我国企业税费负担研究

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3.0 周伟光 2024-09-20 5 4 949.01KB 56 页 150积分

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硕士学位论文

摘要

税收制度体现了社会资源在国家、企业和个人之间的利益分配。税收负担是

税制设计时要关心的核心问题。

本论文论证了三个衡量税收负担的指标：税收痛苦指数，GDP 税负率和纯

收入税负率。通过衡量前两个指标得到的结论，分析其可借鉴之处并批判性地指

出它们的局限性，从而得出用纯收入税负率来衡量企业税费的科学之处。

对于本论文所关注的纯收入税负率而言，企业的税收负担可以这样定义：

企业的税收负担是指由于政府课税减少了企业可支配收入，从而对其造成了

经济利益的损失，减少了其进行正常经济行为的能力，它反映了一定时期内企业

纯收入在政府和企业之间分配。

本文立足于实证分析，通过图表分析，计量分析得出结论，并没有太多的涉

及企业税收负担的经济学理论分析。先分析我国企业所缴纳的税费的含义和构

成，发现我国企业的非税支出的比重非常大。

鉴于很多学者用传统的宏观税负（GDP 税负率）来论证企业的税负，通过

两个不同的口径跟其他国家特别是 OECD 国家进行横向和纵向的比较，得知我

国的宏观税负其实已经很重，由于我国税收的纳税主体是企业，因此企业的税负

相应的高于 OECD 国家的平均水平。

最后，本文也进一步分析了用 GDP 税负率来论证企业的税负的不科学性并

提出按纯收入税负率来衡量企业的税费负担。通过抽样调查等方式得到企业的纯

收入，各种税费资料并进行衡量，得出我国企业的税收负担在 55%－76%之间，

高于欧洲国家的水平。

本文也自然地论证了我国宏观层面（GDP 税负率）和微观层面（企业纯收

入税负率）的税收负担在逻辑上的一致性。

关键词：税费负担；税收痛苦指数；GDP 税负率；纯收入税负率

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ABSTRACT

The tax system reflects resource allocation between the government,

enterprises and residents. The central concern of the devise of one country’s tax

system is the tax burden.

This thesis refers three indexes, which could measure the tax burden of

enterprise. These three indexes are: the tax misery index, the tax revenue as the

percentage of GDP and the tax burden measured with net income of the enterprise.

As with the tax burden measured with net income, which is the core concept

in the thesis, could be defined as follows:

The tax burden exists because the government taxes on the enterprises, the

result of which is the reduction of the enterprise’s disposable income. The tax

burden reflects the allocation of enterprise’s net income between the government

and enterprise.

Firstly, this thesis analyzes the composition of government’s revenue. We will

find tax alone do not account for a large percentage of the government’s revenue.

Secondly, this thesis compares the tax revenue as the percentage of GDP of

China with that of the OECD countries. The conclusion is: the tax burden of China

is higher than the average level of OECD countries.

Lastly, this thesis argues the limitation of the index (the tax revenue as a

percentage of GDP) in measuring the real tax burden of enterprise. The more

scientific way is to measure the burden with the third index (the tax burden

measured with net income of the enterprise). Based on the survey of many

enterprises, the tax burden measured with the third index is between 55%－76%.

Key words: tax burden; tax revenue as a percentage of GDP; tax burden measured

with net income of the enterprise

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III

图表索引..................................................................................................................... IV

第一章导论..................................................................................................................1

第一节选题背景和意义.......................................................................................1

第二节研究综述...................................................................................................2

第三节论文的逻辑结构和分析方法...................................................................5

第四节本文的创新和不足之处...........................................................................5

第二章税费、税费负担的含义和影响因素..............................................................7

第一节各项税费的含义.......................................................................................7

第二节各项税费的关系.....................................................................................12

第三节税费负担的含义.....................................................................................18

第四节影响税负水平的因素.............................................................................18

