我国电子商务税收征管问题研究

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3.0 周伟光 2024-09-30 5 4 915.22KB 52 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一

种新型贸易方式。在我国，在信息技术基础建设日趋完善的情况下，电子商务交

易环境逐步形成，企业电子商务应用成效明显。根据《2011 年度中国电子商务市

场数据监测报告》数据显示，我国电子商务市场交易额在 2011 年12 月已达 6万

亿，同比增长 33%，网络购物用户规模已达到 1.94 亿人。

电子商务带来的益处不仅包括为人们提供方便快捷的网络购物环境，为百姓

生活提供便利，同时，在服务各类企业、降低企业进行商务活动的成本中起了重

要作用。近几年来在国际金融危机、人民币升值、原材料价格上涨、劳动力成本

上升等多种因素综合影响下，许多企业都面临着经营甚至是生存的困境，在电子

商务能带来的助益和传统销售模式困境的双重影响下，越来越多的企业投身到了

电子商务大潮中。在看到电子商务带来的巨大优势的同时，由于其本身具有的虚

拟化、无纸化、无址化等特点对传统的税收体制、税制要素以及税收的征收管理

等形成了冲击，因此带来了很大部分的电子商务税收漏洞。

如何完善电子商务环境下的税收征管，国内学者对此很重视，也做了专门的

研究。本文赞同大部分学者的意见，不对电子商务开征新税，而是根据国情在原

有税制基础上进行修改和补充，重点针对电子商务下我国税收征管的难题提出相

关完善建议，全文共分五章：

第一章绪论，介绍了本文的研究背景和研究意义，针对国内外关于电子商务

税收的相关研究进行综述，简要介绍本文的研究方法和论文结构，最后指出创新

点和不足之处。

第二章电子商务发展对我国税收征管的影响分析，在介绍电子商务相关情况

的基础上分析电子商务发展对我国税制要素及税收征管带来的影响。

第三章电子商务税收征管的理论分析，用简单的信息不对称和博弈论来分析

电子商务税收征管中的一些问题，为提出完善建议做理论铺垫。

第四章各国对电子商务的理论研究与实践探索，阐述了各国对电子商务征税

的不同主张以及部分国家电子商务税收征管的实践。

第五章完善我国电子商务税收征管的建议，在明确对待电子商务税收征管原

则的基础上，提出完善我国电子商务税收征管的相关建议。

关键词：电子商务；税收征管；影响；建议

浙江财经学院硕士学位论文

ABSTRACT

E-commerce is a new trade pattern in recent years along with the social progress

and the rapid development of modern information technology. In China, with the

maturing of the IT infrastructure, e-commerce trading environment gradually formed

and the effectiveness of e-business applications is significant. According to the <2011

e-commerce market data monitoring report> show that, until December 2011, China's

e-commerce market turnover has reached six trillion, an increasing of 33 percent, online

shopping users in China has reached 194 million people.

E-commerce not only provide people with convenient online shopping

environment, and provide convenience for the people living, but also services to all

types of enterprises and reduce the cost of enterprise business activities. In recent years,

in a variety of factors under the influence of international financial crisis, RMB

appreciation, rising raw material prices, labor costs rise, many companies are faced with

business and even the survival of difficulties, under the double impact of e-commerce

can bring benefits and traditional sales mode faces difficulties, more and more

enterprises join to the e-commerce tide. Seeing the enormous advantages by

e-commerce, at the same time, due to such as the inherently virtual, paperless, no site

characteristics formed a shock to the traditional tax system, tax system elements as well

as tax collection management, therefore becoming great majority of e-commerce tax

loopholes.

How to improve the tax collection and management system in the e-commerce

environment, domestic scholars pay seriously attention to this problem, and made a

special study. This article agree with the view of most scholars that does not levy new

taxes to e-commerce, but according to national circumstances, changes and additions to

the original tax base for our tax,and focus on the problem of tax collection and

management of e-commerce to give some suggestions. The paper is divided into five

chapters.

The first part introduced the research background and significance, summary for

the research on e-commerce taxation both the domestic and international. Briefly

introduced the research methods and thesis structure, and concluded that the innovation

and inadequacies.

The second part analyze the impact on tax elements and collection based on the

development of e-commerce.

