收竞争；税收侵蚀；双重征税

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III

ABSTRACT

Economic globalization has brought opportunities and challengers to countries all

over the world. Transfer pricing has become an absolutely necessary way of

management and strategies realization for multinational companies. Tax authorities are

increasing enforcement of transfer pricing regulations, and more countries has

introduced transfer pricing rules and emendated or perfected them constantly since

1980s.Transfer pricing rules represent the particularity that they are not only against

tax avoidance, but also effect reallocation of tax revenue among countries and tax

burden and related risks. With this background many countries carry out adjustment of

transfer pricing rules constantly, and try to take the tax rules as participation means in

tax competition for the purpose of obtaining larger tax base which is reasonable or

maybe not, maintenance of the tax fairness, promoting the development of economy,

attracting foreign direct investment and so on. This tax competition in which

governments make use of transfer pricing taxation is defined as transfer pricing tax

competition in this paper. And this paper studies how governments take part in transfer

pricing tax competition and its related influencing factors theoretically and practically.

Four parts are included in this paper except introduction.

Firstly, a new concept named “transfer pricing tax competition” is introduced in

Chapter Two, and the means, purposes and features of transfer pricing tax competition

are elaborated in detail.

Secondly, this paper makes theoretical analysis of the competition of transfer

pricing taxation based on game theories concerning complete information and

dynamics. In models of theoretical analysis the aim of multinational companies are

assumed to be maximizing the global income and related adjustment of corresponding

tax authority is considered. The main conclusions of this part are as follows: 1)transfer

pricing taxation dose reduce tax revenue of other countries, no matter whether there is

related adjustment; 2)over adjustment of transfer pricing will cause tax erosion of other

countries, and enforces multinational companies to choose the strategy of transferring

profit from countries with low tax rate to countries with high tax rat, which leads to

more serious problems of double taxation; 3) related adjustment dose reduce double

taxation risks, and it has little influence on the transfer pricing strategy of multinational

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companies but scrutiny of other tax authorities; 4)there are diversities which cannot be

ignored between two types of punishment regulations; 5)although both punishment

regulations and documentation requirements can increase the degree of tax compliance,

punishment may worsen double taxation and conflicts, while documentation

requirements can reduce double taxation, add tax revenue and restrain the over

adjustment ，and the influence of documentation requirements on tax base of other

countries is uncertain.

Thirdly, practical analysis of transfer pricing tax competition is discussed in

Chapter Four. This part proves the existence of transfer pricing tax competition. The

practical analysis also finds ways by which countries take part in transfer pricing tax

competition. The main conclusions include: 1)the transfer pricing tax competition dose

exist, and adjustment methods are the focal point of competition, competition of

transfer pricing causes both negative and positive factors, and it can promote

adjustment methods of transfer pricing to develop with higher efficiency, more

operability and acceptance; 2) transfer pricing tax competition leads to both negative

and positive influences; 3) many countries introduce FDI and help expansion abroad of

multinational companies by using of related party relationship rules, adjustment

methods rules, documentation requirements and punishment rules; 4)Most countries

pay more attention to tax coordination in which the interests of multinational

companies are considered more than before, including the coordination of

documentation requirements and punishment; 5)in transfer pricing tax competition our

country emphasize introducing FDI more than tax base, while new transfer pricing

rules pay more attention to protect tax base.

Fourthly, in Chapter Five six suggestions are provided for perfecting our transfer

pricing taxation, including:1)extending the definition scope of correlative relationship;

2)standardizing adjustment method; 3)strengthening proper punishment; 4)reducing

taxpayers’ burden of documentation requirements; 5)encouraging bilateral or

multilateral advanced pricing agreements; 6)elaborating related adjustment rules.

This paper provides a new view and theoretical support for our country to amend

and complete transfer pricing rules which beneficial to use of FDI, strategy for

overseas businesses and conflict avoidance.

