增值税转型对试点地区企业的影响研究

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3.0 陈辉 2024-11-19 4 4 728.48KB 55 页 15积分

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摘要

为落实国家“中部崛起”战略，2007 年5月11 日财政部和国家税务总局印发

了关于《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知，将增值税转型试点区

域由东北三省进一步扩大到中部六省的 26 个老工业基地城市。从而增值税转型的

进度加快，实行全国范围的转型也已经可以预期。增值税转型政策的出台能否提

高试点地区企业价值是个值得研究的问题。

为了深入探讨增值税转型对微观经济的影响，本文就增值税转型对试点地区

企业影响进行了系统研究。通过分析增值税转型对企业财务报表和财务决策的影

响，我们认为增值税转型降低了企业税负，增加了企业现金流，刺激了企业设备

更新，增强了企业的赢利能力，从而整体上对企业发展产生了正向的影响。同时，

本文还开展了增值税转型对企业税负水平影响的专题研究，详细分析了采用不同

折旧方法的企业在不考虑现值和考虑现值两种情况下，企业税负的变动状况。在

本文的实证部分，我们就增值税转型政策是否能够提高中部试点地区上市公司的

企业价值命题进行了实证研究。通过实证我们发现，增值税转型政策的出台在短

期内对中部地区上市公司的业绩有较显著的正向影响，能够提升中部地区上市公

司的企业价值。同时，本文也设计了考察试点地区上市公司长期企业价值的研究

框架，留待其他同仁进行进一步的研究。最后，本文就我国增值税转型中存在的

问题分别向国家和企业进行政策建议。

关键词：增值税转型企业经济活动上市公司影响

ABSTRACT

On 11, May, 2007, Ministry of Finance and State Administration of Taxation has

published the notice about Interim procedures to enlarge the range of deductions of

VAT at central region, which is order to implement the strategic of “rising in central

region” in China. The notice has decided to enlarge the VAT transforming regional pilot

from three provinces in Northeast China to 26 old basic industry cities of six provinces

at central region. Doing this can speed up the transformation of VAT, predict the

transformation of the whole country. Whether the introduction of VAT transform policy

can improve the value of enterprises of pilot areas or not is a problem to be discussed.

In order to explore the impaction of VAT transform has put on microeconomics

deeply, this paper gives a systematic study of the impaction that VAT transform have

give to enterprises of pilot areas. Through analyzing the impaction which VAT

transformation has gave to financial statements and financial decision-making, this

paper conclude that the VAT transformation lowered the corporate tax burden, added

the corporate cash flow, stimulated the equipment updating, enhanced corporate

profitability. So on the whole, it has produced positive influence on the development of

enterprises. In the meantime, this paper also carried out research topic about the level of

impact of VAT transformation affect on corporate tax burden, detailed analysis under

present value considered and unconsidered, the changes of corporate tax burden in

enterprises which adopted different depreciation methods. In the empirical part, this

paper gives the study of whether the VAT transform police could improve the value of

listed company at central region or not. Through the empirical study, this paper found

that the VAT transform police obviously have positive affection on listed company at

central region in a short time and can improve the value of it. In addition, this paper lay

out a study frame, which is mainly focused on the value of List Company at empirical

region for a long-term. It will save for other people to do the further study. At last, this

paper gives some politic suggestions to the problems that VAT transformation faced in

our country and company.

