“营改增”对地方财政收支的影响研究-以上海市为例

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3.0 赵德峰 2024-11-11 4 4 1.23MB 67 页 15积分

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摘要

“营改增”能够减轻企业税负，使我国税制理论更加完善，促进税制结构的

优化，促进社会公平，推动经济发展。与此同时“营改增”对地方财政收支产生

了重大影响，因此“营改增”税制改革成为税收热点问题，引起大家的高度关注。

现阶段我国学者对“营改增”的研究颇多,但大部分集中于通过“营改增”

税制改革的必要性，改革面临的难点及对企业税负的影响，对地方财政收支的影

响研究较少。本文以“‘营改增’改革—地方财政收入—地方财政支出—地方财

政收支缺口”为主要脉络，分析和研究“营改增”对地方财政收支的影响。

全文共分五大部分：

第一部分问题提出，主要梳理了国内外专家学者关于“营改增”的研究成果

以及各位学者的不同观点。

第二部分理论基础，首先界定地方财政收支概念和范围及地方财政收支间的

关系；依据税收乘数理论、税收中性理论和最有税收理论，分析“营改增”对地

方财政收支的影响。

第三部分介绍了营业税和增值税的改革历程，“营改增”的改革现状：其对

地方财政收支的影响以及企业税负的情况，然后提出“营改增”产生的问题：税

改使得地方财政收入减少，地方财政支出增加，地方财政收支缺口增大。

第四部分以上海市为例，通过实证对“营改增”对上海市财政收支的影响进

行分析。“营改增”使上海市财政收入减少，而由于财政支出的主要来源是财政

收入，随着上海市财政收入的减少，其财政支出规模受到限制。运用投入产出表

分析 “营改增”对上海市财政收入的短期影响，运用线性回归分析了“营改

增”对上海市经济的影响，进而对上海市财政收入的长期影响。运用转移性支出

占比和多元线性回归模型分析了“营改增”对地方财政支出的短期和长期影响。

第五部分是针对前面章节所提出的问题和实证结果，对“营改增”对地方财

政收支产生的负面影响提出相应的政策建议。

论文的主要观点是由于“营改增”前，营业税是地方主体税种，此次税改缩

小营业税征税范围，使得地方财政收入规模缩小，进而缩小地方财政支出规模，

地方财政收支规模的缩小不利于经济的发展，因此中央和地方政府应采取一定的

措施减轻税改产生的负面影响。

关键词： “营改增” 地方财政收入地方财政支出上海市生产总值

ABSTRACT

"The transformation from business tax to VAT" will help reduce the corporate tax

burden, improve our tax theory, optimize the tax structure, promote social justice,

promote the rapid development of economy. At the same time, it has significant

influence on the local fiscal revenue and expenditure, therefore "The transformation

from business tax to VAT " became a hot issue, attracted everyone's attention.

At present, in our country, many scholars study " The transformation from business tax

to VAT ", but most focused on the necessity of the tax reform, the difficulty the reform

faced and the impact on corporate tax burden, less research on the influence of the local

fiscal revenue and expenditure. "' The transformation from business tax to VAT' reform

- the local revenue - local fiscal expenditure – the gap of local fiscal revenue and

expenditure " as the main context of the paper. to analysis and research the influence of

local fiscal revenue and expenditure.

Paper is divided into five parts,

The first part of the problem is put forward, mainly combed the domestic and foreign

experts and scholars research results of "The transformation from business tax to VAT"

and different points of view.

The second part of the theoretical basis, first defined the concept and scope of local

fiscal revenue and expenditure, based tax multiplier theory, the theory of tax neutral and

most tax theory, analysis the impact on the local fiscal revenue and expenditure.

The third part describes the history of the business tax and VAT reform, the status of

"The transformation from business tax to VAT", the case for its impact on the local

financial revenue and expenditure, and corporate tax. And the problems of the tax

reform, tax reform making the local revenue reduction and increase local fiscal

expenditure, the gap of local fiscal revenue and expenditure increases.

