我国个人所得税课税模式研究

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3.0 周伟光 2024-09-20 4 4 457.67KB 62 页 150积分

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硕士学位论文

摘要

个人所得税的税收制度的设计涉及到税收制度要素、税收制度实施机制和税

收制度结构三部分内内容，而税收制度要素、税收制度实施机制的设计属于个人

所得税税收制度的微观制度安排，只有对税收制度结构的设计加以确认后，税收

制度要素、税收制度实施机制的设计才能在比较统一的思想下进行，否则微观制

度安排的过程中很容易出现混乱。税收制度结构给出了个人所得税税收制度的基

本框架，而税收制度结构的设计实质上就是个人所得税课税模式的选择问题，不

同课税模式的选择对于税制目标的实现以及税收公平与效率的现实效果都有不同

的影响。

本文实证模拟的研究结论是综合所得课税模式更有利于降低低收入者的税

负，提高了高收入者的税负，有利于实现税负的纵向公平，调节收入分配，缩小

收入差距。同时综合所得的课税模式对于实现个人所得税组织财政收入的职能方

面也比分类课税模式或者混合课税模式更具有优势，这对我国个人所得税制度改

革尤其是课税模式的改革有一定的实践和指导意义。同时关于个人所得税不同课

税模式在实现税收效率方面理论分析中，本文也提出了这样一个观点：分类综合

所得的混合课税模式与综合课税模式在征收程序上几乎是相同的，因此前者在征

收效率方面并没有存在比后者有多大程度上的优越性，反而可能由于税收制度本

身设计的复杂性，而比综合课税模式在税收效率的实现上而有所降低。这个观点

不苟同多数研究者主张的混合课税模式比综合课税模式在效率上更有优势的观

点，观点上具有新意。

本文将通过对个人所得税课税模式的理论分析和各国实践中的比较研究，从

公平和效率角度分别分析不同课税模式的税制原则的体现，找出个人所得税课税

模式在各国具体选择实施的规律性所在，总结其影响因素和对我国的启示。然后

通过对我国个人所得税课税模式的现状及存在问题的分析，提出我国个人所得税

下一步改革的制度设计目标以及相应的课税模式的选择，接着基于当前我国理论

界对个人所得税课税模式提出的分类综合课税模式下的税率结构表，以及通过本

人对其税率结构表的改进而提出的综合课税模式下的税率结构表，使用微观模拟

数据进行研究的方法对本文提出的我国个人所得税课税模式的选择进行论证。最

后在结合我国国情和现实征管技术的基础上，借鉴前面总结的国际经验，对我国

个人所得税课税模式向目标模式的迈进提出一些技术上的改进建议。

关键词：个人所得税；课税模式；公平；效率

ABSTRACT

硕士学位论文

Individual tax income system designed to involve elements of the tax system, tax

system, implementation mechanisms and tax systems within the three-part structure of

the content of the elements of the tax system, tax system, the design of

implementation mechanisms individual income tax system, the micro-institutional

arrangements, and only on the revenue The design structure of the system to be

confirmed, elements of the tax system, tax system, the design of implementation

mechanisms in order to compare under a unified ideology, otherwise, the process of

micro-institutional arrangements is easy to confusion. Structure of the tax system is

given a individual income tax system, the basic framework, while the design of the

structure of the tax system is essentially the choice of individual income taxation model,

different modes of assessment options for the tax system goals as well as tax fairness

and efficiency of the reality of effects have different effects.

At present, China theoretical circles of individual income tax reform study,

whether from the Reform of taxation, tax collection and management elements of the

design or condition of the study, there is a large number of similar studies and discussed

in literature, but for the use of micro data on Personal Income Tax Division Tax mode

choice of empirical analysis to test it does not exist. Therefore, this study concludes that

the reform of China's individual income tax system, especially the choice of assessment

models have a certain practice and guide the same time, the different taxation on

personal income tax model of efficiency in the realization of this paper also put forward

such a view: Classification Comprehensive income mixed-mode and an integrated

assessment model of tax collection procedures in almost the same, so the collection

efficiency of the former than the latter does not exist to what extent the superiority of

the tax system itself, but may be due to the complexity of the design, Integrated

assessment model when compared to the realization of tax efficiency and decrease. This

view with the traditional opinion that a mixed mode of assessment than the efficiency of

an integrated assessment model has an advantage on the difference of opinion, there is a

certain theoretical significance.

