基于灰色关联分析的我国会计师事务所绩效影响因素研究

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3.0 周伟光 2024-09-30 4 4 560.66KB 60 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

近些年随着我国资本市场的不断发展健全，我国注册会计师行业也得到了迅

猛的发展。但是，本土会计师事务所与国际大型会计事务所之间的差距还比较明

显，学术界对于如何提高我国会计师事务所绩效也提出了不少观点和建议，但是

对于我国会计师事务所绩效影响因素的研究，缺乏实证理论的支持，一直没有统

一的结论。

由此，本文提出通过引进灰色系统的方法对影响我国会计师事务所绩效的影

响因素进行研究，以此希望通过实证的方法找出影响我国本土会计师事务所绩效

的影响因素，为我国会计师事务所发展提供政策建议。灰色系统理论是以“部分

信息已知，部分信息未知”为主要特征的不确定性系统，即以“小样本”、“贫信

息”作为研究对象，主要通过对“部分”已知信息的生成、开发和数据挖掘，提

取有价值的信息，从而实现对系统运行的有效控制。

论文首先对绩效与会计师事务所绩效的概念进行界定，介绍了国内外研究会

计师事务所绩效的情况和灰色系统应用于绩效研究的情况，然后对影响我国会计

师事绩效的影响因素进行全面分析，对现行会计师事务所绩效研究的方法进行比

较分析，指出灰色系统研究方法相比其他传统分析方法的优点，进而指出了灰色

关联分析方法在我国会计师事务所绩效研究的可行性。

然后，论文在详细介绍了灰色综合关联度计算方法之后，通过变量选取和模

型构建，利用专业软件通过计算灰色关联分析中的综合关联度来对我国大型会计

事务所和中型会计师事务所绩效影响因素进行实证分析，通过对比找出影响我国

会计师事务所绩效的因素。

最后，对我国会计师事务所的发展提出思考，在得出研究结论的基础上，对

提高我国会计师事务所绩效提出对策建议，并提出研究中的不足之处，为今后学

者进一步研究提供参考。

论文的主要贡献有以下几点：

尝试进一步挖掘我国会计师事务所绩效影响因素的内涵，以全新的视角对我

国会计师事务所绩效影响因素进行分析，以试图解决长期困扰学术界的关于会计

师事务所绩效影响因素无法在实证上进行量化、排序的问题。本文首先基于我国

会计师事务所数据样本少、质量不高的特点，然后通过引用灰色系统的方法，从

我国大型会计师事务所和中型会计师事务所两个角度入手，对影响我国会计师事

务所绩效影响因素进行分析排序，进而剖析真正影响我国会计师事务所绩效的因

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素，提出政策建议。

在灰色关联模型选择方面，考虑到邓氏关联度的缺陷以及近些年灰色关联分

析方法的发展，本文选择灰色综合关联度作为实证模型。在对我国会计师事务所

绩效影响因素指标的选择方面，本人结合以往学者的研究，并结合我国当前注册

会计师行业的状况，将注册会计师领军人才的数量作为影响我国会计师事务所绩

效的指标之一，并在样本选择上剔除了“四大”在中国的合作所。

关键词：会计师事务所；绩效；灰色系统；综合关联度

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III

ABSTRACT

In recent years, with the development of Chinese capital market, Chinese

accounting firms industry has seen rapid progress. However, compared with

international accounting firms，the Chinese accounting firms has a long way to go. The

academic community about how to improve performance of Chinese accounting firms

has put forward a number of suggestions. However, the research about factors

influencing the performance of Chinese accounting firms is lack of empirical support of

the theory and is no uniform conclusion.

Therefore, by using the method of gray system, this paper study factors influencing

the performance of Chinese accounting firms in order to find out which is the most

important factor and how to improve the performance of Chinese accounting firms.

Grey system is treated as system in which information is known partly and unknown

partly. Grey system theory generates partial information, develop, mine data and extract

valuable information so as to control the system.

This paper first interpretated of the concept of the performance and performance of

accounting firms and introduced the domestic and foreign research on the performance

of accounting firms and the situation about the grey system applied to the research of

the performance of the accounting firms. Next，this paper introduce factors influencing

the performance of Chinese accounting firms. Comparative Analysis on the current

accounting firm performance study of the methods, it suggests that grey system method

has unique advantages. In conclusion, grey system method applied to study factors

influencing the performance of Chinese accounting firms is feasible.

Then, this paper introduces the calculation of synthetic degree of incidence.

Through variable selection and model construction, this paper use professional software

to calculate synthetic degree of incidence so as to analysis factors influencing the

performance of Chinese large accounting firms and medium-sized accounting firms.

Finally, this paper really results in our consideration over problems of accounting

firms. This paper put forward the proposal about how to improve the performance of

accounting firms in China. Also, it puts forward the study deficiency of this paper for

future scholars to provide reference for further study.

The following points are main contributions of the paper:

This paper try to dig performance of accounting firms connotation, analyze

performance of accounting firms with a new angle so as to solve the problems. Because

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the data of Chinese accounting firms is less and the paper study factors influencing the

performance of Chinese accounting firms by grey system from two perspective: large

accounting firms and medium-sized accounting firms. This paper analyzes the effect on

factors influencing the performance of Chinese accounting firms in order to put forward

the recommendations.