The fourth part uses the combination of qualitative and quantitative methods, with

Shanghai as an example, to analyze the influence of the local fiscal revenue and

expenditure. The tax reform directly affect the revenue reduction, and as the main

source of local fiscal expenditure, the size of local fiscal expenditure is limited. Using

the input-output tables and VAR model analysis the direct and indirect impact on the

local financial revenue, using transfer expenditure accounting and multiple linear

regression analysis the direct and indirect impact on the local expenditure directly and

indirect effects.

The fifth part is put forward the corresponding policy recommendations for question

about the negative effect of "The transformation from business tax to VAT" on local

financial revenue and expenditure.

The main point of the paper is that, before the tax reform, business tax is the local main

tax, the tax reform to reduce the scope of business tax levy, making smaller local fiscal

revenue, and to reduce the scale of local fiscal expenditure, it against the development

of economy, therefore the central and local governments should take measures to

mitigate the negative impact of tax reform.

Key Words: "The transformation from business tax to VAT", local

fiscal revenue, local fiscal expenditure, GDP

目 录
摘 要
ABSTRACT
第一章 问题提出....................................................1
1.1 研究背景和意义...............................................1
1.1.1 研究背景
...............................................1
1.1.2 研究意义
...............................................2
1.2 文献综述.....................................................2
1.2.1 国外研究综述
...........................................2
1.2.2 国内研究综述
...........................................4
1.3 研究内容与研究方法...........................................8
1.3.1 研究内容
...............................................8
1.3.2 研究方法
................................................9
第二章 “营改增”对地方财政收支影响的理论基础.....................10
2.1 地方财政收支理论.............................................10
2.1.1 地方财政收入
...........................................10
2.1.2 地方财政支出
...........................................12
2.1.3 地方财政收入与支出的关系
...............................13
2.2“营改增”的相关税制理论.....................................14
2.2.1 税收乘数理论
...........................................14
2.2.2 税收中性理论
...........................................15
2.2.3 最优税收理论
...........................................15
2.3 “营改增”税制改革的必要性和可行性..........................16
2.3.1 “营改增”税制改革的必要性
............................17
2.3.2 “营改增”税制改革的可行性
............................18
本章小结........................................................19
第三章 “营改增”中地方财政收支的现状及问题.......................20
3.1 营业税和增值税的改革历程.....................................20
3.1.1 营业税的改革历程
......................................20
3.1.2 增值税的改革历程
.......................................21
3.2“营改增”中地方财政收支的现状...............................22
3.2.1 “营改增”中地方财政收入现状
..........................23
3.2.2 “营改增”中地方财政支出现状
..........................24
3.2.3 “营改增”中改革企业税负现状
..........................25
3.3“营改增”中地方财政收支出现的问题...........................26
3.3.1 地方财政收入规模缩减
...................................26
3.3.2 地方财政支出规模增大
...................................29
3.3.3 地方财政收支缺口增大
...................................30

本章小结........................................................31
第四章“营改增”对上海市财政收入影响的实证分析....................32
4.1 上海市试点情况介绍...........................................32
4.2“营改增”对上海市财政收入的短期影响.........................33
4.2.1 估算方法的选择
.........................................33
4.2.2 生产法估算过程
.........................................34
4.2.3 估算结果分析
...........................................36
4.3“营改增”对上海市财政收入的长期影响.........................37
4.3.1 向量自回归模型
.........................................38
4.3.2 变量和数据的选取
.......................................38
4.3.3 模型分析
...............................................39
4.3.4 结果分析
...............................................41
4.4“营改增”对上海市财政收入的影响总结.........................41
本章小结........................................................42
第五章“营改增”对上海市财政支出影响的实证分析....................43
5.1“营改增”对上海市财政支出的短期影响.........................43
5.2“营改增”对上海市财政支出的长期影响.........................45
5.2.1 模型和样板数据的选取
...................................45
5.2.2 模型分析
...............................................47
5.2.3 结果分析
...............................................50
5.3“营改增”对上海市财政收支的综合分析.........................51
本章小结........................................................52
第六章完善“营改增”税制改革的政策建议............................53
6.1 增大地方财政收入规模.........................................53
6.1.1 调整中央与地方的税收分享比例
...........................53
6.1.2 构建新的地方主体税种
...................................54
6.1.3 加强转移支付力度
.......................................56
6.2 缩减地方财政支出规模.........................................57
6.2.1 完善增值税发票管理制度，减少财政补贴
...................58
6.2.2 强化地方财政支出管理
...................................58
6.2.3 建立完善的社会监督机制
.................................59
6.3 提高征管水平，减少收入流失和低效支出.........................59
6.3.1 完善金税系统，减少人员支出
............................59
6.3.2 加强信息共享，阻止偷逃税
...............................60
6.3.3 加强宣传，提高效率，减少支出
...........................60
6.4 结语与展望...................................................60
§6.4.1 总结
................................................60
§6.4.2 研究展望
............................................61
附 录.............................................................62