第三章传统的税负衡量............................................................................................21

第一节税收痛苦指数.........................................................................................21

第二节 GDP 税负率.............................................................................................23

第四章纯收入税负率：一种新的衡量方法............................................................32

第一节用 GDP 税负率来衡量企业税负的局限性...........................................32

第二节企业纯收入税负率的含义.....................................................................33

第三节企业纯收入税负率的调查.....................................................................36

第五章政策建议........................................................................................................45

第一节加强对非税收入的管理.........................................................................45

第二节实行有利于科学发展的财税制度.........................................................45

第三节加快科技创新，提高产品附加值.........................................................46

参考文献......................................................................................................................49

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图表索引

图2－1近十年我国社会保障基金收入情况及增长幅度..............................10

图2－2我国社保基金收入占 GDP 的百分比................................................11

图2－3我国政府收入的构成..........................................................................13

表2－1我国的税收收入和非税收入的规模..................................................14

图2－4 1997-2007 我国税收收入和非税收入的规模....................................16

表2－2我国非税收入的管理情况..................................................................16

图2－590

年代以来我国非税收入纳入预算和未纳入预算的比例情况图.17

表3－1福布斯 09 年公布的税收痛苦指数排名表........................................22

图3－1福布斯 09 年公布的税收痛苦指数排行榜........................................22

表3－2我国历年的 GDP 税负率....................................................................24

图3－2 2000-2005 年我国和 OECD 国家的 GDP 税负率比较.....................25

图3－3 2000-2006 年我国和欧洲、美洲国家 GDP 税负率比较..................26

图3－4 2000、2007 年我国与 OECD 国家的税收负担比较........................28

表3－3我国历年的广义 GDP 税负率............................................................29

图3－5我国的 GDP 税负率（2）与 OECD 的GDP 税负率（1）的比较.30

表4－1我国财务报告中的利润表..................................................................35

表4－2税费负担的问卷调查表......................................................................37

