浙江省中小企业税收遵从研究

VIP免费
3.0 周伟光 2024-09-20 5 4 480.45KB 55 页 150积分
侵权投诉
硕士学位论文
II
税收遵从水平的高低意味着纳税人遵从税收法制、履行纳税义务的程度。离开
了纳税人的遵从，设计得再好的税制也将形同虚设。
目前，浙江省中小企业的税收遵从水平还不高，税收流失比较严重。在此背景
下，本文试图在借鉴国内外税收遵从研究成果的基础上，分析纳税服务，税收负
担，公共产品，税务稽查，税务处罚对浙江省中小企业税收遵从的影响，并在上
述分析的基础上，测算浙江省中小企业的税收遵从度。
由于，浙江省中小企业税收遵从中存在的问题与我国其他地区中小企业税收遵
从中存在的问题相类似，从这个角度讲，有着共性的地方。但是，由于浙江省中
小企业相对规模较大，地方经济较为发达，理论上讲，其税收遵从方面应该有自
己的特点才对。为此，本文会先分析我国在税收遵从中存在的问题，而后分析问
卷中反映的浙江省中小企业税收遵从中存在的问题。
本文的主要观点和研究结果如下：
1.在纳税服务方面，本文分析了国外纳税服务的一般经验，即：强调保障纳税
人权利；纳税服务标准明细化；为纳税人提供分类服务；重视志愿者服务等。然
后指出了我国在这些方面的不足，如在税收宣传中，强化纳税人义务，弱化纳税
人权利；缺乏纳税人公益诉讼制度；纳税服务标准缺乏统一的硬性规定；尚没有
根据纳税人的不同特点，为他们提供量身定做式的服务；纳税志愿者服务深度、
广度还不够等。并在上述分析的基础上，通过问卷获得的数据，分析了浙江省中
小企业反映的纳税服务等方面的不足。
2.在税收负担、公共产品提供方面，本文通过分析国内外对税收负担轻重的衡
量标准，指出可用宏观税负和公共产品提供情况来衡量我国的税收负担轻重与否。
在税收负担方面，通过比较大口径宏观税负的不同测算方式，得出虽然不同测算
方式下得出的大口径宏观税负具体值稍有差异，但历年大体都在 30%左右。在公共
产品的提供情况上，本文计算了教育、医疗、住房、社会保障等民生性公共产品
和行政管理经费等非民生性公共产品与财政支出及 GDP 的比重，并与发达国家进
行横向比较。通过研究发现，我国存在着宏观税负偏高，公共产品提供结构不合
理等问题。然后在上述分析的基础上，通过问卷获得的数据，分析了浙江省中小
企业反映的税收负担、公共产品等方面的不足。
3.在税务稽查、税务处罚方面，本文从理论和模型两个角度探讨了其对税收遵
从的影响，并分析了我国目前在税务稽查、处罚方面的不足。得出：在税务稽查
方面，我国存在着税务稽查选案准确率低；税务稽查部门内外部衔接不紧密；重
复稽查现象较严重；税收检察权过小等问题。在税务处罚方面，我国存在着实际
处罚率与名义处罚率相差悬殊；重人身自由罚，轻财产罚；税务处罚方式较少；
税务机关自由裁量权过大等问题。然后在上述分析的基础上，通过问卷获得的数
硕士学位论文
III
据，分析了浙江省中小企业反映的税务稽查、税务处罚等方面的不足。
4.在税收遵从度测算方面，本文选取了对浙江省中小企业影响较大的纳税意
识，公共产品，纳税服务，税收负担，政策稳定，稽查效率，税制改革，处罚力
度，从众行为这九项指标，并利用公式测算遵从度。经测算得出，浙江省中小企
业纳税人的税收遵从度为 68.98，还存在一定的提升空间，同时也对这九个因素按
其对浙江省中小企业税收遵从的影响力强弱进行了排序，依次为：处罚力度，稽
查效率，公共产品，税收负担，纳税服务，从众行为，税制改革，政策稳定，纳
税意识。前五个因素正好为本章前面分析的影响浙江省中小企业税收遵从的因素。
5.在浙江省中小企业税收遵从相关政策建议探讨方面，本文主要从制定纳税人
权利法案、建立纳税人公益诉讼制度、提高稽查选案准确率、构建我国信用管理
体系、控制税务机关的自由裁量权等方面来加以分析。
关键词：税收遵从；纳税服务；税收负担；公共产品
ABSTRACT
The level of tax compliance means the extent of taxpayers comply with tax law and
fulfill tax liability. Without taxpayers compliance, the tax system will be useless no
硕士学位论文
IV
matter how well it designed.
At present, the tax compliance of small and medial enterprises in Zhejiang
province is not high and the tax lose is relatively serious. In this context, this paper tried
to learn from domestic and international tax compliance research, and on that base,
analyze the impact of tax service, tax burden, public goods, tax audit, tax penalty on tax
compliance of small and medial enterprises in Zhejiang province. On the basis of the
above analysis, measure tax compliance degree of small and medial enterprise in
Zhejiang province.
The main point and research findings of this paper are as follows.
Of the tax service, this paper analyzes the general experience of tax services of
foreign countries, namely: stress protection of taxpayers rights, detail standards of tax
services, provide classification services for the taxpayers, emphasis on volunteer
services, and point out the problems in these areas of our country, such as, on tax
propaganda, strengthen the obligations of taxpayers, weakening the rights of taxpayers,
lack of public interest litigation system for taxpayers, lack of uniform rigid rules for tax
