我国个人所得税税率优化研究

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3.0 周伟光 2024-09-30 5 4 913.77KB 51 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

2011 年第十一届全国人民代表大会第二十一次会议通过了关于修改个人所

得税法的决定，同意将个人所得税工资、薪金所得的税前费用扣除标准由 2000

元提升至 3500 元，所适用的超额累进税率由九级减少为七级；同时修改了个体

工商户生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用的五级超额累进

税率表中每一税率级次的应纳税所得额的范围。这是我国自 1980 年来《个人所

得税法》的第六次修订，与前五次不同的是，本次修订不再停留在费用扣除标准

的调高，开始完善个人所得税税率。但是本次税率的修改仍存在不足，主要体现

为在税率形式上，个人所得税累进税率与分类课税模式不相容；税率水平上，仍

然保留了原先“亲资本、弱劳动”的税率水平设计理念并且对同属于劳动所得的

不同项目实行差别对待。

本文基于现实情况，对个人所得税税率从税率形式与税率水平两个方面进行

了研究，结合国情和国际个人所得税税率改革过程中的有益经验和发展趋势提出

了一个分步骤的个人所得税税率渐进式优化设计方案。

第一章绪论，介绍了选题背景与意义、文章的框架结构以及可能的创新点与

存在的不足。

第二章个人所得税税率的理论分析与国际经验，为下文我国个人所得税税率

的优化设计提供有益的经验。本章首先阐述了比例税率和累进税率的内涵、理论

基础和效应，按照个人所得税的发展过程，通过演绎和归纳的方法概括出了个人

所得税税率形式的政策意图及税率形式与课税模式、所得项目的搭配技术规律；

其次，分析了个人所得税税率水平的影响因素及其效应，按课税模式分类考察了

部分国家个人所得税的比例税率水平，对累进税率按初始税率水平、最高边际税

率水平和级距三个要素考察 20 世纪 80 年代以后的发展趋势。

第三章我国个人所得税税率设计的历史沿革和现状分析，介绍了我国个人所

得税的形成、发展与现状，阐述了各阶段税率设计方案的政策目标，并利用平均

税率和制度累进性对现行个人所得税税率制度进行了效应分析，总结出现行个人

所得税税率制度存在的不足，为下文个人所得税税率优化设计提供了改革方向。

第四章我国个人所得税税率优化设计方案研究，以《中华人民共和国国民经

济和社会发展第十二个五年规划纲要》和《“十二五”时期税收发展规划纲要》

为切入点分析和总结了我国个人所得税改革的政策意图和方向，在此基础上提出

了分步骤、渐进式税率优化设计改革方案。针对我国现行个人所得税税率存在的

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问题，利用理论和国际经验，对分类课税模式下我国个人所得税税率设计进行了

优化完善，提出了分类综合课税模式下我国个人所得税累进税率的设想，并利用

名义税率、平均税率和累进性程度三个指标对两个阶段的优化方案进行了检验，

证明其具有一定的先进性。

关键词：个人所得税；比例税率；累进税率；收入分配差距

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ABSTRACT

In 2011, the 21st session of the 11th National People’s Congress was held in

which the decision of amending the Personal Income Tax (PIT) was made. The

amended PIT increased the standardized deduction for the income from wages salaries

from 2000yuan a month to 3500yuan a month and cut the number of its tax brackets

from 9 to 7. And the amended PIT also adjusted the annual taxable income of each

grade in the progressive tax rate schedule for income from production and business of

individual industrialists and merchants and income from contracted or leased

operation of enterprises or institutions.

The PIT has adjusted for 6 times since 1980. But the amendment in 2011 begins

to perfect the tax rate system differing from previous ones in which only used the

method of increasing the standardized deduction. There still exists some pity about

the rate system of the amendment. With the respect to the form of tax rate, there is a

sharp conflict between progressive tax rate schedule and the classified pattern. With

the respect to the level of tax rate, the attitude of pro capital but weakening labor is

kept and levies different labor income items by different rates.

Based on the realities mentioned, the paper studies the PIT tax rate from the

perspectives of form and level. And combing the national conditions with some

favorable experience derived from the global PIT tax rate reform, the paper also

provides the step-by-step plan for optimizing the PIT tax rate in China.

In the first chapter, the paper introduces the background and significance of the

topic, the composition of the paper, probably existing innovation points and its

shortcomings.

In the second chapter, the paper theorizes on the tax rate and draws some

conclusions from the development of PIT around the world for the purpose of

providing some pieces of meaningful advice. At first, the paper in this chapter

illustrates the concept, theoretical analysis and the effect of proportional tax rate and

progressive tax rate. And by deducing and inducing, it also finds the intentions of the

two different PIT tax rate forms and the rules of technology between PIT tax rate form

and tax pattern, income items. Next, the paper analyzes the influential factors and the

III

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effect of the PIT tax rate level. At last, it studies the tax rate level of PIT proportional

tax rate in many countries differing in tax patterns. The paper also studies the detailed

technology of the PIT progressive tax rate in this part and concludes the trend of

development of PIT progressive tax rate.

