我国税收执法监督制度研究

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3.0 周伟光 2024-09-20 4 4 414.85KB 63 页 150积分

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硕士学位论文

摘要

税收执法监督制度是以规范税收征收机关在税收征收、管理过程中依法执法

的重要法律制度，是实现税收法治，防止国家征税权滥用，保护纳税人合法权益

的法律保障。中国在以完善“分税制”为核心内容的公共财政体制改革的进程中，

税收法律制度建设始终是改革的重要内容，而完善税收执法监督法律制度，则是

税收法律制度体系中的重要分支。本文综合采用比较分析、制度分析和归纳分析

的方法，借鉴公共财政体制完善的国家的实践经验与发展的研究成果，结合中国

具体国情与当前改革的实际情况，从应然的角度研究税收执法监督法律制度，分

析当前中国税收执法监督法律制度的不足，及其与税收执法体制与工作机制上存

在的冲突，进一步明确完善中国税收执法监督制度的具体方案。

本文遵循由一般理论的抽象研究到现实问题的具体解决的研究思路，除导论

和结语外，共分为四个部分。

第一，理论分析。梳理了当前中国税收执法监督的相关理论，比较分析相关

税收执法监督的理论研究成果和对新制度经济学理论的借鉴，论述了税收执法监

督制度的基本构成要素，并界定了本文关于税收执法监督制度的具体研究范围，

从而明确本文研究的理论基础和文章的内容结构。

第二，现状及问题分析。从税收执法监督制度的现状分析入手，分析税收执

法监督法律制度上的缺陷及其与监督体制、实施机制上存在冲突，并根据政府管

理体制改革与公共财政体制建设的要求，进一步明确了完善税收执法监督制度的

必要性与迫切性。

第三，比较与借鉴。比较与分析市场经济发达国家在公共财政制度建设和规

范执法等方面的成功经验，明确中国在公共财政体制建设中完善税收执法监督制

度值得借鉴的内容。

第四，制度建设与完善。这是本文的核心研究成果。制度创新在遵循整体全

局的思路和法定有效的原则的基础上，中国税收执法监督制度的整体构成内容包

括：税收执法监督法律体系、税收执法监督人文环境及税收执法监督实施机制，

并依次从以上三个方面提出完善我国税收执法监督制度的建议。从整体上必将加

速推进中国税收法治目标的实现。

关键词：税收执法；监督制度；实施机制；依法治税

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ABSTRACT

Taxation enforcement supervision system is an important legal system,which based

on standardizing taxation enforcement according to the law in tne process of the tax

collection and management,to achieve revenue rule of law,pvevent the abuse of the

taxation power of state,protect the legitimate rights and interests of the taxpayer. The

improvement of the taxation legal system has always been an important content in the

process of public finance reform for improving the “tax sharing ”as the core content,and

the improvement of the taxation enforcement supervision legal system is an important

branch of the tax legal system. This papers use compartive analysis method,systems

analysis method and inductive analysis method,refering the research achievement of

practical experiences and development on the sound of country’s public finance

systems,and combines with China’s specific national conditions and actual situation of

the reform,form the point of view it ought to study taxation enforcement supervision

legal system,analysis its inadequate,and its conflict relationship with taxation

enforcement system and working mechanism,and clearly propose actual solutions for

the China’s taxation enforcement supervision system.

This papers follow the research ideas from the general theory of abstract research

to solve practical problems,in addition to introductory and concluding remarks ,the total

is divided into four parts.

First, the theoretical analysis.Combing the relevant theory of the current Chinese

taxation enforcement supervision,comparative analysis the relevant theory achievement

of taxation enforcement supervision and refer the new institutional economics

theory,discusses the basic elements of the taxation enforcement supervision system,and

defines the specific research areas of the system about this papers,so as to clarify

theoretical basis and articles framework.

Second,the present situation and problem analysis.Analyse the status of the

taxation enforcement supervision system as a entry point,analysis the deficiencies of the

system, and analysis its conflict relationship with supervisory system and implement

mechanism,according to the requirement of the government management reform and the

public financial institution-building,and further clarified the necessity and urgency of

the improvement of the taxation enforcement supervision system.