services standards, yet not provide exact service on the base of the different
characteristics of the taxpayers, the depth and breadth of tax volunteer service is not
enough. Based on the above analysis and data obtained through questionnaires, analyze
the problems on tax services reflected by small and medial enterprises in Zhejiang
province.
Of the tax burden, public goods provision, by analyzing the standard to judge tax
burden heavy or not at home and abroad, point out that the overall tax burden and public
goods can to used to judge tax burden of our country. In the tax burden, by comparing
the different measurement methods of large-diameter macro tax burden, point out that
although the concrete value of large-diameter macro tax burden slightly different, but in
general have been about 30% over the years. In the provision of public goods, this paper
calculated the ratio of welfare public goods, such as, education, health care, housing,
social security , and non-welfare public goods, such as, administration expense, to
financial expenditure and GDP, then make horizontal comparison with developed
country. Through research found that out country have the problem of high macro tax
burden and irrational public goods provision structure. Then, on the base of above
analysis and date obtained through questionnaires, analyze the shortcomings on tax
burden and public goods reflected by small and medial enterprises in Zhejiang province.
Of the tax audit, tax penalties, this paper analyzes its impact on tax compliance
硕士学位论文
V
from both theory and modeling perspectives, and analyzes its problem in our current
country. Form the analysis, we can get that our country exists the following problems:
low audit election accuracy rate, the internal and external linkup of tax audit department
is not close, repeat inspection phenomenon is serious, tax inspect right is small. On the
aspect of tax penalties, our country has following problems: the actual penalty and the
nominal penalty rate are significant different, heavy physical punishment, light
economic punishment, the ways of tax punishment less, free judgment rights of tax
authorities large. Then, on the base of above analysis and date obtained through
questionnaires, analyze the problems on tax audit and tax penalty reflected by small and
medial enterprises in Zhejiang province.
Of the degree of tax compliance measurement, this paper selected nine indicators
which have great impact on small and medial enterprises in Zhejiang province, that is:
tax awareness, public goods, tax service, tax burden, policy stability, inspection
efficiency, tax reform, tax punishment,, then using the formula measuring tax
compliance degree. From the calculation, we can obtain that the degree is 68.98, there is
also some room for improvement, then the paper sorted the indicators, by the extent of
influence, as follows: punishment, inspection efficiency, public goods, tax burden, tax