参考文献..........................................................68

参考文献

第一章问题提出

营业税和增值税在流转税中占据着非常重要的地位。营业税主要是对营业额

征收税收，其征税对象是我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的

单位和个人，是地方政府的主体税种，是地方财政收入的重要来源。增值税是以

商品在流转过程中产生的新增价值作为计税依据而征收的一种流转税。它是中央

地方共享税，分成比例按照 75:25 在中央政府和地方政府进行分配，即地方政府

只能分得 25%的增值税收入，它在地方财政收入中虽然也占据着举足轻重的地位，

但它对地方财政收入的贡献没有营业税的贡献大。因此，此次“营改增”对地方

财政收入将会产生很大的影响，进而此次税改对地方财政支出也将产生重大影响。

“营改增”是结构性减税的一项主要措施，受到众多学者的关注。结合我国

目前的经济形势，多数学者建议根据经济情况，分步扩大增值税征收范围。诸多

国内学者对我国“营改增”的必要性、难点、方案设计等问题进行了较为细致的研

究，但专门研究“营改增”税制改革对地方财政收支的影响则较少。

本章提出了研究背景和意义，然后进一步对国内外研究现状进行综述，最后

提出了本文的研究内容和结构布局等内容。

1.1 研究背景和意义

1.1.1 研究背景

营业税破坏增值税的抵扣链条，两税并行造成重复征税，不利于税收征管，

抑制服务业的发展，不利于结构转型。因此，“营改增”的税制改革被提上了日

程。2011 年11 月16 日，财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税的相关文

件。文件中指出首先在2012 年1月1日起，以上海市为试点进行交通运输业和部

分现代服务业的“营改增”税制改革。

在2012 年7月31 日，财政部和国家税务总局决定将交通运输业和部分现代

服务业“营改增”税制改革试点范围，由上海市逐步扩大到北京市、天津市、江苏

省、浙江省、安徽省、福建省、厦门市、湖北省、广东省、深圳市10 个省市。但各地税

改时间不同，北京市为 2012 年9月1日，江苏省、安徽省为 2012 年10 月1日，

福建省、广东省为 2012 年11 月1日，天津市、浙江省、湖北省为 2012 年12 月1日

在2013 年5月27 日，财政部和国家税务总局决定自2013 年8月1日起，在

全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”税制改革，并发布了相

关政策文件。而在此次改革中，在部分现代服务业税目的子目中添加了广播影视

服务，其税率按 6%税率征税。

在2009 年增值税成功转型之后，进一步提出将营业税改征为增值税，这是流

转货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是结构性减税中的一项重要措施。此

次改革能够完善增值税的抵扣链条，从而消除重复征税，减轻企业税收负担，促

进产业结构的优化，使产业分工更加细化，有利于产业结构升级，从而促进经济

发展方式转变和经济结构调整。

2008 年金融危机爆发后，经济增长速度放缓，伴随着经济增速的放缓，地方

财政收入增速也在放缓。而随着经济增速放缓，经济结构也进行调整，地方政府

上海理工大学硕士学位论文

职能发生改变，财政支出增加，而且目前地方债务支出也是一笔巨大支出，地方

财政收支缺口逐渐增大。

而“营改增”税制改革首先影响的就是地方财政收入，进而影响地方财政支

出。在此背景下，“营改增”税制改革成为目前财税领域所研究的核心问题之一。

本文旨在以此次税改企业的增值税收入按75：25 在我国中央和地方财政之间进行

