税收优惠对高新技术企业R&D投入的影响研究——基于企业生命周期理论的视角

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3.0 周伟光 2024-09-30 5 4 892.45KB 56 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

技术创新特别是研究与开发（Research & Development，R&D）已经成为国家

经济增长和企业持续发展的根本动力。但是，R&D 活动固有的外部性、不确定性

和不可分割性特征引起了市场失灵，导致企业不愿意开展 R&D 投资。为了解决这

一问题，大部分国家都采取税收优惠政策以激励企业的技术创新活动。2008 年，

我国颁布了新企业所得税法和《高新技术企业认定管理办法》等相关法规，为企

业进行创新活动提供了大量的、有突破性的优惠政策，而这些政策的实施效果成

为了国内学术界关注的焦点。考虑到研究与开发是贯穿于企业整个生命周期的活

动，而在每一个生命周期阶段，R&D 活动都会因企业经营状况的不同而呈现出差

异，这使得同一税收优惠政策对处于不同阶段企业的 R&D 活动会产生不同程度的

激励效果。因此，将企业 R&D 税收激励效应这一问题置于生命周期理论的框架下

进行研究更具现实意义。

本文在会计学、财政学、经济学的基础上考察了不同生命周期阶段税收优惠

对企业 R&D 投入的影响。首先，从税收优惠与企业 R&D 投入、企业生命周期与

企业技术创新两个方面对国内外研究现状进行回顾和评述；其次，对本文所应用

的经济增长理论、税收激励理论和企业生命周期理论进行阐述；再次，介绍我国

现行的 R&D 税收优惠政策，分析这些政策对企业 R&D 活动的影响路径，并在此

基础上讨论了税收优惠政策对不同生命周期阶段企业 R&D 投入的影响差异；最后，

以2009-2011 年高新技术上市企业为研究对象，采用普通最小二乘法和可行广义最

小二乘法实证检验了税收优惠对企业 R&D 投入的激励效果以及在不同生命周期阶

段下这种激励效果存在的差异。

通过对不同生命周期阶段 R&D 税收激励效应的研究，本文主要得出以下结论：

第一，我国税收优惠政策能够激励企业 R&D 投入；第二，对于不同生命周期阶段

的企业，税收优惠对其 R&D 投入的激励效果是不同的，其中成熟期企业激励效果

最显著；第三，除了税收优惠以外，企业的 R&D 投资决策还受到企业规模、投资

机会等因素的影响，而且在不同生命周期阶段，这些影响因素也有所差异。根据

上述结论，本文最后对制定符合企业阶段性需求的 R&D 税收政策提出了相关对策

建议。

关键词：税收优惠；R&D；企业生命周期；税收影响

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ABSTRACT

Technological innovation, especially research and development (R&D), has

become the fundamental drive of the national economic growth and enterprise sustained

development. However, the enterprise fails to provide sufficient quantities of R&D as it

has the characteristics of inappropriability, uncertainty and indivisibility, which can

cause market failure. Therefore, many countries enact a number of tax preferential

policies to encourage the enterprise enlargement R&D investment. New Corporate

Income Tax Law and several regulations, such as Administrative Measures for the

Determination of High and New Tech Enterprises, came into effect in 2008, which

provided munificent breakthrough preferential policies. The effectiveness of tax policies

has attracted the attention of domestic academe. Considering the fact that R&D

activities not only run through all the whole life cycles of enterprises but also be

different in each life cycle stage because of the business conditions, the same

preferential policies will have a various effect on R&D activities in the different life

cycle stages. Therefore，research on R&D tax incentive from the angle of enterprise life

cycle is endued with great practical significance.

Based on accountancy, finance and economics, this article reviews the influences

for R&D investment caused by tax preferential policies in different life cycle stages.