Keywords：transfer pricing；transfer pricing tax competition；tax erosion；double

taxation

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第1章绪论

................................................................................................................... 1

1.1 选题背景与意义..........................................................................................1

1.2 国内外研究文献综述..................................................................................2

1.3 本文基本框架与研究思路..........................................................................3

1.4 创新点与不足..............................................................................................4

第 2 章转让定价税收竞争概念界定........................................................................... 5

2.1 税收竞争的定义..........................................................................................5

2.2 转让定价税收竞争的概念..........................................................................6

第 3 章转让定价税收竞争理论分析......................................................................... 10

3.1 转让定价税收竞争基本模型....................................................................10

3.2 考虑股权比例基本模型分析....................................................................16

3.3 跨国公司逆向避税模型分析....................................................................17

3.4 跨国公司正向避税模型分析....................................................................19

3.5 转让定价过度调整模型分析....................................................................20

3.6 转让定价文件准备模型分析....................................................................25

3.7 本章小结....................................................................................................28

第 4 章转让定价税收竞争实践分析......................................................................... 29

4.1 转让定价税制发展的国际比较分析........................................................29

4.2 转让定价税收竞争具体手段分析............................................................36

4.3 我国参与转让定价税收竞争实践分析....................................................44

4.4 本章小结....................................................................................................47

第 5 章基于转让定价税收竞争理论完善我国转让定价税制................................. 49

5.1 进一步扩大关联关系界定范围................................................................49

5.2 规范转让定价调整方法............................................................................49

5.3 适度加大处罚力度....................................................................................50

5.4 减轻纳税人文件准备负担........................................................................50

5.5 鼓励双边或多边预约定价安排................................................................51

5.6 完善相应调整法规....................................................................................51

参考文献......................................................................................................................... 52

后记

............................................................................................................................. 55

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表目录

表3-1 转让定价前后利润和纳税变化表.............................................................11

表3-2 按固定额处罚和按比率处罚的比较.........................................................15

表3-3 考虑关联公司股权比例 R下的转让定价前后收益变化........................ 16

表3-4 文件准备要求存在与否差异比较.............................................................26

表4-1 美国转让定价发展税制和其他 60 个国家相关法规引入时间比较.......29

表4-2 印度关联关系界定变化.............................................................................38

表4-3 印度处罚标准变化.....................................................................................43

表4-4 我国实际利用外资变化.............................................................................45

表4-5《特别纳税调整实施办法（试行）》的变化与特点.................................46

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第1章绪论

1.1 选题背景与意义

1.1.1 选题背景

随着技术革命和各国外汇管制的放松，生产要素在世界范围被更有效的分配，

全球化已成为世界经济发展的趋势之一。在此背景下，各国都参与到世界经济活

动之中，这不仅促进了生产要素有效配置，还有利于商品、技术的全球流动和扩

张。与此同时，世界经济全球化对每个国家带来的不仅是机遇还有挑战。

首先，跨国公司在经济全球化进程中扮演着越来越重要的角色。同时转让定

价也为跨国公司最常用的避税工具。据商务部公布的数据，截至 2009 年6月，在

我国历年注册成立的外商投资企业累计已达 67 万多户，累计实际使用外资金额约

为9230 亿美元①。然而这些外商投资企业中相当部分长期处于亏而不倒的状态，

在亏损面连年扩大的同时仍在中国扩大投资经营。这说明我国外资企业转让定价

避税问题日趋严重。转让定价问题已经引起我以及世界各国的普遍重视。

其次，自从上世纪八十年代，经济全球化进程的不断深入，世界各国纷纷采

用各种税收手段以吸引资本、技术等流动性生产要素，国际税收竞争愈演愈烈。

引入转让定价税制的国家迅速增加，各国开始利用转让定价税收手段参与到国际

税收竞争之中，但同时引发了国家间税收冲突，双重征税等问题。这使得各国在

制定本国税收政策时都不得不考虑国际税收竞争因素。

1.1.2 选题的理论意义与实践意义

我国在 2008 年实施的新企业所得税中加入的“特别纳税调整”条款以及 2009

年2月9日最新颁布《特别纳税调整实施办法（试行）》，标志着我国转让定价税

制在经历 20 多年发展已经比较成熟和完善，但是面对复杂经济环境仍有很多不足

之处。尤其当今国内两税合并，FDI 大幅下降，国际金融危机，贸易摩擦增多，

各国竞相通过转让定价税制参与税收竞争，争夺税基，但同时造成冲突增加，加

重双重征税问题；另一方面经济活动日益复杂，国家实施“走出去”战略，这都

对我国的转让定价制度提出了新的要求。因此有关转让定价税制竞争的研究意义

重大。

我国学者在转让定价税制研究方面，大多是在国外相关税制的基础上进行分

析研究，借鉴国外经验提出政策建议，或是从管理、法律、会计和经济学角度研

①数据来源于商务部网站，http://www.mofcom.gov.cn/static/v/tongjiziliao/v.html/1

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究转让定价税制。本文从税收竞争角度，分析转让定价税制如何影响国际间税收