Key Word：VAT Transform, Enterprise’s Economic Activity,

Listed Company, Affection

III

中文摘要 ............................................................. I

ABSTRACT ......................................................... II

第一章绪论 ....................................................... 1

§1.1 研究的问题和意义 .......................................... 1

§1.1.1 问题的提出 ............................................ 1

§1.1.2 研究的意义 ............................................ 2

§1.2 国内外增值税转型的研究现状分析 ............................ 3

§1.2.1 国外研究现状 .......................................... 3

§1.2.2 国内研究现状 .......................................... 4

§1.2.3 国内外研究现状小结 .................................... 5

§1.3 本文的主要内容和研究方法 .................................. 6

§1.3.1 主要内容 .............................................. 6

§1.3.2 研究方法 .............................................. 7

§1.4 本文的创新点 .............................................. 8

第二章增值税转型的理论分析 ......................................... 9

§2.1 增值税的内涵 .............................................. 9

§2.1.1 增值税基本介绍 ........................................ 9

§2.1.2 增值税的类型及特点 ................................... 10

§2.2 增值税的运行机理 ......................................... 11

§2.3 我国生产型增值税制度的建立 ............................... 12

§2.4 我国增值税转型试点情况 ................................... 13

第三章增值税转型对企业经济活动的影响研究 .......................... 15

§3.1 企业经济活动的内容 ....................................... 15

§3.2 增值税转型对企业财务报表的影响 ........................... 16

§3.2.1 增值税转型对企业资产负债表的影响分析 ................. 16

§3.2.2 增值税转型对企业利润表的影响分析 ..................... 18

§3.2.3 增值税转型对企业现金流量表的影响分析 ................. 19

§3.3 增值税转型对企业财务决策的影响 ........................... 21

§3.3.1 增值税转型对企业筹资的影响 ........................... 21

§3.3.2 增值税转型对企业投资的影响 ........................... 23

§3.3.3 增值税改革对企业收益及其分配的影响 ................... 24

§3.4 增值税转型对企业税负水平影响的专题研究 ................... 25

§3.4.1 增值税转型的静态税金变动分析 ......................... 25

§3.4.2 增值税转型的动态税金变动分析 ......................... 26

§3.4.3 增值税转型引起的企业税金变动案例分析 ................. 28

第四章增值税转型对中部试点地区上市公司业绩影响的实证研究 .......... 31

§4.1 样本及数据 ............................................... 32

§4.1.1 样本选取 ............................................. 32

§4.1.2 数据来源 ............................................. 32

§4.2 增值税转型对样本公司股价影响的实证研究 ................... 33

§4.2.1 研究方法设计 ......................................... 33

§4.2.2 对样本公司股价影响的实证结果及分析 ................... 34

§4.3 增值税转型对样本公司固定资产投资和税负水平影响的实证研究 . 38

第五章增值税转型实施中存在的问题及政策建议 ........................ 41

§5.1 增值税转型实施中存在的问题 ............................... 41

§5.2 增值税转型实施中针对国家的政策建议 ....................... 42

§5.2.1 增值税转型对固定资产抵扣的政策建议 ................... 42

§5.2.2 增值税转型应加速配套政策的完善 ....................... 44

§5.2.3 增值税转型应完善分税制财政管理体制 ................... 44

§5.2.4 增值税转型应解决增值税进项税额抵扣可操作性差的问题 ... 45

§5.2.5 增值税转型应提高税收征管水平 ......................... 45

§5.2.6 增值税转型推广要兼顾税收中性与转型路径 ............... 46

§5.3 增值税转型实施中针对企业的政策建议 ....................... 46

