税务行政执法风险研究

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3.0 周伟光 2024-09-20 4 4 392.09KB 52 页 150积分

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硕士学位论文

摘要

近年来，随着税收法制的不断完善，在“依法治国”基本方略和“依法

治税”方针的指导下，我国广大税务干部的法制意识和执法水平有了明显的

改善和加强，执法程序和执法行为日益规范，但由于种种原因，在一些地方

或个人身上不同程度的存在着有法不依、执法不严、违法不究的现象，与依

法治国和依法治税的要求存在较大差距，尤其是从规范税务执法和行政应诉

的角度去审视，还存在许多隐患。

实践证明，税务行政执法工作的好坏，关系到国家税收法规政策能否正

确实施和国家财政收入的稳定与否，关系到税收事业的协调发展，而且影响

党和政府在人民群众心目中的形象。因此，税务部门作为国家行政执法机关，

如何贯彻依法治税原则，进一步规范税务行政执法行为，减少税务行政执法

风险是必须深入研讨的问题。但是，近年来国内外对于税务行政执法风险进

行的系统性研究还比较匮乏，而且目前的理论研究也不够深入全面。由此看

来，对税务行政执法风险的研究不仅具有现实意义，更具有深刻的理论价值。

本文拟从税务行政执法的现状谈起，进而深入到税务行政执法风险的理

论研究，在对税务行政执法风险的表现形式和成因进行分析的基础上，提出

相应的规避措施和防范对策，通过系统的理论研究和实证分析，将执法风险

降到最低限度。本论文共分为五个部分：

第一部分主要论述了本文的选题意义和近年来国内外关于税务行政执法

风险的相关文献研究和实践经验，最后介绍了本文的研究方法和结构体系，

创新之处与不足。

第二部分是对税务行政执法风险的理论研究，从我国税务行政执法的现

状入手，再深入到税务行政执法风险的含义、本质和分类，最后分析了国外

在税务行政执法风险控制方面值得我们借鉴的经验。

第三部分是本文的创新之处，是在前面理论研究的基础上对我国税务行

政执法风险的案例实证分析。该部分将风险的表现形式分为税收管理作为类

风险、税务行政诉讼类风险、税务司法渎职类风险和暴力抗税类风险。对每

种表现形式逐一举出典型案例进行法理分析。

第四部分是对税务行政执法风险的成因探析，这是本文的重点。主要从

社会、人员、机制、信息四个方面展开系统分析。

第五部分是在前面成因分析的基础上，提出的我国税务行政执法风险的

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防范对策。该部分是本文的核心，包括完善税收立法、优化执法环境；提高

人员素质、加强队伍建设；严格执法程序、健全执法机制；强化执法监督、

实行责任制度。

本文的创新之处有二：一是根据当前我国各地税务人员在日常管理、例

行执法、与纳税人相处的工作实践中存在的实际情况，将税务行政执法风险

的表现形式分为四大类，然后逐一举出相关典型案例，结合我国当前的法律

展开法理分析，充分体现出税务行政执法中存在的风险；二是本文从不同角

度剖析了税务行政执法风险的成因，并在此基础上系统的探讨了防范和化解

风险的对策，其中建立了衡量税收执法水平的指标体系，对于税务实践有一

定的借鉴意义和指导价值。

关键词：税务行政执法；执法风险；风险成因；防范措施

硕士学位论文

III

ABSTRACT

In recent years, along with the reinforce of tax administration by law, under

the essential plan of “manages state affairs according to law” and the policy

instruction of “governs the tax legally”, the awareness of law and the law

enforcement level of our country’s taxation affairs staff members had improved

and strengthened, the law enforcement procedure and the law enforcement

behavior are day by day standard, but for various reasons, on some places or

individual body the varying degree the phenomenon which breaks the law, does

not enforce the law strictly and does not punish illegal activities, particularly the

angle which answers a charge from the standard tax law enforcement and the

administration carefully examines, the tax law enforcement also has many hidden

dangers.

Therefore, the taxation departments must standard the tax law enforcement

behaviors and reduce the tax law enforcement risk. But recently the domestic and

foreign study on the tax law enforcement risk was also quite deficient, and the

present fundamental research was not very also thorough comprehensively.

Therefore, a study on the tax law enforcement risk not only has the practical

significance, but has the profound theory value.

This article researches from the present situation of tax law enforcement, then

penetrates into the fundamental research to the tax law enforcement risk, through

the analysis to the tax law enforcement risk's manifestations and the origins,

proposes the guard countermeasures. In carries on the fundamental research and

the empirical analysis, the law enforcement risk will be enforced to fall the

threshold. The paper altogether divides into five parts:

The first part mainly elaborates this topic significance and the recent years

domestic and foreign about the tax law enforcement risk related literature search

and the experience, finally introduces this article's research mentality, the method,

the innovation and the insufficiency.

The second part is theoretical analysis to the tax law enforcement risk, obtains

from the present situation of our country's tax law enforcement into the tax law

enforcement risk's meaning ,the essence and the types, ultimately this article

analyzes the experiences about overseas the tax law enforcement risk control .

The third part is the empirical analysis, which divides into four kinds of risks.

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Examples the illustrative cases to each kind of manifestation and carries on the

legal principle theory of law analysis one by one.

The fourth part is searches to the reasons of tax law enforcement risk, which

is the key point. This part launches the system analysis mainly from the society,

the personnel, the mechanism, and the information four aspects.