利益再分配，以及如何利用转让定价税制参与国际税收竞争之中。为我国为完善

转让定价税制提供新的视角和理论依据。

1.2 国内外研究文献综述

1.2.1 国外相关文献综述

国外转让定价税制方面，国际权威性较高的有经济合作与发展组织（以下简

称OECD）1995 年公布的《跨国企业与税务机关转让定价指南（Transfer Pricing

Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations）》详细讨论转让定

价原则，各种定价和管理方法，其中还重点阐述无形资产、内部劳务等方面如何

决定符合公平原则的定价，对 OECD 成员国以及其他非成员国都具有较强的指导

意义。

国际四大会计事务所，普华永道、德勤、毕马威、安永都对转让定价问题非

常关注，最近几年纷纷公布全球转让定价方面的调查报告和指南，较为全面的介

绍了各国转让定价税制。其中安永从 1995 年就开始从事转让定价方面的调研，几

乎每年都公布相关报告。其中最新资料有，毕马威在 2009 年公布的《全球转让定

价综述》就分别对美洲、亚太地区、欧洲、中东和非洲国家的转让定价税制最新

发展进行介绍和总结。普华永道 2009 年公布的《国际转让定价 2009》有八百多

页，对 60 个国家和地区转让定价税制进行了较为详细的介绍。安永在 2009 年公

布两份报告：《全球转让定价参考指南》和《2009 全球转让定价调查》，简要介绍

五十多个国家的转让定价税制，并总结了转让定价税制发展趋势。

Gresi 和Osmundsen(2007)在《Transfer pricing in vertically integrated industries》

中研究了垂直一体化行业中的转让定价问题。传统理论认为在垂直一体化行业中，

由于可比性规则鼓励行业内所有公司暗地合谋转让定价，因此标准的非受控可比

交易法很难执行。而如果选择恰当的比较法却可以限制公司利润从高税率国家转

出，并指出成本加成法在这方面最为有效。

1.2.2 国内相关文献综述

国内转让定价税制方面的文件非常丰富，公开发表的论文主要集中在涉外税

务和税务研究等期刊。最近从 2003 年以来大量硕士和博士学位论文选择以转让定

价税制为主要研究内容，CNKI 数据库中可查到的优秀硕士、博士学位论文数量

就有二十多篇。国内学者基本都是从管理、法律、会计和经济学等角度对转让定

价税制进行研究。根据研究主要内容可分为以下几个方面。

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关于国外税收制度和相关理论介绍的有，早期王铁军(1989)编著的《转让定