This article by individual income tax model theoretical analysis and comparative

study of national practice, from the perspective of fairness and efficiency analysis of

different assessment models were expression of the principle of the tax system to

identify personal income tax model in the implementation of country-specific choice

regularity where the sum of its influencing factors and the Enlightenment. And then

personal income tax model of China's current situation and existing problems of the

硕士学位论文

III

analysis, propose further reform of China's individual income tax system design goals

and the corresponding tax mode choice, and then my theory, based on the current

industry model of individual income tax raised the classification of an integrated

assessment model of the rate structure under the table, and by my table to its tax

structure to improve the integrated assessment model proposed rate structure under the

table, the use of micro-simulation study of methods of data presented in this paper of

Individual Income Tax the choice of assessment models to demonstrate. Finally, with

China's national conditions and reality based on the collection and management

techniques, drawing on international experience summed up in front of China's personal

income tax model to target model of the forward moving some technical suggestions for

improvement.

Keywords：Individual Income Tax; Taxation Model; Equity; Efficiency

硕士学位论文

第一章绪论

...................................................................................................................1

第一节选题的背景与意义......................................................................................1

第二节国内外研究综述..........................................................................................3

第三节研究思路与结构安排..................................................................................6

第二章个人所得税课税模式选择的理论分析与国际比较.........................................8

第一节个人所得税税制目标和税制设计原则......................................................8

第二节个人所得税课税模式的理论分析............................................................15

第三节个人所得税课税模式的国际比较和经验借鉴........................................22

第三章我国个人所得税课税模式的现状及存在问题...............................................30

第一节我国个人所得税课税模式的现状分析....................................................30

第二节我国个人所得税课税模式存在的问题....................................................35

第三节我国个人所得税税制目标的定位及课税模式的选择............................42

第四章我国个人所得税课税模式选择的模拟研究和政策建议...............................44

第一节我国个人所得税课税模式选择的模拟研究............................................44

第二节完善征管模式的配套措施的建议............................................................52

参考文献.........................................................................................................................57

后记

...............................................................................................................................59