§5.3.1 做好经营规划 ......................................... 47

§5.3.2 讲究投资效果 ......................................... 47

§5.3.3 积极实施税收筹划 ..................................... 47

§5.3.4 充分认识国家政策可能的路径依赖冷静解读宏观效应 ....... 47

附录：样本公司名称和代码 ............................................ 51

参考文献 ............................................................ 53

在校期间公开发表的论文 .............................................. 55

致谢 .............................................................. 57

第一章绪论

§1.1 研究的问题和意义

§1.1.1 问题的提出

增值税在我国税制结构中占有举足轻重的地位。2007 年全国税收收入完成

49442.73 亿元，比 2006 年增加 11806 亿元，同比增长 31.4%[1]，其中国内增值税

收入和进口环节增值税收入，已占一半左右。众所周知，我国 1994 年推进税制改

革时，为了配合当时宏观调控的需要，以及保持税负的基本稳定，采用了生产型

增值税制，这对于抑制投资过热、增加税收收入发挥了重要作用。但是，随着形

势的不断发展，生产型增值税的弊端愈益显露，最主要的是企业购进固定资产所

含的进项税金不能抵扣，导致对固定资产等生产投入品的重复征税问题较为突出，

企业税负偏重，特别是抑制了资本有机构成较高的高新技术产业、装备制造业等

核心产业的发展，在一定程度上影响了增值税中性作用的发挥。

推进增值税由生产型向消费型转变的改革，已成为深化税制改革的一项重大

战略决策。从 2004 年7月1日起，我国对东北地区八大行业率先实行扩大增值

税扣税范围改革，允许企业抵扣购进固定资产中机器设备所含的进项税金。截至

2006 年底，税务机关已累计为企业办理抵扣退税 88 亿元，这对于促进东北地区

企业加快技术改造，调整产品结构，增强市场竞争力，发挥了重要作用。

2006 年3月，中共中央政治局召开会议，研究促进中部地区崛起工作。中部

地区具有明显的农业优势、资源优势、工业优势和区位优势，在我国经济社会发

展全局中占有重要地位。中央提出促进中部地区崛起的战略任务是：努力建设全

国重要的粮食生产基地、能源原材料基地、现代装备制造及高技术产业基地和综

合交通运输枢纽，在发挥承东启西和产业发展优势中崛起，实现中部地区经济社

会全面协调可持续发展。对此，《中共中央国务院关于促进中部地区崛起的若干

意见》（中发[2006]10 号）提出了一系列促进中部地区崛起的扶持政策，包括在

中部地区扩大增值税的转型办法。为落实党中央、国务院的文件精神，在认真总

结东北试点经验的基础上，财政部、国家税务总局于 2007 年5月11 日下发了《财

政部国家税务总局关于印发〈中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》

（财税 [2007]75 号），从今年 7月1日起正式实施。

增值税转型对试点地区企业的影响研究

中部地区增值税转型方案的要点，基本上是按照东北地区方案制定的，但与

东北地区相比，仍有一些不同的特点：一是地区范围不同。东北地区的政策是在

东三省范围内执行，而中部六省的政策是选择其中 26 个老工业基地城市来执行；

二是行业范围不同。将东北地区八大行业中的船舶制造业和军品业在中部地区调

整为电力业和采掘业，这主要是考虑了中部地区具有资源优势，采掘、电力发展

潜力巨大，应充分发挥这些行业的优势，加快中部地区崛起步伐。三是增值税管

理办法的灵活性更大了。与东北推行增值税转型改革相比，中部政策规定，符合

条件的企业无需认定，只需按程序申报备案即可。这就将企业资格的认定由审批

制改为备案制，既大大方便了企业申请抵扣的程序，又符合国家行政许可法的要

求。此外，中部政策中关于汇总纳税的总分支机构实行进项税抵扣的规定，对于

吸引企业总部进驻这些老工业基地城市，加快中部地区产业结构优化和产品升级

换代的步伐，具有重要意义。

总的看，增值税改革是采取分步走的战略，第一步先在东北地区进行试点，

第二步将试点范围扩大到中部地区部分老工业基地城市，第三步研究在全国范围

内全面实施的方案。前两个步骤，可看作是国家既为增值税改革积累有益的试点

经验，又为促进区域经济协调发展和产业结构调整提供税收政策扶持，起到一石

二鸟的作用。问题在于，增值税是中性税种，具有产业链条长、环节多、关联度

大的特点，不宜较长时期对不同地区、不同产业采取区别对待的政策。

研究在全国范围内全面推开增值税转型的方案，已成当务之急。关键是要把

握好两个条件：一是宏观经济环境。增值税转型对促进企业投资是有直接作用的，

如果在宏观经济形势偏热、固定资产投资增长过快的情况下，推进增值税全面转

型是不合时宜的。即使单个投资有利于企业设备更新和技术进步，但若整个社会

投资超出经济和资源承受力时，也是不可取的。二是财政承受能力。为了减缓财

政减收压力，增值税转型改革的试点办法，采取对企业当年新购进机器设备实行

增量抵扣的办法，此办法即使在全国范围内全面推行，财政也是有一定承受力的。

考虑到 2008 年1月1日新企业所得税法将在全国实行，会造成一定程度的财政

减收。为减轻财政压力，适当错开这两项大的税制改革推出的时间，会更妥当一

些。

§1.1.2 研究的意义

为了更好的发展经济，我国在税收政策上的改革力度很大。学界对税务理论

上的研究多从宏观方面入手，探讨政府改革的利弊，而面向企业的研究较少。所

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I摘要为落实国家“中部崛起”战略，2007年5月11日财政部和国家税务总局印发了关于《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知，将增值税转型试点区域由东北三省进一步扩大到中部六省的26个老工业基地城市。从而增值税转型的进度加快，实行全国范围的转型也已经可以预期。增值税转型政策的出台能否提高试点地区企业价值是个值得研究的问题。为了深入探讨增值税转型对微观经济的影响，本文就增值税转型对试点地区企业影响进行了系统研究。通过分析增值税转型对企业财务报表和财务决策的影响，我们认为增值税转型降低了企业税负，增加了企业现金流，刺激了企业设备更新，增强了企业的赢利能力，从而整体上对企业发展产生了正向的影响。...

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