Third,the comparison and reference.Compare and analyse the successful

硕士学位论文

III

experiences of the market economy developed countries on the public finance system

and the standardization of taxation enforcement,and we should refer the contents for the

improvement of the taxation enforcement supervision system in the process of China’s

public finance system building.

Last,construction and improvement of the system.It is the core of this

papers.System innovation should comply with global thinking and effective

principle,the composition of China’s taxation enforcement supervision system should

includes:the formal system which refer to the taxation enforcement supervision

institutional system;the informal system which refer to the cultural environment of the

taxation enforcement supervision and its implementation mechanisms,and give

suggestion on improvement of the system from the above three aspects.as the whole is

bound to accelerate achieving the targets of the rule of taxation.

KeyWords: Taxation enforcement; Supervision system; Implementation mechanism;

Tax administration according to law

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导论·····················································································

第一章税收执法监督相关理论概述和范畴界定······································

第一节税收执法监督的含义······················································

第二节税收执法监督的法律依据和理论基础分析······························

第三节税收执法监督制度相关范畴的界定·····································13

第二章我国税收执法监督制度现状及问题分析·····································

第一节我国税收执法监督制度的现状分析·····································

第二节我国税收执法监督制度存在的问题分析·······························18

第三节完善税收执法监督制度的必要性和迫切性····························25

第三章国外税收执法监督制度的比较与借鉴·······································28

第一节国外税收执法监督制度的比较··········································

第二节国外税收执法监督制度的借鉴··········································

第四章完善我国税收执法监督制度的设想··········································

第一节完善税收执法监督制度应遵循的思路和原则··························36

第二节税收执法监督法律体系的完善··········································

第三节税收执法监督人文环境的优化··········································

第四节税收执法监督实施机制的健全··········································48

结语···················································································54

参考文献·················································································

后记

···················································································59

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导论

一、选题背景和研究意义

（一）选题背景

依法治国、依法治税是市场经济发展的必然选择，也是社会法治化进程和发

展的必然要求。随着我国市场经济体制改革的逐步深化和建设社会主义法治国家

进程的加快，根据政府管理体制改革与公共财政制度建设的要求，市场经济发展

对政府职能、角色转换和公共财政体制的改革提出了更高的要求，这意味着政府

行政在维护公共利益和自身行政体制、制度、方式和方法等方面必须做出相应的

调整和完善。税务机关是为国聚财、保证公共开支的政府的职能部门，税收执法

质量的好坏与依法治税水平的高低关系紧密。在经济和法律全球化发展的背景下，

我国现行的税收执法水平与经济发展水平矛盾日渐凸显，与国际接轨相对滞后。

针对目前我国税收流失严重、有法不依、执法不严和违法不究的状况，作为税收

法律制度体系的一个重要分支，税收执法监督法律制度在规范税收依法执法、保

证公正执法、实现税收法治方面起着重要的作用。进一步加强和完善税收执法监

督法律制度的建设，对堵塞国家税源流失、实现税收职能和依法治税，显得尤为

重要。

监督是对权力的滥用最好的制约方法。长期以来，对税收执法问题的研究偏

重于强化税收征管措施、程序和方法的研究，而从应然的角度，对规范税收执法

尤其是监督制度则缺少相应的研究。随着西方法律监管理论的引入，并为国内学

者不断借鉴、运用和研究，使得税收监管理论朝多极化发展，但是与税收管理、

税收政策的研究相比，关于税收执法监督制度的相关研究仍显滞后，对于在现代

税收执法工作实际中新出现的问题，缺少相应的有效措施和制度保障，这在一定

程度上影响税收法治目标的实现。

（二）研究意义

制度是构成人与人之间相互作用关系的约束，它能有效的解决或约束人类社

会中经常出现的各类行为问题。设立制度，为的是调节行为，规范关系，形成稳

定的社会秩序和整合统一的社会力量，促使现实向人所希望的方向发展。任何一

种制度都是针对一种需要或多种需要产生的。无论是本原的制度还是派生的制度，

都能满足人类的某种生活需要或解决某种社会问题。①本文通过借鉴“新制度经济

①卢现祥．新制度经济学[M]．武汉：武汉大学出版社，2004：136．

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学”①理论关于新制度的理论并将其运用到税收执法监督领域，着重对税收执法监