services, pursue behavior, tax reform, policy stability, tax awareness. The first five
indicators, just are the factors we discussed above.
Of the relevant policy recommendation on tax compliance, since the tax compliance
degree of small and medial enterprises in Zhejiang province can not enhance
inseparable from national law and regulations. So this paper is mainly on the platform
of the country to establish the policy, which includes, constitute taxpayers rights law,
establish taxpayers public interest litigation system, improve inspection election
accuracy, build China's credit management system, control the free judgement right of
tax authorities, etc.
Key Words: tax compliance; tax service; tax burden; public goods
硕士学位论文
VI
目录
第一章 导 论................................................................................................................. 1
第一节 问题的提出................................................................................................ 1
第二节 研究的意义................................................................................................ 2
第三节 税收遵从的研究综述................................................................................ 2
第四节 税收遵从的相关概念介绍........................................................................ 3
第五节 研究思路、创新及不足之处.................................................................... 6
第二章 纳税服务与浙江省中小企业税收遵从...........................................................7
第一节 纳税服务的相关理论阐述........................................................................ 7
第二节 纳税服务的国外经验借鉴........................................................................ 8
第三节 浙江省中小企业纳税服务中存在的问题.............................................. 11
第三章 税收负担、公共产品与浙江省中小企业税收遵从.....................................14
第一节 税收负担衡量.......................................................................................... 14
第二节 公共产品提供情况.................................................................................. 16
第三节 浙江省中小企业税收负担、公共产品中存在的问题.......................... 21
第四章 税务稽查、税务处罚与浙江省中小企业税收遵从.....................................22
第一节 税务稽查、税务处罚与纳税人税收遵从决策...................................... 22
第二节 浙江省中小企业税务稽查中存在的问题.............................................. 24
第三节 浙江省中小企业税务处罚中存在的问题.............................................. 28
第五章 浙江省中小企业税收遵从的实证研究.........................................................31
第一节 样本选择与问卷调查.............................................................................. 31
第二节 浙江省中小企业税收遵从度的测算公式.............................................. 31
第三节 结果分析.................................................................................................. 32
第六章 提高浙江省中小企业税收遵从度的政策建议探讨.....................................36
第一节 制定纳税人权利法案，明确纳税人的具体权利.................................. 36
第二节 建立纳税人公益诉讼制度...................................................................... 38
第三节 科学选案，提高税务稽查选案准确率.................................................. 39
