基于市场反应角度的内部控制缺陷认定标准与内部控制审计意见的研究

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3.0 周伟光 2024-09-30 5 4 537.61KB 59 页 15积分

侵权投诉

浙江财经学院硕士学位论文

摘要

在市场竞争日趋激烈的当今社会，上市公司面临的经济压力越来越大，经营

风险和财务风险有明显的提高，内部控制作为控制风险的有效手段，被放到越来

越重要的位置。

在国内，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于 2008 年颁布了《企

业内部控制基本规范》及其配套指引，标志着我国内部控制体系的初步建立，

2011 年，证监会上市部发布 031 号函，要求我国境内外同时上市的公司聘请注

册会计师对内部控制情况进行审计，并出具审计意见，同时，要求上市公司出具

与之相匹配的内部控制自我评价报告信息，此举意味着我国内部控制信息披露由

自愿性信息披露阶段向强制性信息披露阶段转移。

强制披露上市公司内部控制信息，要求上市公司必须加紧对内部控制有效性

工作的建设，68 家已强制披露的上市公司内部控制信息中，有且仅有一家存在

重大缺陷被出具了内部控制否定意见的审计报告，是否意味着我国公司内部控制

建设均达到了一个高水平，但事实并非如此。因此，如何识别内部控制缺陷，如

何认定内部控制缺陷严重程度，如何建立内部控制缺陷认定标准体系，成为注册

会计师和上市公司相关人员工作的重要内容。

笔者通过阅读国内外众多文献，发现研究内部控制的文章主要集中于内部控

制制度建设、内部控制信息披露、内部控制有效性评估等等，但少有涉及专门研

究内部控制缺陷认定标准的文章。本文通过相关文献梳理和理论研究，在归纳总

结68 家上市公司强制披露的内部控制审计报告和内部控制自我评估报告基础

上，剖析了我国内部控制缺陷认定标准的现状和原因。

文章创新地提出了内部控制缺陷认定标准体系，体系中以内部控制 COSO 报

告五要素为基础，从宏观层面和微观层面对内部控制缺陷进行分类，并采用定性

和定量方式对内部控制缺陷进行分析，结合适当的内部控制缺陷认定标准确定内

部控制缺陷严重程度，将内部控制确定为重大缺陷、重要缺陷或一般缺陷。

此外，文章通过实证研究，得出以下研究结论：内部控制缺陷认定标准与市

场反应不存在显著相关关系，但内部控制自我评价报告质量与市场反应显著相

关；内部控制审计意见与市场反应显著相关，并且内部控制缺陷认定标准能够显

著影响内部控制审计意见。笔者有理由相信，内部控制缺陷认定标准通过内部控

制审计意见能够产生市场效应。

本文结尾提出了针对内部控制缺陷认定标准的相关政策建议，上市公司应该

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建立内部控制缺陷认定标准体系，在最大程度上，识别和纠正内部控制缺陷，确

保内部控制设计和运行的有效性。财政部、证监会等监管部门应该大力推动内部

控制强制性信息披露的进程，尽快将强制披露内部控制信息范围扩大到每家上市

公司。同时，信息使用者应该合理看待内部控制缺陷信息披露，做出合理的投资

决策。

关键词：内部控制缺陷认定标准；内部控制审计意见；市场反应；标准体系

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III

ABSTRACT

With the market competition becoming more seriously, the listed companies have

to face more economic dilemma, financial pressure and operation risk. The internal

control, as a useful tool to decreasing the risk, is put on an important position again.

In China, The Ministry of Finance, the Securities Regulatory Commission, the

National Audit Office, the Banking Regulatory Commission and the Insurance

Regulatory Commission made a significant effect to publish the act of internal control

basic regulation. In 2011, the Securities Regulatory Commission signed a document

that requested the listed company should disclosure the internal control information

for regulation, the auditors should audit the internal control objectively and report the

audit opinion. At the same time, the listed company is also requested to disclosure the

internal control self-evaluation report. Since then, we enter a new age that the age of

the voluntary disclosure information of the internal control changes to the mandatory

disclosure information.

Disclosure of internal control over financial information, we require listed

companies to enhance the effectiveness of internal control,only one of the 68

disclosure reports of the listed company's internal control information, was issued by

the internal control negative opinions of audit report with a significant defect. But it

does not mean that the internal control construction of listed companies have already

reached a high level.Therefore, the company and the auditor should focus the energy

and the attention on how to find the material weakness and to estimate the severity of

the weakness.

We find the study of the internal control deficiencies article mainly focused on

the internal control system or internal control information disclosure. The article

focusing on the identification, analysis and evaluation of internal control deficiencies

is relatively small, and the standards of the article relating to internal control

deficiencies are more even rare. Through literature searching and theoretical studies

on the internal control weaknesses identified standards, based on the theoretical basis,

combining with the 68 mandatory disclosures of internal control audit reports and

self-evaluation report internal control, we identify the status and causes of the internal

control weakness.

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Basing on the theoretical research and empirical assumptions, we propose the

internal control weaknesses identified standard system creatively. With the internal

control COSO report IC-IF as the basis, from the macro level and micro level of the

internal control deficiencies classification, we use qualitative and quantitative way on

evaluating the internal control deficiencies, finally identify the severity of the internal

control deficiencies by the appropriate standards of internal control deficiencies.