表4－3被调查企业 2008 年的各项指标和纯收入税负率............................38

图4－1被调查企业 2008 年的纯收入税负率................................................39

图4－2被调查企业 2008 年纯收入的组成情况............................................40

图4－3浙江某地区纺织业 2006-2008 年纯收入税负率...............................42

表4－4浙江某地区纺织业 2006-2008 年纯收入税负统计分析...................42

图4－4浙江某地区批发零售业 2006-2008 年纯收入税负率.......................43

表4－5浙江某地区批发零售业 2006-2008 年平均纯收入税负统计分析...43

图4－5 2004 年部分欧洲的公司实际负担（%）..........................................44

图4－6样本的营业利润率和纯收入税负率的比例关系..............................47

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第一章导论

第一节选题背景和意义

一、选题背景

我国企业的税费负担到底重不重，有多重？这向来是一个令人感兴趣的话

题。《福布斯》在 2009 年推出的“全球税负痛苦指数排行榜”上，中国继续是亚

洲经济体中税务最重的国家，全球排名第二。对此，民间议论纷纷，企业普遍感

到税负很重，但是每次政府部门出面解释，通过摆事实，国内外比较，得出的结

论往往是我国的税负水平很低。

但是不管其中的争议如何，不可否认的一个现实是：企业是我国税费负担的

承受主体。站在企业微观主体的角度，通过计算税费支出在企业纯收入中所占的

比重，我们可以衡量企业的税费负担。

当前，由美国次贷危机引起的金融危机正在全球蔓延，已经影响到了我国的

实体经济。回顾过去，在碰到类似的经济困境，比如亚洲金融危机等时期，国家

采用通过增加基础设施建设和工业项目投资来刺激经济，取得了积极的效果。但

是这类调控措施在现在能否起到以前的作用显然是值得怀疑的，因为我国已经不

是处在的基础设施薄落、工业基础需要快速发展的阶段了。

现实的情况是我国的工业产能过剩，出口增长也日趋困难，笔者认为国家更

应该通过减税、退税来增强民间、企业的积极性、主动性和创造性，从而推动经

济又好又快发展。

到底通过“减税”有多大的空间，以此来带动经济增长潜力有多大，那首先

需要回答企业的税费负担。这也是本文试图回答的。

二、选题意义

税费负担是关系到国计民生的重要问题，它处在政府与企业、个人，中央

与地方等各方利益分配的焦点上，是各方最关心、最敏感的经济问题。税费负担

不仅构成了国家税收政策的核心，也与国家的经济增长和企业的经营行为密切相

关。

（一）合理的税费负担既能保证合理地取得国家财政收入，保障政府顺利地

履行其职能，又能增强税收对经济的宏观调控能力的可持续性，为”看得见的手”

发挥作用提供坚实的物质基础。

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（二）合理的税费负担也能避免因对于企业和劳动者的过度课征而危及企业

的发展能力和劳动者的劳动积极性。

（三）税费负担既是政府制定各项具体税收政策的重要依据，也是各项税收

政策实施的综合体现。合理的税负水平，有利于坚持科学发展要求，使税收政策

与国家产业政策相配合，充分发挥税收宏观调控作用，优化资源配置、转变增长

方式，推动经济、产业结构升级。

第二节研究综述

现在对税费负担的研究主要集中在以下几个方面：

一、税收负担与经济增长的关系

（一）主要内容

凯恩斯主义的观点认为税收对总产出的乘数效应是负的，即对经济的作用是

负向的。

供给学派认为较高的边际税率妨碍了经济活动的水平和增长率因而主张大

力削减边际税率。诺贝尔经济学奖获得者拉弗以“拉弗曲线”形象地表明，高税

率不一定取得高税收，反而过高的税率会对经济产生负效应，抑制生产和工作热

情，诱发逃税、避税行为。

而从现代研究税收与经济增长的文献来看，不同的研究者研究的结果有所差

异，从税收对经济增长的作用不显著到有非常大的作用。

早在 1983 年，前世界银行工业部顾问基思·马斯丹通过对 21 个国家采用实

证分析的比较方法，揭示了税负与经济增长的基本关系。他得出的结论是： 10

个高税国家中经济增长最快的国家的速度不如 10 个低税国家中经济增长速度最

慢的国家：低税国家的公共消费与私人消费的增长幅度大于高税国家：低税国家

的投资增长率、出口率大于高税国家：低税国家的社会就业与劳动生产率的增长

幅度大于高税国家：税收与经济增长之间的变量关系是：税收占 GDP 的比值每

增加一个百分点，经济增长率就下降 0.36 个百分点。

Stokely和Rebelo（1995）通过分析美国多年的经济指标得出结论：税制的

改革无助于美国的经济增长率，即使有，影响也很小。类似的国别或地区研究，

如Wang和Yip（1992）对台湾的研究，都表明税收对于经济增长的影响不显著或

是非常微弱。Wang和Yip（1992）还进一步指出，税收对于增长无显著影响的原

因是由于消费税对于经济增长的正向影响抵消了要素征税对经济增长的负向影

响。

一些学者通过研究一些国家的税收情况得出了税收与经济增长负相关的结

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论。Bibbee等（1997）利用OECD国家的数据资料进行分析，结果表明无论是采