第四节 构建我国的信用管理体系...................................................................... 40
第五节 控制税务机关的自由裁量权.................................................................. 42
参考文献......................................................................................................................... 44
附录：............................................................................................................................. 47
硕士学位论文
1
第一章 导 论
第一节 问题的提出
自从有税收以来，就伴随着纳税人偷逃税与政府打击偷逃税、提高纳税人税收
遵从度的不懈斗争。
目前，我国税收遵从水平还不高，税收不遵从特别是其中的逃税问题已成为一
个难题困扰着我国政府。尽管许多学者对我国税收流失规模的估计并不一致，但
从 2002 年到 2006 年全国税务稽查查处税收违法案件的统计情况看（见表 1-1），
六年来平均每年查补总额约为 380 亿元；而罚款率都在 20%以下；通过强制执法取
得的查补收入中平均每年有 7.5%未能缴入国库；查出的税收违法户数占检查户数
的比率（即查实率）每年都在 52%以上。这些都说明了我国的税收不遵从问题是相
当严重的。如果再考虑到税务机关的检查水平和公安机关的侦查水平以及我国的
特有的人情关系与社会腐败交叉融合的现实环境，那么实际上的税收不遵从程度
很可能大大高于这些统计数据。显然，研究税收遵从问题，并探讨相应对策，仍
是今后相当长时期的一个重大课题。
表 1-1 2001 年到 2006 年全国税务稽查查处税收违法案件概况
年度 2001 2002 2003 2004 2005 2006
检查户数（万户） 259.7 206.29 150.5 122.9 107.6 86
检查面 10.6% 8.1% 5.5% 4.3% 3.5% /
税收违法户数（万户） 142.1 108.99 81.3 67.3 63.5 /
查实率 54.7% 52.8% 54.7% 54.8% 59.0% /
查补收入
（亿元）
总额 408.9 393.32 359.1 367.6 361.3 386.4
补税 343.4 329.98 292.7 293.8 285.9 /
罚款 48.2 46.6 48.3 54.4 54.6 /
罚款率 17.2% 14.1% 16.5% 18.5% 19.1% /
查补收入入库率 90.6% 93% 94.9% 92.3% 91.3% /
资料来源：2002-2007 年《中国税务年鉴》。
目前，浙江省中小企业的税收遵从水平还不高，税收流失较严重。而对这方面
的相关研究还较少，尤其是在遵从度测算等方面，本文试图通过问卷调查等方式
对浙江省中小企业税收遵从问题进行研究分析，并测算其税收遵从度。
硕士学位论文
2
第二节 研究的意义
首先，从减少税收流失方面来看，提高纳税人的税收遵从度无疑可以减少税收
流失，增加财政收入，从而保证政府各项工作的顺利执行，正如《2002-2006 年中
国税收征管战略规划纲要》中所指出的，“减少税款流失…工作的重点是引导税收
遵从…等各项工作”。
其次，从提高资源配置效率来看，较低的税收遵从度会使市场价格信号失真，
假设同类产品的提供者既包括诚实纳税人，也包括不诚实纳税人，在其他条件相
同的情况下，他们提供的产品单位成本是不同的。在这种环境下，不诚实的纳税
人将通过降低价格来提高市场占有率，从而把诚实纳税人挤出市场。而这会引导
资源从诚实纳税人向不诚实纳税人转移，导致国家税收更大程度的流失和纳税人
税收遵从度的进一步降低。另一方面，纳税人为了不遵从税法也必然会消耗一部
分社会资源，如疏通与税务人员关系方面的资源等，而这种资源的耗费不仅不会
创造任何社会财富，而且会扭曲社会分配格局，是一种社会财富净损失。
最后，从调节收入分配角度而言，税收除满足国家财政需要的同时，还能通过
对富人征较高的税，对穷人征较少的税或不征税来缓解他们之间的收入差距，这
点在个人所得税方面表现的尤其明显。若我国的税收不遵从现象较为严重，就会
减弱政府在调节收入分配方面的能力。富人由于收入来源多，与普通的工薪阶层
相比更容易偷逃税，这使得较重的税收负担落在了普通的工薪阶层上，有违政府
调节收入分配的初衷。
所以分析影响浙江省中小企业税收遵从的因素，探讨提高浙江省中小企业税收
遵从度的政策建议，不管是对减少税收流失，提高资源配置效率，还是对促进收
入的公平分配而言都具有较高的理论意义和实际意义。
第三节 税收遵从的研究综述
我国有许多学者结合西方已有的研究成果和我国特殊的税收环境对我国纳税
人的税收遵从问题进行研究，其研究主要从以下两方面展开。
（一）从各个角度对税收遵从问题进行全面分析。
1.李林木（2006）结合了国外在税收遵从方面的具体做法，探讨了这些做法在
我国实施的可行性，包括税收威慑、税收激励、税收赦免等。他认为：在税收威
慑方面可以通过减少纳税人和税务机关之间的信息不对称，提高稽查选案准确率，
优化税务处罚来实现；在税收激励方面可以通过给予不同纳税信用等级的纳税人
不同的服务待遇和优惠方式来实现；在税收赦免方面他鼓励常设性赦免，不赞同
一次性赦免。
硕士学位论文
3
2.郑智勇（2006）分析了纳税人税收不遵从的原因，即：社会原因、执法行为
原因、税收制度原因、遵从成本原因，并结合这些原因探讨了提高我国纳税人税
收遵从度的政策建议。他认为纳税人税收遵从度的提高要求我国建立更完善的税
收制度和纳税服务体系，提高执法部门和执法人员的政治素质和业务素质。
（二）围绕某一角度对税收遵从问题进行深入分析。
1.以纳税服务角度入手。如马国强（2005），张俊（2007）探讨了纳税服务对
税收遵从的影响，及我国纳税服务中存在的不足和改善这些不足的政策建议。他
们认为我国的纳税服务应充分尊重纳税人权利，并提供实质有效的服务方式，以
减少纳税人的税收遵从成本，提高纳税人的税收遵从度。
2.以税收遵从成本角度入手。如杨志安、韩娇（2006），李冬妍（2007）分析
了税收遵从成本大小对纳税人税收遵从的影响，他们认为税收遵从成本的降低有
利于提高纳税人的税收遵从度。
3.以税务稽查角度入手。如杨得前，严广乐（2006）认为，刑事威慑未必能够
提高纳税人的税收遵从度，它只有与较高的查获率和较高的定罪率相配合才能对
纳税人产生足够的威慑力。目前我国缺乏大批高素质的税务稽查人员，选案缺乏