督制度的完善是本文研究的一种尝试和创新，对其研究有以下方面的理论意义和

现实意义。

从研究的理论意义来看，制度安排不仅对经济发展非常重要，而且对规范人

们的行为更为重要，因此，人们在经济运行过程中的各种违法行为，需要借助有

效的的制度来来加以规范。新制度经济学理论证明，制度是人类设计的构成政治、

经济、法律和社会相互作用的强制，它由正式制度（如宪法、法律、法规）、非正

式制度（如习俗、习惯、道德、价值观念等意识形态）和实施机制构成，旨在约

束追求福利或效用最大化的个人行为。在税款征收活动中，执法主体存在可能的

违法行为，理论上要求一种有效的制度对其进行约束和规范，完善税收执法监督

法律制度，不仅能够规范税收依法执法、实现依法治税，而且对于促进税收法律

制度体系的发展至关重要。依法治税是依法治国基本方略的重要组成部分，税收

法治化、规范化是依法治国对税收工作的根本要求，税收法治现代化要求税收执

法监督制度发挥效能，理论上也要求更多的法律专家和学者对税法监督出谋献策，

这对于推动我国税收体制的法治化改革有着重要的理论指导意义。

从研究的现实意义来看，正因为我国目前税收执法监督制度存在许多的问题

和不足，我们才有进一步完善制度的动力和必要。在实际税收执法过程中，会面

临许多诸如税收立法与税收执法之间的矛盾、征税人与纳税人之间的利害冲突、

征税主体之间的矛盾、外部环境对税收执法的影响等问题，因而构建一个科学合

理的税收执法监督制度作为问题的解决方法就成为了必须。如何科学合理的完善

税收执法监督法律制度以减少税收执法与税收立法之间的矛盾、如何有效的处理

征税主体与纳税人之间以达成良好的税收征纳关系、如何设置一套刚性的税收执

法监督实施机制以规范税收违法行为、如何处理好税收执法与社会环境的和谐关

系等，都离不开一个有效的监督制度作为保障。本文从应然的角度，以一个新的

视角重构税收执法监督制度，将税收执法监督制度的有机组成部分划分为正式制

度、非正式制度及其实施机制，力图使税收执法监督制度的各个构成要素达成共

融与互促，为税收执法监督制度的有效运行提供有价值的解决方法，这正是本文

写作的现实意义所在。

二、国内外研究综述

①新制度经济学（New Institutional Economics）是本世纪六七十年代以来在美国兴起的一个新经济学派，用经

济学的方法研究制度的经济学理论，它着重于研究人、制度与经济活动之间的关系。新制度经济学引入制度

作为内生变量，用度理论进行研究创新受到越来越多学者的赞同。该学派的主要代表人物有科斯（R.Coase）、

威廉姆森（U.E.Williamson）、诺思（D.North）、阿尔奇安（A.Alchin）、德姆塞茨（H.Demsetz）和张五常（Cheung）

等。新制度经济学的理论和方法不仅对于我国经济学界产生了重要的影响，而且也对法学、社会学、政治学

等学科产生巨大的影响。随着经济和社会的发展，制度经济学的方法越来越多的被法学、社会学、政治学等

学科的学者所关注和应用。

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硕士学位论文I摘要税收执法监督制度是以规范税收征收机关在税收征收、管理过程中依法执法的重要法律制度，是实现税收法治，防止国家征税权滥用，保护纳税人合法权益的法律保障。中国在以完善“分税制”为核心内容的公共财政体制改革的进程中，税收法律制度建设始终是改革的重要内容，而完善税收执法监督法律制度，则是税收法律制度体系中的重要分支。本文综合采用比较分析、制度分析和归纳分析的方法，借鉴公共财政体制完善的国家的实践经验与发展的研究成果，结合中国具体国情与当前改革的实际情况，从应然的角度研究税收执法监督法律制度，分析当前中国税收执法监督法律制度的不足，及其与税收执法体制与工作机制上存在的冲突，进一步明确完善...

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