价及税务处理的国际惯例》，主要从管理和税务的角度分析了转让定价的方法，介

绍了美国和日本转让定价的税收制度；杨斌（2002)介绍了美国和 OECD 的转让

定价规则和预约定价协议的实践程序及其相关内容和要求。吴晓慧的《日本转让

定价指南特点及最新变化》介绍 2006 年日本转让定价指南的发布和年度更新，为

我国的转让定价立法与审计提供了借鉴。张同青和杨洁（2008）的《国外转让定价

税制发展研究》将国外转让定价税制的发展过程归结为早期和近期两个发展时期,

并对这两个时期转让定价税制发展变化的历史背景、各个时期发展的特点和发展

要点做了简要阐述。

关于转让定价调整方法比较分析的文献有：杨斌（2001）的《关联企业转让

定价及调整方法概述──美国和 OECD 转让定价规则比较研究之一》，赵晋琳

（2006）的《关于转让定价调整方法的比较分析》，徐玉侠和石美珺（2008）的《我

国转让定价调整方法探析》等。罚则方面，戈军和纪烨（2008）的《国外转让定

价罚则的现状及在我国的进展》比较分析国内外转让定价税制，提出转让定价法

则在我国的三个现实意义：填补立法空白、提高税法遵从、推动税务管理实践的

发展。

运用博弈论分析的有：李传志和叶民强（2008）的《跨国公司转让定价博弈

分析》将正常交易价格看作一个区间，对跨国公司转让定价进行博弈分析；吉宏

和刘佳（2007）在《跨国公司转移定价策略的博弈分析》中就跨国公司转移定价

的内生因子、实现方式及其对经济发展的负面效应及应对策略进行了探悉。

国内目前税收竞争角度研究转让定价税制的文献几乎没有，只有陈若鸿

（2007）在其博士论文《论有害国际税收竞争的规制》在论述应对国际税收竞争

及规制问题的建议中简要提到要避免因错误使用或不使用 OECD 转让定价指南而

形成有害税收竞争。

1.3 本文基本框架与研究思路

1.3.1 基本框架

本文共分为 5章。

第1章绪论，主要包括研究的背景、意义、国内外研究文献综述、基本框架

和研究方法、创新点与不足之处。

第2章转让定价税收竞争概述，主要从税收竞争概念出发，通过分析转让定

价税制对各国税收收入和政策的影响，引入转让定价税收竞争概念。并对转让定

价税收竞争具体手段、目的和特点进行论述。

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第3章对转让定价税收竞争进行理论分析。根据转让定价税收竞争手段和特

点，以博弈论为基础，建立模型分析两国如何利用转让定价税制进行税收利益的

竞争，以及这种竞争如何影响跨国公司利润，转让定价策略以及双重征税问题。

第4章对转让定价税收竞争实践进行分析，主要以美国转让定价税制发展为

出发点，从各国转让定价发展变化中探索并证明转让定价税收竞争的存在性和基

本规律，并以转让定价税制各部分内容为划分，分别分析转让定价税收竞争具体

手段，最后对我国转让定价税收竞争实践进行分析。

第5章，基于转让定价税收竞争理论对完善我国转让定价税制提出建议。

1.3.2 研究方法

本文主要研究方法有规范分析方法，实证分析方法和比较分析方法。通过规

范分析方法对各国利用转让定价税制进行税收竞争会带来那些负面影响和积极影

响进行具体分析。在证明各国实践中转让定价税收竞争存在性方面运用了实证分

析方法，并对部分国家转让定价税制进行横向比较和纵向比较分析，得出利用转

让定价税制参与税收竞争具体手段和基本规律。

1.4 创新点与不足

1.4.1 本文创新点

1.本文在选题上具有创新，引入转让定价税收竞争概念，分析转让定价税制

对国家间税收收入分配和政策选择的影响，以及一国如何利用转让定价税制参与

税收竞争。

2.理论方面，本文运用数学模型分析不同假设条件下，转让定价税制如何影

响两国税收分配和政策选择，以及两国转让定价税收竞争对跨国公司利润和政策

的影响。

3.转让定价税收竞争实践研究方面，采用了纵向比较分析结合横向比较分析

的方法，证明转让定价税收竞争存在性，并分析转让定价税收竞争具体手段及其

规律。

1.4.1 本文的不足

1.转让定价税收竞争理论模型中，假设条件未考虑关税和预提税的影响，缺

少跨国公司对转让价格具体选择策略的分析，这增加了模型的局限性。

2.对转让定价税收竞争影响方面缺少实证分析，由于数据不足，难以确定转

让定价税制对 FDI 的影响，以及缺少各国转让定价税制具体实施效果的定量分析。

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摘要：

硕士学位论文I摘要经济全球化为世界各国带来了机遇和挑战，随着经济全球化进程的加深，转让定价已成为跨国公司重要的经营环节和实现战略目标的手段。同时各国政府也越来越加强转让定价反避税的管理，尤其从上世纪80年代以来，更多的国家开始引入转让定价税制并不断地进行修订和完善，同时国际税收竞争也愈演愈烈。而转让定价税制具有其特殊性，它不仅可以反避税，还影响着国家间税收利益的分配，以及关系着企业税收负担和各种风险。在此背景下，许多国家不断有目的地调整和修订转让定价税制，并以转让定价税制为手段参与到国际税收竞争之中，实现扩大税基，维护税收公平，促进本国跨国公司发展，吸引FDI等目标。本文将具有税收管辖权的国家...

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