As for selection of grey correlation model, considering the defects of Deng

Interrelatedness and development of the grey relational analysis method recently, this

paper choose synthetic degree of incidence as empirical model. As for selection of

factors influencing the performance of accounting firms, combining with previous

scholars' research and the current situation of accounting firms industry, I take the

leading certified public accountants as one of factors influencing the performance of

accounting firms, and eliminate the selection of the "big four".

Keywords: Accounting Firm; Performance; Gray System; Synthetic Degree of

Incidence

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第一章绪论 ..........................................................1

第一节研究背景 .................................................. 1

第二节文献综述 .................................................. 2

第三节研究方法 .................................................. 8

第四节内容框架与创新之处 ........................................ 9

第二章会计师事务所绩效研究现状分析 .................................12

第一节影响会计师事务所绩效的主要因素 ........................... 12

第二节现行会计师事务所绩效的主要研究方法及问题 ................. 16

第三章灰色关联分析方法及其应用 .....................................22

第一节灰色系统理论的框架及主要内容 ............................. 22

第二节灰色关联分析的原理与方法简介 ............................. 23

第三节灰色关联分析方法在影响因素分析中的应用 ................... 27

第四节灰色关联分析在我国会计师事务所绩效影响因素分析中的可行性 . 28

第四章我国会计师事务所绩效影响因素的灰色关联分析 ..................29

第一节综合灰色关联度的计算步骤 ................................. 29

第二节样本与指标的选择与说明 ................................... 30

第三节实证分析 ................................................. 33

第四节结果分析 ................................................. 41

第五章对提高我国会计师事务所绩效的思考 .............................43

第一节提高我国会计师事务所绩效的对策建议 ....................... 43

第二节结论与研究不足 ........................................... 47

参考文献 ........................................................... 49

附录 ............................................................... 56

致谢 ............................................................... 57

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第一章绪论

第一节研究背景

注册会计师行业作为市场经济的产物，随着我国改革开放和社会主义市场经

济体制的逐渐完善,在服务于我国市场经济的建设中发挥着越来越重要的作用。从

中国第一家具有现代意义上的会计师事务所成立①，到现在已经有31年的时间，经

过三十多年的探索发展，我国的注册会计师行业无论在质还是量上都有了显著进

步。中国注册会计师协会（简称中注协）网站显示，截至2011年12月31日，全行

业拥有注册会计师（Certified Public Accountant，简称CPA）97510人，会计师事务

所7976家，从业人员30万人，2011年实现业务收入440亿元，较上年增长17%以上，

行业综合实力显著增强，其中年收入过亿元的会计师事务所44家，过5亿元的会计

师事务所13家，首次实现两家内资会计师事务所年收入超过10亿元，最近五年注

册会计师行业业务收入年均增长21%，是我国注册会计师业恢复重建以来发展最

快、增速最高的五年，如图1-1。

100

200

300

400

500

收入（万元）

2007 2008 2009 2010 2011 （年份）

行业总收入

图1一1 最近5年我国注册会计师行业业务总收入

制图依据：根据中国注册会计师协会网站有关数据绘制。

但与国际同行相比, 我们还有很大差距。中注协发布的“2012年会计师事务

所综合评价前百家信息”数据显示，2011年全国会计师事务所前10强（包括“四

大”在中国的合作所）的业务总收入为163.51亿元，这与2006年的13.15亿元相比

有了巨大的进步，但前10强中的六家中国本土会计师事务所（不包括“四大”在

中国的合作所）收入总和为62.60亿，与“四大”②在中国的合作所的收入总和

① 中国第一家现代意义上的会计师事务所是财政部为适应改革开放的新形势，于 1981 年1月成立的上海会计

事务所（现为上海上会会计师事务所）。

② “四大”是普华永道（Price Waterhouse Coopers，简称 PWC）、德勤（Deloitte）、安永（Ernst & Young ，简

称EY）和毕马威（KPMG）等会计师事务所的简称。由于会计师事务所合并不断,从早期的“八大”到后来的

“六大”,再到“五大”,安达信倒闭之后只剩下“四大”,为行文方便,下面对大会计师事务所统称“四大”,包

括20 世纪 70 年代“八大”时期,也是如此。

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要近些年随着我国资本市场的不断发展健全，我国注册会计师行业也得到了迅猛的发展。但是，本土会计师事务所与国际大型会计事务所之间的差距还比较明显，学术界对于如何提高我国会计师事务所绩效也提出了不少观点和建议，但是对于我国会计师事务所绩效影响因素的研究，缺乏实证理论的支持，一直没有统一的结论。由此，本文提出通过引进灰色系统的方法对影响我国会计师事务所绩效的影响因素进行研究，以此希望通过实证的方法找出影响我国本土会计师事务所绩效的影响因素，为我国会计师事务所发展提供政策建议。灰色系统理论是以“部分信息已知，部分信息未知”为主要特征的不确定性系统，即以“小样本”、“贫信息”作...

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