分配的假设前提下，研究“营改增”税制改革对地方财政收支产生的影响，并针

对此次改革中对财政收支产生的负面影响提出相应的政策建议。

1.1.2 研究意义

从国际经验看，增值税是国际上通用的流转税种，而开征营业税的国家相对

来说比较少。研究“营改增”税制改革对地方财政收支的影响，有利于推动“营

改增”税制改革的顺利进行，扩大增值税征税范围，与国际税收体制接轨，有利

于提高税收征管水平。

（1）“营改增”税制改革正是结构性减税的一项重要措施。而结构性减税的

目标是减轻税负，优化税制结构，促进经济增长。因此，对“营改增”对地方财

政收支的影响研究，规范和完善了我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发

展观的要求，有利于完善我国税制理论，促进社会公平，促进经济的快速发展。

（2）“营改增” 税制改革，逐步扩大增值税的征税范围，逐步缩小作为地

方主体税种的营业税征税范围，这将对地方政府收支规模及结构等方面产生影响

本文通过分析此次税改对地方财政收收支的具体影响，进而从财政收支结构和税

收征管方面提出相应的政策建议，以促进我国税制改革的发展。

1.2 文献综述

1.2.1 国外研究综述

国外关于增值税理论的研究额也是逐步发展和完善的。最早关于增值税的理

论是在1917 年由美国耶鲁大学教授亚当斯(T.S.Admas)提出的，他认为对产品增

值部分征税更具合理性，其综合效果要优于对营业利润征税[1]。后来，随着世界上

很多国家开征增值税这一税种，越来越多的学者对增值税进行了研究，并取得了

相应的成果。Mclure,C.E.(1987)首先对美国增值税是否应该开征进行了讨论，然后

分析了开征增值税后对美国会产生哪些影响，以及开征增值税的意义[2]。Clinton R

Shiells(2002)首先对俄罗斯和乌克兰两国情况进行了介绍，然后根据两国情况对两

国的增值税与经济发展的之间的关系进行了研究 [3] 。Rao,M.Govinda(2005) [4] 和

Sujjapongse,Somchai(2005) [5]分别分析了印度和泰国的国情，探讨了印度和泰国营

业税改征增值税的可行性，两位学者提出两国应利用增值税取代商业税的税制改

革。另外，还有一些国外学者对发展中国家的经济情况进行了分析，进而分析了

发展中国家增值税制度，如M.Shahe, Joseph E,Emran,Stiglitz 等等。此外，还有学

者通过比较，对增值税、零售税、总收入税的运行过程进行分析，得出增值税的实

施效果要优于其它税收的结论。

除了上述学者对增值税进行理论分析外，还有很多学者进行了实证检验。如

Aguirre,C.A.和P.Shome( 1988) 提出用生产法来估算增值税税基及收入，根据投入产

出表中的数据，计算出各行业增值税收入，以此计算出该行业的税负情况

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摘要：

摘要“营改增”能够减轻企业税负，使我国税制理论更加完善，促进税制结构的优化，促进社会公平，推动经济发展。与此同时“营改增”对地方财政收支产生了重大影响，因此“营改增”税制改革成为税收热点问题，引起大家的高度关注。现阶段我国学者对“营改增”的研究颇多,但大部分集中于通过“营改增”税制改革的必要性，改革面临的难点及对企业税负的影响，对地方财政收支的影响研究较少。本文以“‘营改增’改革—地方财政收入—地方财政支出—地方财政收支缺口”为主要脉络，分析和研究“营改增”对地方财政收支的影响。全文共分五大部分：第一部分问题提出，主要梳理了国内外专家学者关于“营改增”的研究成果以及各位学者的不同观点。第二部分...

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