用平均税率、边际税率还是平均直接税率，税收都与经济增长呈现出负相关。

此外，还有一些学者通过研究得出了税收促进经济增长的结论。Capolupo

(2000)在他的模型，得出的结论是由于征税是用于生产性的目的，所以促进了经

济的增长。在税率达到60%-70%之间，税收都是促进增长的。

（二）简单评价

笔者比较同意刘溶沧、马拴友（2002）的观点，在只考虑税收而不考虑财政

支出时，税收倾向于降低经济增长率：首先，折旧扣除低，企业所得税重，不

激励资本存量的净增长；其次，个人所得税率较高，不鼓励劳动力参与和增加工

作时间，扭曲人们对职业的选择，或降低劳动力对教育、技术和培训的兴趣，减

少劳动供给；第三，税收较重，不利于企业进行研究开发和风险资本投资，从

而不利于生产率增长；第四，税收政策因扭曲投资，使投资由重税部门流向生

产率低的轻税部门，而影响资本的边际生产力；第五，对劳动征税较重，不鼓励

人们在社会生产率较高但税负较重的部门工作，从而会扭曲人力资本的有效使

用。

二、对税收负担的衡量

（一）总体税收负担的衡量

彭高旺和李里（2006）认为我国宏观税负的提高只是一种恢复性增长，税负

没有偏重，在世界上仍处于偏低水平，税收收入持续大幅度增长主要基于经济的

持续快速增长及由此引发的税基扩大。

宋奎（2005）测算出大口径的宏观税负与小、中口径的宏观税负相比，要高

出很多，十年间，我国大口径的宏观税负差不多是中、小口径宏观税负的1.6倍。

关于大口径的宏观税负水平，若考虑企业收费、摊派、等各种”灰税”、”黑税”收

入，宏观税负将达到30％—35％。

王大树和杨长涌（2008）测算出中国宏观税收负担水平超过 GDP 的30%，

税负偏重。在当前情况下，应该实行减税政策。

（二）税收负担的产业结构

孙玉栋（2006）我国税收制度与税收负担的关系角度，考察了我国流转税和

所得税中主体税种的税收负担情况，表明我国行业之间增值税负担水平不同，分

布失衡，没有充分体现增值税公平税负的原则。2001～2004 年从产业的所得税

税负情况看，企业所得税的平均实际税负水平从高到低的顺序为：第三产业、第

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二产业和第一产业，这和我们通常认为的情况有一定出入①。

（三）税收负担的所有制结构

安体富（2006）认为一直以来，我国受传统的计划经济下税收制度的设计和

税收政策的制定之影响，我国对不同的所有制成分实行区别对待的税收政策，对

于国家鼓励发展的所有制成分实行低税率和税收优惠政策，以前对国有和集体经

济成分是如此。但现在走入了另一个极端，即对于鼓励发展的非国有企业成分，

主要采取减税让利的形式，使税收负担产生了新的不平衡。

在1999～2004 年间，

1999 年内资企业的税负是外资企业的 2倍，最低的 2002

年也接近 1.5 倍；从平均值上看，内外资企业税负相差 6.13 个百分点，内资企业

的税负是外资企业税负的 1.68 倍。

（四）税收负担的地区结构

马拴友、于红霞（2003）在分析了 1994～2001 年不同地区的地方税负担，

东部地区生产税净额占 GDP 的比重平均为 14. 2 % ，中部地区为 12.5% ，西

部地区为 13.4% ，西部地区比中部地区高 0.9个百分点，并认为西部地区的生

产税税负较重与其经济总量水平和产业结构层次较低有关。

沈剑飞，林巍巍（2009）采用企业实际税收负担＝企业收入总额

企业所交的所有税金

分别对企业实际税收负担与企业规模及企业所处区域进行了相关性分析。结果表

明，批发和零售行业上市公司的实际税收负担受企业规模及企业所处区域的影响

并不显著，这说明这些企业并未对税收负担问题给予足够重视。

朱博文、倪晓静（2008）采用回归模型分析得出：我国省际经济发展水平和

税负水平都存在显著差异，东部地区在 1994～2003 年平均税收负担比中、西部

地区分别高出 8.5%、6.3%，并且这些差距仍保持着扩大趋势。东部地区的崛起

并没有带动中西部地区快速发展。

（五）简单评价

我国作为一个历史悠久、幅员辽阔的发展中大国，有其自身的国情：东中西

部发展很不均衡，各个地区差异比较大；上世纪八十年代由计划经济体制到社会

主义市场经济转变，公有制经济所占的比重不断减少，非公有制经济快速发展，

①这应该与各产业的成本利润率高低直接相关，在我国的第三产业中，诸如房地产业、金融保险业、交

通运输业、服务业、邮政通信业、娱乐业等利润率相对较高。

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至今不同所有制企业并存共同推动了国家经济实力的提升；经济的快速发展和全