First of all, this paper introduces the prior researches on the field both abroad and

domestic, including study on the relationship between tax preference and enterprise

R&D investment, the relationship between enterprise life cycle and technological

innovation. Secondly, this paper expounds the basic theories: economic growth theory,

tax incentive theory and enterprise life cycle theory. Thirdly, existing R&D tax

incentive policies in China were introduced and those effects on R&D investment

were analyzed, then the various influences of tax preferential policies on enterprise

R&D investment in the different life cycle stages were explored. Finally, with the

purpose of validating academic analysis, this paper selects high and new technology

enterprises from 2009 to 2011 and carries on least-squares regression analysis and

feasible generalized least squares panel regression analysis.

The main conclusions of this paper are as follows: (1) tax preferential policy the

government settled in our country has a positive incentive effect on R&D investment; (2)

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III

R&D tax incentive in the different enterprise life cycle stages are significantly different,

and the best effect occurs in the mature stage; (3) enterprise R&D investment depends

on other factors more than just tax preference, such as enterprise scales and investment

opportunities, moreover, these factors differ in the different enterprise life cycle stages.

According the result of the research above, this paper also puts forward suggestions to

make new policies that meet the requirements for enterprise staggered development.

Keyword: Tax preference; R&D; Enterprise life cycle; Tax effect

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第一章绪论 .................................................................................................................. 1

第一节研究背景及意义 ......................................................................................... 1

第二节国内外研究现状及评述 ............................................................................. 2

第三节研究内容、方法和创新点 ........................................................................11

第二章相关概念及理论基础 .................................................................................... 13

第一节 R&D和高新技术企业相关概念 .............................................................. 13

第二节经济增长理论 ........................................................................................... 14

第三节税收激励理论 ........................................................................................... 15

第四节企业生命周期理论 ................................................................................... 19

第三章不同生命周期阶段税收优惠对企业R&D投入影响的理论分析 ............... 22

第一节我国R&D税收优惠政策 .......................................................................... 22

第二节我国税收优惠政策对企业R&D投入的影响机理 .................................. 23

第三节我国税收优惠政策对不同生命周期阶段企业R&D投入的影响 .......... 25

第四章不同生命周期阶段税收优惠对企业R&D投入影响的实证分析 ............... 28

第一节研究假设 ................................................................................................... 28

第二节样本选取、变量定义和模型构建 ........................................................... 28

第三节样本企业生命周期划分标准 ................................................................... 31

第四节描述性统计及相关性检验 ....................................................................... 33

第五节实证分析 ................................................................................................... 36

第五章研究结论、建议与局限 ................................................................................ 43

第一节研究结论 ................................................................................................... 43

第二节对策建议 ................................................................................................... 44

第三节研究局限性 ............................................................................................... 47

参考文献 ........................................................................................................................ 48

附录.............................................................................................................................. 53

致谢.............................................................................................................................. 54

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第一章绪论

第一节研究背景及意义

20 世纪 30 年代末，熊彼特提出了技术创新理论。他认为，资本主义经济发展

的原动力并非资本和劳动力，而是技术创新，创新才是国家获得竞争优势和企业

增强资本积累的源泉。在科技革命浪潮的推动下，技术创新特别是研究与开发

（Research & Development，R&D）对经济增长和社会发展产生了极大的推动作用。

而企业作为经济的微观主体，如何提高企业研发能力成为了国家科技发展的重中

之重。但是，一方面，企业R&D活动的外部性特征使得研发成果往往随着技术的

扩散被“搭便车”者使用，不能为创新企业独享，因而大大削弱了企业开展创新

活动的积极性；另一方面，R&D活动的不确定性和不可分割性也使得企业不愿意

进行这种投资。为了解决由于市场失灵所引起的企业R&D投资不足问题，许多发

达国家采取税收优惠政策以激励企业科技创新活动。根据《2009 年OECD科学、

技术和产业公报》数据统计，自 1999 年以来，大部分OECD国家都在不断加大对

企业R&D投入的税收优惠度①。图 1-1 报告了 1999 年和 2008 年部分成员国对大型

企业R&D投入的税收激励程度，从中可以看出，西班牙等国家在 1999 年的优惠度

已经超过了 0.3，而法国、挪威等国家的优惠度在 10 年内出现了较大增长。由此

可见，发达国家都越来越重视税收对企业科技创新的激励作用。

数据来源：《2009 年OECD 科学，技术和产业公报》（2009）。

图1-1 1999 年和 2008 年OECD 国家对大型企业 R&D 投入税收激励对比图

① OECD：经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and Development），由 30 多个市场经