有效性，税务稽查的广度胜过深度。虽然我国目前税务稽查率一般在 10%以上，远
高于其他发达国家。但较高的稽查率并不意味着较高的查获率。
4.以公共产品角度入手。如孙玉霞（2006），阮家福（2008）分析了公共产品
提供效率与税收遵从的互动，并结合我国实际探讨了提高公共产品效率的政策建
议。他们认为公共产品提供效率与纳税人税收遵从度存在着正向变动的关系，我
国可以通过规范预算管理、增加用税透明度，建立纳税人用税参与机制等来提高
公共产品提供效率。
5.以税收道德角度入手。如孙利军（2003），刘怡（2006），蔡军（2003），邓
保生(2008)分析了我国纳税人税收道德的现状及形成原因，探讨了培养纳税人税
收道德以提高我国税收遵从度的途径。他们认为我国纳税人税收道德之所以较低
与我国的历史文化背景有关，我国应通过加强纳税宣传、教育来培养纳税人的税
收道德。
6.以税收征管角度入手。如张文春、郑文辉(2008)分析了税务机关的税收征管
效率对纳税人税收遵从的影响，并探讨了提高税收征管效率的途径。他们认为减
少税务管理人员的自由裁量权可以减少税务管理人员的税务腐败、提高税收征管
效率。
第四节 税收遵从的相关概念介绍
在对税收遵从问题进行进一步的分析之前,我们需要先来明确一下相关概念。
硕士学位论文
4
如中心企业的界定，税收遵从的定义，税收遵从成本的定义，税收遵从的分类等
等，下面我们来一一展开。
一、中小企业的界定
对于不同规模的企业，我国主要是从职工人数、销售额、资产总额来进行区分，
而对于相同规模的企业，我国又按工业、建筑业、零售业、批发、交通运输业、
邮政业、住宿和餐饮等不同行业来进行具体划分（详见表 1-2)。
表 1-2 中小企业划分标准
中小企业各行
业划分标准
类型 职工人数 销售额（万元） 资产总额（万
元）
工业 小型 300 以下 3000 以下 4000 以下
中型 300-2000 3000-30000 4000-40000
建筑业 小型 600 以下 3000 以下 4000 以下
中型 600-3000 3000-30000 4000-40000
零售业 小型 100 以下 1000 以下
中型 100-500 1000-15000
批发 小型 100 以下 3000 以下
中型 100-200 3000-30000
交通运输 小型 500 以下 3000 以下
中型 500-3000 3000-30000
邮政业 小型 400 以下 3000 以下
中型 400-1000 3000-30000
住宿和餐饮 小型 400 以下 3000 以下
中型 400-800 3000-15000
资料来源：国经贸中小企【2003】143号。
二、税收遵从的定义
目前，对税收遵从的概念理论界还没有统一的定义，其中比较有代表性的有两
种。第一种定义是由美国科学院提出的，它提出符合申报要求的税收遵从是指：
纳税人依照纳税申报时的税法规定和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申
报表，准确计算申报纳税义务，与此相反的行为即被定义为税收不遵从①。第二种
定义是中国政府提出来的，它提出税收遵从是指纳税人依照税法的规定履行纳税
义务，包括及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求，不符合上面定义的被
①R.Lorraine.McClenny, (2008),"Changing Taxpayer Attitudes And Increasing Taxpayer Compliance:The Role Of
Individual Differences In Taxpayers," Business Administration (Accounting)-TV-doctoral-2008-06-06.
硕士学位论文
5
称为税收不遵从①。
因此，概括的说，税收遵从实际上就是纳税遵从或者纳税人遵从，即纳税人对
税法（包括税收法律、法规和规章制度）的遵从程度②，它同我国通常所说的“依
法诚信纳税”本质上是一致的，而与税务机关的税收执法是相对应的。
三、税收遵从成本的定义
讨论税收遵从必然涉及税收遵从成本，一般认为，税收遵从成本的降低有利于
促进税收遵从。税收遵从成本是指纳税人为遵从税法或税务机关的要求而发生的
费用支出。这种费用支出是指在纳税过程中发生的不包括税款及税收所固有的扭
曲成本（如工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选择的扭曲）的费用支出③。
从理论上而言，税收遵从成本主要分为时间成本、货币成本和心理成本。时间
成本是指纳税人遵从税法需要花费一定的时间，如纳税申报的时间；学习税法的
时间；保存必要的资料和收据的时间等。这里纳税人遵从税法的时间成本可以由
纳税人办理纳税事宜所花费的小时数乘以单位时间价值（参照社会平均工资率）
来计算得出。
货币成本是指纳税人在遵从税法过程中的货币支付（不包括税款），如纳税人
在纳税过程中向税务顾问进行咨询所支付的咨询费用；聘请税务代理的费用；一
些税法知识学习资料的购买费用；保存涉税资料的费用；纳税申报的费用等。一
个国家的税制越复杂，这部分的费用将越大。
心理成本是指纳税人在遵从税法过程中给其带来的心理、情绪变化及由此产生
的精神损失（通常表现为不满、焦虑、急躁等）。如担心误解税收规定可能会遭受
处罚而产生的焦虑情绪；认为自己纳税并没有得到相应报酬而产生的不满情绪；
对税务机关的工作态度不满而产生的抵触情绪等。如果纳税人因此雇佣代理人或
求助于中介机构代为处理相关事务，心理成本便转化为货币成本。
需要明确的是：在实际测算纳税人的税收遵从成本过程中，由于心理成本通
常难以定量，一般不予考虑。
四、税收遵从的分类
西方国家一般把税收遵从分为防卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、习
惯性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、代理性遵从、懒惰性遵从。把税收不遵从
分为程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、自私性不遵从、象征性不遵
①《2002-2006 年中国税收征管战略规划纲要》。
②Sarker,T.K(2003),"Improving Tax Compliance in Developing Countries via Self-Assessment Systems-What
Could Bangla-desh Learn from Japan?'Asia-Pacific Tax Bulletin,June.
③锡德里克·桑福德《成功税制改革的经验与问题》第三卷，中国人民大学出版社 2001 年版。
摘要：