Through empirical research, we found the following conclusion : Internal control

weaknesses with the market reaction does not exist significantly correlated, but the

internal control self-evaluate quality of reporting and market response-related, internal

control audit opinion and market reaction significantly with related , internal control

deficiencies identified standards can significantly with the impact of internal control

audit opinion. It can clearly be seen that internal control deficiencies identified

standards can be able to produce market effects throughout internal control audit

opinion. Establishing a sound internal control deficiencies identified standards is in

favor of the standard unqualified audit opinions issued, and mainly influence the

investor's decisions.

The end of this article, we point some policy recommendations related to internal

control deficiencies. The listed companies should establish an internal control

deficiencies identified standard system, identify and correct internal control

deficiencies to ensure the effectiveness of the design and operation of internal control.

The regulatory authorities should promote the internal control process of the

mandatory information disclosures, and the range of the mandatory internal control

information disclosure should extend to each listed company as soon as possible. At

the same time, the information users should have a reasonable view of the internal

control weaknesses in information disclosure, finally make rational investment

decisions.

Keywords：internal control deficiencies identified standard; internal control audit

opinion; market reaction；standard system

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第一章绪论 ...............................................................................................................1

第一节研究背景和意义.........................................................................................1

第二节研究方法.....................................................................................................3

第三节论文结构框架和创新点.............................................................................3

第二章内部控制发展和研究文献综述 ...................................................................7

第一节内部控制发展综述.....................................................................................7

第二节国内外研究文献综述.................................................................................9

第三章内部控制理论研究综述 .............................................................................14

第一节经济学理论研究.......................................................................................14

第二节内部控制缺陷认定条款研究...................................................................17

第四章我国内部控制缺陷认定标准现状 .............................................................20

第一节我国内部控制缺陷认定标准现状...........................................................20

第二节我国内部控制缺陷认定标准不规范原因...............................................22

第五章内部控制缺陷认定标准体系探究 .............................................................25

第一节内部控制缺陷认定标准...........................................................................25

第二节内部控制缺陷认定标准体系探究...........................................................25

第六章实证研究 .....................................................................................................32

第一节实证假设的提出.......................................................................................32

第二节样本选择与数据来源...............................................................................33

第三节实证分析...................................................................................................35

第七章结论与建议 .................................................................................................47

第一节研究结论与不足.......................................................................................47

第二节政策建议与展望.......................................................................................48

参考文献 .....................................................................................................................50

附录.........................................................................................................................55

致谢.........................................................................................................................62

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第一章绪论

第一节研究背景和意义

一、研究背景

中华人民共和国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于 2008 年6月28

日联合颁布了《企业内部控制基本规范》（以下简称“《基本规范》”）。2010 年4月

26 日，五部委 ①又联合颁布了《企业内部控制配套指引》，包括《企业内部控制应

用指引》（即 18 项应用指引）、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计

指引》。这些规范和指引的颁布，标志着适合我国企业自身的内部控制体系建立，

同时借鉴了国外宝贵经验，逐步与国际内部控制先进体系趋同。

2011 年，我国证监会上市部发布 031 号函《关于做好上市公司内部控制规范

试点有关工作的通知》，该文件要求我国境内外同时上市的 68 家上市公司必须对

本公司 2011 年度内部控制进行审计，并聘请注册会计师对内部控制出具审计报告。

至此，我国内部控制建设正式进入了强制披露内部控制信息的阶段，这是我国内

部控制信息建设过程中一个重要的里程碑。

在此之前，由于缺乏内部控制信息披露的相关法律规章，上市公司自行决定是

否披露本年度内部控制信息，如何披露内部控制信息，是否聘请第三方对内部控

制进行评估等等。但从 2011 年开始，证监会强行规定部分符合条件的上市公司必

须按照准则要求严格披露内部控制信息，并出具内部控制审计报告。在一段可以

预见的期间里，注册会计师对内部控制审计必定会迅速展开，并最终覆盖我国所

有上市公司。而内部控制审计报告也会如财务报告审计报告一样，在我国市场经

济中起着至关重要的作用。

国内外学者已经对内部控制建设和制度评价方面做出了不遗余力的努力，我国

内部控制建设逐步从内部控制制度建设往内部控制执行建设方向发展。证监会强

制要求披露上市公司内部控制信息并出具内部控制审计报告，一方面要完善内部

控制信息披露格式和内容，另一方面提高上市公司对内部控制有效性的执行情况。

如何根据上市公司内部控制具体执行情况判断内部控制有效性，《企业内部控

制评价指引》和《企业内部控制审计指引》均表明依据上市公司存在的内部控制

缺陷严重程度进行判断，并将内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

但指引中仅仅提到了内部控制三种缺陷的定义，关于如何判断上市公司内部控制

缺陷，判断内部控制缺陷所依据的具体标准，指引中仅用“企业根据上述要求自

① 五部委：中华人民共和国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会.

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浙江财经学院硕士学位论文I摘要在市场竞争日趋激烈的当今社会，上市公司面临的经济压力越来越大，经营风险和财务风险有明显的提高，内部控制作为控制风险的有效手段，被放到越来越重要的位置。在国内，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年颁布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，标志着我国内部控制体系的初步建立，2011年，证监会上市部发布031号函，要求我国境内外同时上市的公司聘请注册会计师对内部控制情况进行审计，并出具审计意见，同时，要求上市公司出具与之相匹配的内部控制自我评价报告信息，此举意味着我国内部控制信息披露由自愿性信息披露阶段向强制性信息披露阶段转移。强制披露上市公司内部控制信...

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