The fifth part is the guard countermeasures of our country's tax law

enforcement risk, which is the core ，including perfecting the tax laws, and

optimizing law enforcement environment; improving the personnel quality, and

strengthening the troop construction; enforcing the law procedure strictly, and

perfecting the law enforcement mechanism; strengthening law enforcement

surveillance, and practicing the liability system.

This article's innovation has two: First, according to the tax affairs in the

current management, the routine law enforcement and the working practice, the

tax law enforcement risk's manifestations are divided into four, then points out the

related illustrative case one by one, unifies our country current law to launch the

legal principle theory of law analysis; Second, this article analyzes the tax law

enforcement risk origin from the different angle, and based on the systematic

discussion analyzes guard countermeasures, in which establishes an indicator

system to weigh the tax law enforcement level .They all have certain profits from

the significance and the instruction value regarding the tax affairs practice.

Keywords: tax law enforcement; law enforcement risk; the cause of risk; guard

countermeasures

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第一章绪论……………………………………………………………………1

第一节选题意义……………………………………………………………1

第二节文献综述……………………………………………………………2

第三节研究方法及结构体系………………………………………………5

第四节创新之处与不足……………………………………………………5

第二章税务行政执法风险理论研究………………………………………7

第一节我国税务行政执法的现状分析…………………………………7

第二节税务行政执法风险的本质………………………………………9

第三节税务行政执法风险的分类………………………………………11

第四节国外税务行政执法风险控制的经验借鉴………………………15

第三章我国税务行政执法风险的案例实证分析……………………………17

第一节税收管理作为类风险……………………………………………17

第二节税务行政诉讼类风险……………………………………………18

第三节税务司法渎职类风险……………………………………………20

第四节暴力抗税类风险…………………………………………………21

第四章税务行政执法风险的成因探析………………………………………23

第一节社会因素…………………………………………………………23

第二节人员因素…………………………………………………………25

第三节机制因素…………………………………………………………27

第四节信息因素…………………………………………………………29

第五章税务行政执法风险的防范与化解……………………………………31

第一节完善税收立法，优化执法环境……………………………………31

第二节提高人员素质，加强队伍建设……………………………………35

第三节严格执法程序，健全执法机制……………………………………39

第四节强化执法监督，实行责任制度……………………………………41

参考文献…………………………………………………………………………45

后记………………………………………………………………………………48

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第一章绪论

税务行政执法风险作为税收风险体系中的一个部分，是指在具体的税务

行政执法过程中，由税收执法不当、执法错误或行政不作为等风险因素导致

的税务机关或税务工作人员利益受损的危险，其主体是税务机关及其工作人

员。在当前，如何认识和规避这些风险，已成为国内外税务执法工作者和理

论研究者非常重视和亟待解决的问题。本文正是针对此类风险展开研究，旨

在对税务行政执法和税务行政执法风险基本理论进行分析的基础上，从多角

度探讨风险的成因，最后提出防范和规避风险的对策和措施，拟将税务行政

执法风险降到最低限度。

第一节选题意义

近几年来，我国税务机关行政执法工作正在不断完善和加强，但由于税

务机关或纳税人原因而导致国家、税务机关、税务执法人员和纳税人受损事

件仍经常出现。随着行政复议法、行政诉讼法、国家赔偿法和新税收征管法

等各项法律法规的颁布实施，社会法制化程度不断提高，纳税主体保护自己

的合法权益意识日渐增强，与此同时，也就意味着税收工作中蕴含着较大的

执法风险，客观上对行政主体依法行政提出了更高的要求。因此，全面系统

的研究税务行政执法风险就成为新形势下税务机关及其工作人员在履行职责

过程中必须认真研究解决的重要课题。本文研究的意义和价值具体表现在：

一、理论意义

到目前为止，国内外税务管理学界对税务行政执法风险还停留在零散的

探讨阶段，缺乏系统性的研究。本文对税务行政执法风险的定义、本质、类

型、表现形式、成因、规避等方面逐一做了较为系统的研究，是对税务行政

执法风险理论的一种积极探索，对丰富税务管理理论有一定的意义。

二、实用价值

全面系统的对税务行政执法风险进行研究，具有重大的实用价值。从税

务机关角度而言，有利于提高税收执法效率，确保国家税收收入安全入库，

减少税收流失；从执法人员角度而言，有利于保护税务工作人员的执法安全，

化解执法风险，稳定执法队伍；对纳税人来说，则为依法纳税创造了良好的

税收环境，有利于保障纳税人的合法权益，创造和谐安全的税务执法局面。

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摘要：

硕士学位论文I摘要近年来，随着税收法制的不断完善，在“依法治国”基本方略和“依法治税”方针的指导下，我国广大税务干部的法制意识和执法水平有了明显的改善和加强，执法程序和执法行为日益规范，但由于种种原因，在一些地方或个人身上不同程度的存在着有法不依、执法不严、违法不究的现象，与依法治国和依法治税的要求存在较大差距，尤其是从规范税务执法和行政应诉的角度去审视，还存在许多隐患。实践证明，税务行政执法工作的好坏，关系到国家税收法规政策能否正确实施和国家财政收入的稳定与否，关系到税收事业的协调发展，而且影响党和政府在人民群众心目中的形象。因此，税务部门作为国家行政执法机关，如何贯彻依法治税原则，进一步规...

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