In the third chapter, the paper introduces the development, condition of the PIT

tax rate in China and the background of different PIT tax rate systems in each stage.

Meanwhile, it analyzes the effect of PIT tax rate in China making use of average tax

rate and progression and concludes the shortcomings.

In the forth chapter, from the perspective of government , the paper derives the

intentions of PIT tax reform from The Twelfth Five-Year Plan for National Economic

and Social Development of the Peoples Republic of China and Prospect of Tax

Development in “twelfth Five Year Plan” Period. Based on the derived intention, the

step-by-step PIT tax rate reform is given. Firstly, the paper provides the plan for PIT

tax rate in China under the classified tax pattern. Secondly, the paper designs the

progressive tax rate under the mixed tax pattern. In order to testifying the advantage

of the step-by-step plan, the paper at last analyzes the effect of the two PIT tax rate

systems.

Keywords: Personal Income tax ；Progressive Tax Rate；Proportional Tax rate；The

difference of income distribution

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第一章绪论 ...................................................................................................1

第一节选题的背景与意义........................................................................1

第二节文献综述......................................................................................2

第三节研究的思路、方法及创新之处与不足 ...........................................4

第二章个人所得税税率的理论分析与国际经验..............................................6

第一节个人所得税税率形式的理论分析 ..................................................6

第二节个人所得税税率水平的设计技术与国际经验 ..............................12

第三章我国个人所得税税率历史沿革与现状分析 ........................................21

第一节我国的个人所得税税率历史沿革 ................................................21

第二节现行个人所得税税率的效应分析 ................................................22

第四章我国个人所得税税率优化设计研究...................................................30

第一节我国个人所得税改革的目标定位与改革步骤 ..............................30

第二节分类课征模式下我国个人所得税税率设计的优化完善 ................32

第三节分类综合课税模式下我国个人所得税累进税率构建的设想.........36

参考文献 ........................................................................................................44

附录............................................................................................................47

致谢............................................................................................................48

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第一章绪论

本章主要阐述论文的研究背景，研究的目的和意义；对国内外研究动态进行

综述和评价；确立论文的研究思路和方法，本章是论文后续研究的基础性准备。

第一节选题的背景与意义

个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种，最早诞生于十八世纪的英国。

随着经济、社会的发展，个人所得税在调节收入分配、促进社会稳定以及增加财

政收入等方面起着越来越重要的作用，只是在不同阶段不同国家基于不同的政策

意图，这些功能会有所侧重。随着我国的经济社会发展进入新的历史时期，一方

面经济得到了快速发展，GDP 总量已位列世界第二；但是另一方面改革开放 30

多年来渐进式改革所积累的负面效应也开始显现，甚至是比较突出的，其中之一

便是收入分配差距的扩大。由于历史和文化的影响，公平在我国具有特别重要的

社会意义。金融政策和财政政策是政府实现宏观调控的“双翼”，其中税收政策

在政府调节收入分配的各项财政政策工具中占据了十分重要的作用，而个人所得

税的作用首当其冲。

作为一个直接税税种，个人所得税与人们的经济利益息息相关。因此，设计

出一个科学合理且符合国情的个人所得税制对于世界各国都具有非常重要的意

义。而税率是计算税额的尺度，体现课税的深度，也是衡量税负轻重与否的重要

标志。因此，税率是税收制度设计过程中关键的环节之一。

我国自 1980 年开征个人所得税，1994 年以后，根据社会发展的客观需要进

行了不断的修改完善。最近的一次修改是 2011 年6月30 日全国人大常委会通过

的关于修改个人所得税法的决定。其中，涉及税率方面的是将工资薪金所得适用

的累进税率由 9级调整为 7级，取消了 15%和40%两个税率档次，并将最低的

一档税率水平由 5%降为 3%。在之前的五次修订中，我国个人所得税的改革主

要体现在提高工资、薪金所得的税前扣除标准额度上即税基的变化。在税率保持

不变的情况下，缩小税基不但可以降低中低收入阶层的税收负担，而且也缩小了

纳税人的范围。政府通过降低税基可以使国民直接地感受到其调节收入分配差距

的决心和克服通货膨胀的毅力。但是，一味地提高费用扣除标准不但不符合其自

身的设计原理，而且实际上对高收入阶层更加有利。因此，个人所得税调节收入

分配差距的功能的重任开始转向税率的优化。

目前，理论界与实务界都认为 2011 年修订后的现行个人所得税税率仍旧不

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浙江财经学院硕士学位论文摘要2011年第十一届全国人民代表大会第二十一次会议通过了关于修改个人所得税法的决定，同意将个人所得税工资、薪金所得的税前费用扣除标准由2000元提升至3500元，所适用的超额累进税率由九级减少为七级；同时修改了个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用的五级超额累进税率表中每一税率级次的应纳税所得额的范围。这是我国自1980年来《个人所得税法》的第六次修订，与前五次不同的是，本次修订不再停留在费用扣除标准的调高，开始完善个人所得税税率。但是本次税率的修改仍存在不足，主要体现为在税率形式上，个人所得税累进税率与分类课税模式不相容；税率水平上，仍然保留了...

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