浙江财经学院硕士学位论文

III

The third part analyze some of the issues in the e-commerce tax collection based

on the simple asymmetric information and game theory, to make the bedding for the

suggestions.

The fourth part elaborates the different ideas on the taxtion of electronic commerce

of some countries, as well as some nation’s tax collection practice in e-commerce.

The fifth part, on the basis of explicit treatment of the principles of e-commerce

taxation, proposes the suggestions for improvement about the tax collection and

management of China’s e-commerce.

Keywords: e-commerce; tax collection and management; affection; suggestion

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第一章绪论 ........................................................1

第一节选题背景及意义 ........................................... 1

第二节国内外研究综述 ........................................... 3

第三节研究方法及论文结构 ....................................... 6

第四节创新及不足之处 ........................................... 6

第二章电子商务发展对我国税收征管的影响分析.........................8

第一节电子商务概述 .............................................. 8

第二节电子商务对我国税制要素确立的影响 ......................... 15

第三节电子商务对我国税收征管的影响 ............................. 19

第三章电子商务税收征管的理论分析...................................24

第一节电子商务税收征管的信息不对称 ............................. 24

第二节电子商务税收征管的博弈论 ................................. 26

第四章各国对电子商务税收征管的理论研究与实践探索..................29

第一节各国对电子商务税收征管的不同主张 ........................ 29

第二节各国对电子商务税收征管的实践探索 ........................ 32

第五章完善我国电子商务税收征管的建议..............................34

第一节完善我国电子商务税收征管的基本原则 ....................... 34

第二节合理制定电子商务税收政策 ................................. 36

第三节完善我国电子商务税收征管的相关建议 ....................... 37

第四节完善电子商务税收征管的配套措施 ........................... 42

结论 ...............................................................45

参考文献 ...........................................................46

附录 ...............................................................49

致谢 ...............................................................50

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第一章绪论

第一节选题背景及意义

电子商务作为互联网基础上的一种新兴经济活动，可以在全球范围内进行，

通过促进商品、服务及技术在全球范围内的流动来推动经济全球化的发展。在我

国经济快速发展以及国家对企业信息化的大力支持的背景下，近年来电子商务这

种新兴的贸易形式正以低成本、高效率、覆盖广、协调性强等一系列明显的优势

渗透到国民经济、社会服务、人们生活的各个领域，席卷了经济的各个层面。在

2007 年，一呼百应总裁戴森就预言我国互联网的下一个十年会是属于电子商务

的十年。①微软主席比尔盖茨曾说过：“21 世纪要么电子商务，要么无商可务。”

②2009 年以来，我国许多行业在国际金融危机的影响下面临着不同程度的困难，

而在这样的危机背景下，包括网络购物在内的电子商务却逆势而上，为拉动经济

增长做出不可小觑的贡献。2010 年《政府工作报告》明确提出要“加强商贸流

通体系等基础设施建设，积极发展电子商务”。③由此可见，电子商务对于企业来

说是一块多大的蛋糕。

根据 2012 年1月中国互联网络信息中心（CNNIC）发布的《第 29 次中国

互联网络发展状况统计报告》数据表明，我国网民数在 2011 年12 月底已达到

5.13 亿，④从2006 年至 2011 年的五年间，中国互联网普及率从 2006 年的 10.5%

开始，网民规模以每年平均提升约 6个百分点的速度快速增长，特别在 2008 年

和2009 年，网民数量年增长接近 9000 万。截至 2011 年12 月底，我国网络购物

用户规模已达到 1.94 亿，网购使用率提升至 37.8%，较 2010 年底新增用户 2957

万，增长率为 21.6%；团购发展势头更迅猛，团购用户数从 2010 年底的 1875 万

增长至 2011 年底的 3344 万人，增长率为 20.8%。⑤从上述数据我们可以看出，

随着互联网技术的普及，广大民众也就是销售链条中的终端消费者已经越来越习

惯于、倾向于网络购物，这就是电子商务发展的买方基础。

① 杨剑.互联网下一个十年是电子商务的十年，比特网，2007-11-20，

http://net.chinabyte.com/349/7672849.shtml

② 肖昕.要么电子商务要么无商可务，中国南方都市报，2009-2-20，C14 版

③ 国务院关于落实《政府工作报告》重点工作部门分工的意见，国发（2010）8号，

http://www.gov.cn/zwgk/2010-03/25/content_1564456.htm

④ 中国互联网络信息中心，第 29 次中国互联网络发展状况统计报告

⑤ 中国互联网络信息中心，第 29 次中国互联网络发展状况统计报告

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根据中国电子商务研究中心数据显示，我国电子商务市场交易额在 2011 年