硕士学位论文II税收遵从水平的高低意味着纳税人遵从税收法制、履行纳税义务的程度。离开了纳税人的遵从，设计得再好的税制也将形同虚设。目前，浙江省中小企业的税收遵从水平还不高，税收流失比较严重。在此背景下，本文试图在借鉴国内外税收遵从研究成果的基础上，分析纳税服务，税收负担，公共产品，税务稽查，税务处罚对浙江省中小企业税收遵从的影响，并在上述分析的基础上，测算浙江省中小企业的税收遵从度。由于，浙江省中小企业税收遵从中存在的问题与我国其他地区中小企业税收遵从中存在的问题相类似，从这个角度讲，有着共性的地方。但是，由于浙江省中小企业相对规模较大，地方经济较为发达，理论上讲，其税收遵从方面应该有自己的特...

展开>> 收起<<
浙江省中小企业税收遵从研究.pdf

共55页,预览10页

还剩页未读， 继续阅读

相关推荐

更多
立即下载
作者：周伟光 分类：高等教育资料 价格：150积分 属性：55 页 大小：480.45KB 格式：PDF 时间：2024-09-20

开通VIP享超值会员特权

  • 多端同步记录
  • 高速下载文档
  • 免费文档工具
  • 分享文档赚钱
  • 每日登录抽奖
  • 优质衍生服务

作者详情

相关内容

更多

推荐作者

热门标签

/ 55
评分 收藏
分享
立即下载 VIP免费下载
客服
关注