济国家组成的旨在共同应对全球化挑战和把握全球化机会的政府间国际经济组织。

这里的税收优惠度采用 Warda（1996）构建的 B-index 模型来度量，B-index 值越高说明税收激励效果越差，

为了更直观看出激励效果，图 1-1 采用 1-B-index 来表示税收优惠度。

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我国自 20 世纪 80 年代以来也出台了一系列激励企业R&D投入的税收政策，

从最早 1987 年的《财政部关于对集成电路、电子计算机、软件、程控交换机器四

种产品实行减免税和提取研究开发费优惠政策的通知》，一直到 2008 年新企业所

得税法中的R&D税收优惠政策，其中数几十条的法规条例都体现着政府对企业科

技创新的重视①。特别是 2008 年颁布的新企业所得税法以及《高新技术企业认定

管理办法》等相关配套法规，重新对高新技术企业的概念予以界定，并为其提供

了大量的、有突破性的优惠政策。那么，这些优惠措施对高新技术企业R&D投入

的激励作用到底如何呢，是提高了企业进行科技创新的积极性，还是并没有预期

的那样理想？如果这些税收政策真的起到了激励作用，那么激励程度又如何呢？

这些都是非常值得关注和研究的问题。从国内外的研究现状来看，国外学者已经

对R&D税收激励问题形成了较为完整的研究体系，而国内的研究大多是在国外理

论基础上进行分析，缺乏对我国税收优惠政策实施效果的实证研究，特别是来自

企业层面的研究。本文试图采用微观数据进行分析，考察 2008 年新企业所得税法

实施后，我国税收优惠政策对高新技术企业R&D投入的影响效果，使得研究结果

更具说服力。

作为企业得以生存并持续发展的关键因素，技术创新贯穿于企业整个生命周

期阶段。尽管我国现行的技术创新税收优惠政策并没有因企业所处的生命周期阶

段不同而加以划分，但是根据生命周期理论，企业在各个生命周期阶段会表现出

不同的特征，技术创新活动也会相应地存在差异。因此，同一税收优惠政策对处

于不同周期阶段企业 R&D 活动的影响程度必然有所不同。在现有文献中，许多学

者已经对生命周期和企业 R&D 活动之间的关系进行了较为深入的研究，但将生命

周期这一重要因素引入到企业 R&D 税收激励效果中予以研究的文献相对较少，仅

有的几篇也只是从理论上进行分析，并没有得出实证研究结果。为了使对企业 R&D

税收激励效果的研究结果更具针对性，不仅仅是一个较模糊的综合值，本文结合

企业生命周期理论，进一步比较不同生命周期阶段下我国税收优惠政策对高新技

术企业 R&D 投入的激励作用，以丰富现有的研究结果，为我国制定相关税收政策

提供证据。

第二节国内外研究现状及评述

一、税收优惠与企业 R&D 投入的相关文献回顾

（一）国外有关税收优惠与企业 R&D 投入的研究

① 其中影响较大的有《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令[1993]37 号）、《关于企业所得税若干

优惠政策的通知》（财税字[1994]001 号）、《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41

号）、《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88 号）等。

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浙江财经学院硕士学位论文I摘要技术创新特别是研究与开发（Research&Development，R&D）已经成为国家经济增长和企业持续发展的根本动力。但是，R&D活动固有的外部性、不确定性和不可分割性特征引起了市场失灵，导致企业不愿意开展R&D投资。为了解决这一问题，大部分国家都采取税收优惠政策以激励企业的技术创新活动。2008年，我国颁布了新企业所得税法和《高新技术企业认定管理办法》等相关法规，为企业进行创新活动提供了大量的、有突破性的优惠政策，而这些政策的实施效果成为了国内学术界关注的焦点。考虑到研究与开发是贯穿于企业整个生命周期的活动，而在每一个生命周期阶段，R&D活动都会因企业经营状...

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