12 月已达 6万亿，与上年相比增长 33%，其中，B2B模式电子商务交易规模达

到4.9 万亿，同比增长 29%；网上零售市场交易规模突破 8000 亿元，相较上一

年增长 56%。B2B电子商务企业数在我国已达 10500 家，同比增长 14%；B2C、

C2C以及其它电子商务模式企业数已达 20750 家，同比增长 43.1%；个人网店的

数量也已达到 1620 万家，规模同比增长 24.6%。①从这些数据可以看出，在信息

化高速发展的今天，越来越多的厂商、代理商、零售商，也就是销售链条的开端

或者中间商开始拓展、扩大、深化网络交易，这就是电子商务发展的卖方基础。

2012 年2月29 日，全国电子商务工作会议召开，商务部副部长姜增伟在会

议上强调了电子商务对于我国经济发展的重要性，从电子商务交易在 2011 年近

6万亿的规模占GDP的比重已达 13%就可见一斑。② 同时强调：“要进一步做好

电子商务发展规划的研究制订和贯彻落实；继续抓紧研究制订电子商务政策法规

和部门规章；继续推进电子商务支撑体系建设，开展电子商务示范工程；通过科

技创新做强电子商务服务业；协调相关政府部门，加大政策扶持力度，促进电子

商务平衡发展；继续开展国际交流合作，有效对接国际电子商务市场。通过强化

领导完善组织协调机制；完善电子商务发展促进政策措施；发挥电子商务中介组

织和专家作用；加强电子商务理论研究宣传培训与人才培养等措施，切实保障相

关工作部署落到实处。”这就是电子商务发展的政策基础。

当电子商务的发展对经济增长起着不可忽视作用的同时，我们也应该看到，

随着我国网络交易规模逐年增大的现状，税收的漏洞也越来越大。随着国内首例

电子商务逃税案例的曝光：被告人张黎在 2006 年6月至 12 月间，打着公司的名

义利用互联网销售婴儿产品，但却没有按规定开具发票，记录账簿，更没有向税

务机关申报纳税，以此来偷逃国家税款，金额高达 11 万余元，最终被依法判处。

由此可以看出面对电子商务这种新型贸易方式，我国税收制度以及征管上的不

足。根据现行的税制体系，我国的税收政策不管是流转税方面还是所得税方面的，

都是针对传统商务活动而做出的，并不能完全适用于电子商务这种无论在技术上

还是经营上都超越传统商务的贸易新模式。加强对电子商务企业的税收管理已经

是摆在我国税制体系面前亟待解决的问题。因此，研究电子商务环境下税收管理

问题以及相关的税收政策对于保证我国税收收入的稳定，发挥税收在电子商务领

域的调控作用有积极的理论和实践意义。

① 中国电子商务研究中心，2011 年中国电子商务市场数据监测报告

② 资料来源：姜增伟出席全国电子商务工作会议并讲话，中华人民共和国商务部网站，2012-2-29，

http://zhejiang.12312.gov.cn/article/zjywdt/201203/1282088_1.html

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浙江财经学院硕士学位论文I摘要电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。在我国，在信息技术基础建设日趋完善的情况下，电子商务交易环境逐步形成，企业电子商务应用成效明显。根据《2011年度中国电子商务市场数据监测报告》数据显示，我国电子商务市场交易额在2011年12月已达6万亿，同比增长33%，网络购物用户规模已达到1.94亿人。电子商务带来的益处不仅包括为人们提供方便快捷的网络购物环境，为百姓生活提供便利，同时，在服务各类企业、降低企业进行商务活动的成本中起了重要作用。近几年来在国际金融危机、人民币升值、原材料价格上涨、劳动力成本上升等多种因素综合影响下...

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