球化进程的广泛参与带来了产业结构的重大变革，农业的比重不断下降，第二、

第三产业快速发展。分析不同地区、不同所有制企业、不同产业的税收负担，有

利于揭示差异产生的原因，从而为提供合适的税收政策奠定基础。鉴于许多学者

在这方面所设置的比较指标和分析方法存在很大的差异，需要有体系化的研究思

路。囿于本论文的篇幅和笔者的水平，本文重点考虑对税收负担水平的衡量体系

的设置。

第三节论文的逻辑结构和分析方法

一、逻辑结构

本论文侧重研究企业的税费负担的衡量。

第二章，先分析我国企业所缴纳的税费的含义和构成。

第三章，鉴于很多学者用传统的宏观税负（GDP 税负率）来论证企业的税

负，本文通过两个不同的口径跟其他国家特别是 OECD 国家进行横向和纵向的

比较，以期得到我国税负的轻重情况。

第四章，在第三章的基础上进一步分析用 GDP 税负率来论证企业的税负的

不科学性并提出按纯收入税负率来衡量企业的税费负担。通过抽样调查等方式得

到企业的纯收入，各种税费资料并进行衡量。

第五章，在前面一系列研究的基础上提出改进税收制度的政策建议。

二、分析方法

（一）调查问卷法

通过向企业发放调查问卷的方式得到企业的各项经营指标，在征得企业同意

的基础上并和国税和地税机关信息中心进行对比核对，适当修正以保证取得数据

的完整性和准确性。

（二）实证分析和规范分析相结合

对税费负担的分析主要是采用实证分析，针对各种情况设计指标，并计算

其准确的数值。再此基础上，针对税负的公平性等方面采用规范分析，以期得到

满意的分析结果。

（三）比较分析法

运用比较分析法来比较不同的国家的税负不同。

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第四节本文的创新和不足之处

一、创新之处

（一）本文系统的分析了我国政府收入的构成，并对其管理方式进行了详细

的分析，以期更有针对性取得企业各项税费的数据来衡量负担；

（二）系统的对近几年来我国的 GDP 税负率进行了国际和国内的横向纵向

的分析。对比较得出的差异进行了原因分析。

（三）提出了纯收入税负率，虽然有学者对其进行过初步的分析，但显然比

较粗糙。本文系统的阐述了纯收入税负率的指标设计并在力所能及的范围内对其

进行了初步的衡量。

二、不足之处

（一）获取数据困难：由于不同企业的会计核算制度完备性存在较大的差异，

获取的数据或许会有些出入。

（二）笔者的理论水平有限：论文中的指标和计量方法是否能真实地反映企

业的税费负担还有待商榷，对数据的分析有些力不从心。

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摘要：

硕士学位论文I摘要税收制度体现了社会资源在国家、企业和个人之间的利益分配。税收负担是税制设计时要关心的核心问题。本论文论证了三个衡量税收负担的指标：税收痛苦指数，GDP税负率和纯收入税负率。通过衡量前两个指标得到的结论，分析其可借鉴之处并批判性地指出它们的局限性，从而得出用纯收入税负率来衡量企业税费的科学之处。对于本论文所关注的纯收入税负率而言，企业的税收负担可以这样定义：企业的税收负担是指由于政府课税减少了企业可支配收入，从而对其造成了经济利益的损失，减少了其进行正常经济行为的能力，它反映了一定时期内企业纯收入在政府和企业之间分配。本文立足于实证分析，通过图表分析，计量分析得出结论，并没有太...

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