第一章绪论

第一节选题的背景与意义

硕士学位论文

一、选题的背景

在 2003 年 10 月 14 日中共十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主

义市场经济若干问题的决定》(以下简称《决定》)中，明确指出了新一轮税制改

革的原则和任务。其中就税制改革内容而言，《决定》明确指出要改进个人所得税，

实行综合和分类相结合的个人所得税制。在 2006 年 3 月 14 日，全国人大十届四

次会议颁布的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》中，

提出“十一五”期间税制改革的其中一项任务是实行综合和分类相结合的个人所

得税制度。可见，个人所得税的改革方向已经非常明确，我们要改革现有的个人

所得税的课税模式，实现综合和分类相结合的个人所得税制度。但是这种综合和

分类相结合的个人所得税制度，是混合课税模式的综合和分类相结合，还是综合

课税模式下对特定所得给予分离征税的课税模式，国家政策并没有做出具体的规

定。

纵观近些年我国对个人所得税的改革措施，不管是从照顾低收入群体以更合

理的平衡个人所得税税收负担还是在个人收入的税收监控上，都取得了较明显的

成绩。工薪所得的免征额由原来的 800 元上调至 2006 年的 1600 元再调整到现在

的 2000 元，这一调整使工薪阶层纳税人数占全国职工总人数比例由 50%左右降为

30%左右，大部分工薪阶层因收入达不到减除费用标准而免于纳税，中等收入者的

税负也减轻，低收入者免于纳税。在收入监控和税收征管方面，全员全额申报系

统在全国的不断推进和完善，以及从 2006 年开始实施的对年收入超过 12 万元的

纳税人实行自行申报的措施，虽然这些措施针对整体的个人所得税管理来说还不

是很健全，但也大大加强了对工薪所得和高收入群体的税收管理，为我们下一步

个人所得税的改革奠定一定的征管基础。

从整体上来说，就个人所得税的进一步深化改革而言，其着力点应在课税模

式的转换、税收负担的再分配及税收收入监控、税收稽查上做重点的突破和改革。

而本文要研究的就是个人所得税课税模式的选择问题，希望在前人的基础上做一

些更深入的研究。

二、选题的目的

正是建立在对上述背景的分析中，本文提出了对个人所得税课税模式的改革

的研究。个人所得税的税收制度的设计涉及到税收制度要素、税收制度实施机制

和税收制度结构三部分内内容，而税收制度要素、税收制度实施机制的设计属于

个人所得税税收制度的微观制度安排，只有对税收制度结构的设计加以确认后，

硕士学位论文

税收制度要素、税收制度实施机制的设计才能在比较统一的思想下进行，否则微

观制度安排的过程中很容易出现混乱。税收制度结构给出了个人所得税税收制度

的基本框架，而税收制度结构的设计实质上就是个人所得税课税模式的选择问题，

不同课税模式的选择对于个所得税税制目标的实现以及税收公平与效率的实现程

度都有不同的影响。

鉴于此，本文将从对个人所得税三种课税模式的理论分析和国际比较出发，

结合我国现行个人所得税课税模式的现状和存在问题，设计我国个人所得税课税

模式的最优选择-综合所得的课税模式，并通过模拟研究从实证上论证我国个人所

得税课税模式最优模式的选择对个人所得税职能的实现程度和效率与公平的影响

程度，继而提出我国个人所得税课税模式改革需要完善和建立的配套措施。

三、选题的意义

当前我国理论界对个人所得税制度改革的研究，无论是对课税模式的改革、

税制具体要素的设计还是征管条件的研究，都有大量全面深入地探讨，也取得了

很多研究成果。国内的专家学者就个人所得税课税模式的改革，有些从理论研究

上提出了我国应向综合课税模式或混合课税模式转换，也有很多学者结合中国的

具体国情，对课税模式的改革方案进行了具体的设计，包括税率及税率结构、扣

除项目、征收方式等的具体设计，但是对于使用数据对个人所得税课税模式的具

体改革方案进行检验性的模拟实证分析的研究还是比较薄弱的。因此本文希望在

改革方案的具体实证性研究方面结合中国的实际情况做进一步的深入研究和探

讨。

本文实证模拟的研究结论是综合所得课税模式更有利于降低低收入者的税

负，提高了高收入者的税负，有利于实现税负的纵向公平，调节收入分配，缩小

收入差距。同时综合所得的课税模式对于实现个人所得税组织财政收入的职能方

面也比分类课税模式或者混合课税模式更具有优势，这对我国个人所得税制度改

革尤其是课税模式的改革有一定的实践和指导意义。同时关于个人所得税不同课

税模式在实现税收效率方面理论分析中，本文也提出了这样一个观点：分类综合

所得的混合课税模式与综合课税模式在征收程序上几乎是相同的，因此前者在征

收效率方面并没有存在比后者有多大程度上的优越性，反而可能由于税收制度本

身设计的复杂性，而比综合课税模式在税收效率的实现上而有所降低。这个观点

不苟同多数研究者主张的混合课税模式比综合课税模式在效率上更有优势的观

点，观点上具有新意。

第二节国内外研究综述

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硕士学位论文I摘要个人所得税的税收制度的设计涉及到税收制度要素、税收制度实施机制和税收制度结构三部分内内容，而税收制度要素、税收制度实施机制的设计属于个人所得税税收制度的微观制度安排，只有对税收制度结构的设计加以确认后，税收制度要素、税收制度实施机制的设计才能在比较统一的思想下进行，否则微观制度安排的过程中很容易出现混乱。税收制度结构给出了个人所得税税收制度的基本框架，而税收制度结构的设计实质上就是个人所得税课税模式的选择问题，不同课税模式的选择对于税制目标的实现以及税收公平与效率的现实效果都有不同的影响。本文实证模拟的研究结论是综合所得课税模式更有利于降低低收入者的税负，提高了高收入者的税负...

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