内外资企业所得税率统一对我国企业所得税收入的影响

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3.0 赵德峰 2024-11-19 4 4 1.65MB 76 页 15积分

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摘要

新企业所得税法的颁布和实施使得内外资企业适用同一部企业所得税法，适

用统一的企业所得税率。对于内资企业来说，企业所得税率是降低了。对于外资企

业而言税率却增高了。内外资企业所得税率的统一对我国的企业所得税收入究竟

会产生什么影响，这是迫切需要研究的课题。

影响企业所得税收入的因素繁多，诸如税率、税收优惠等，要综合分析新的

企业所得税法对企业所得税收入产生的影响比较困难。本文仅将企业所得税税率

和企业所得税收入作为主要研究对象，分析内外资企业所得税率的统一对企业所

得税收入的影响。

首先，简单回顾新企业所得税法的立法背景，比较新旧企业所得税法，了解

内外资企业所得税法统一前后税率的变化。另外对国内外有关税收模型的研究现

状进行了综述，确定本文的研究思路、方法和框架。

然后从理论方面简单地分析税率与税收之间的关系，并简述了当前世界主要

国家和地区企业所得税率的状况，然后进一步分析企业所得税率与企业所得税收

入之间的关系。在此基础上，借鉴清华大学程凌博士关于政府、企业、消费者在内

的税收可计算一般均衡模型，并对其进行改进，不仅分企业类型而且还分产业来

分别考察企业所得税率的统一会对企业所得税收入产生的影响，构建了企业所得

税收入预测模型。

接着是对模型的实证分析，首先对模型的各项参数进行估计，然后利用统计

年鉴等资料提供的实际数据对模型进行回归分析。在回归结果通过检验的基础上

对1996～2005 年企业所得税进行测算，和《中国税务统计年鉴》中的实际数据比

较，模型的误差在可允许范围内。最后利用该模型对 2006～2008 年企业所得税收

入进行模拟和预测。

最后，分析统计年鉴提供的历史数据，然后对利用模型测算出的模拟数据和

预测数据进行分析，得出结论，提出如何面对由内外资企业所得税率统一对企业

所得税收入带来影响的政策建议，并指出本文存在的不足，对将来的研究做进一

步的展望。

关键词：企业所得税率企业所得税收入影响

ABSTRACT

The promulgation and enforcement of the new enterprise income tax law makes the

same enterprise income tax law and the same unified enterprise income tax rate

applicable to both foreign and domestic enterprises. For domestic enterprises, the

enterprise income tax rate is reduced. For foreign enterprises, however, the tax rate is

increased. There is an urgent need to study the impact of unifying the income tax rate

for foreign and domestic enterprises to Chinese enterprise income tax revenues.

Since there are several influential factors for enterprise income tax revenues,such

as rate and so on, a comprehensive analysis of the impact of the new enterprise income

tax law to enterprise income tax revenues is difficult. This article will, therefore, only

take the enterprise income tax rate and the revenues into consideration, and mainly

focus on the impact of unifying the income tax rate for foreign and domestic enterprises

to enterprise income tax revenue.

Firstly, the legislative background of the new enterprise income tax law is briefly

reviewed, and the old and the new enterprise income tax law are compared, which

results in a more profound understanding of the new tax law, as well as changes in tax

rates before and after the unifying.Meanwhile,we integrate current domestic and foreign

research status, and define the research agenda, methodology and frameworks.

Subsequently, a simple theoretical analysis of the relationship between the tax rate

and tax revenues is presented, and the current trends of enterprise income tax rate in

major countries and regions in the world are reviewed. Then the relationship between

enterprise income tax and enterprise income revenues are analyzed further. On this

basis, Dr. Cheng’s tax revenue computable general equilibrium model for government,

enterprise and consumers is improved. The impact of unifying enterprise income tax

rate to enterprise tax revenues is studied not only by enterprise types but also by

industry types. The prediction model for enterprise tax revenues is then constructed.

The empirical analysis of the model is then presented. Firstly, the model

parameters are estimated, and then a regression analysis is conducted using real data

provided by statistical yearbooks. Comparing to the real data provided by China Tax

Statistical Yearbook, the prediction of the enterprise income revenues in 1996 ~ 2005

has small residual errors within the tolerable range. Finally, the enterprise tax revenues

in 2006 ~ 2008 is predicted using the model.

Finally, the historical data provided by statistical yearbooks is analyzed. Based on

the analysis of the simulation and prediction results obtained using our model, we then

draw conclusions and propose policy suggestions about how to face the impact of

unifying domestic and foreign enterprise income tax rate to tax revenues, and point out

that the deficiencies in this paper and propose some future work.

Key words: Enterprise Income Tax Rate, Enterprise Income Tax

Revenues, Impact

目  录
中文摘要
ABSTRACT
第一章 绪论...........................................................1
§1.1 研究背景及意义................................................1
§1.1.1 研究背景..................................................1
§1.1.2 研究意义..................................................2
§1.2 文献综述......................................................2
§1.3 研究内容与方法................................................4
§1.3.1 研究内容..................................................4
§1.3.2 研究方法..................................................6
§1.4 本章小结......................................................7
第二章 立法背景及新旧企业所得税法比较................................9
§2.1 新企业所得税法的立法背景......................................9
§2.1.1 我国旧企业所得税法的缺陷...................................9
§2.1.2 统一内外资企业所得税法的必然性............................10
§2.2 新旧企业所得税法比较.........................................13
§2.2.1 新企业所得税法总述........................................13
§2.2.2 新旧企业所得税法条文详细比较..............................15
§2.3 本章小结.....................................................22
第三章 理论分析及模型的构建..........................................23
§3.1 有关税率的理论和概况.........................................23
§3.1.1 税率与税收的关系..........................................23
§3.1.2 企业所得税率的现状........................................24
§3.2 三部门经济中税率、税收与产出的关系...........................25
§3.3 企业所得税收入预测模型的构建.................................27
§3.3.1 可计算一般均衡模型及生产函数概述..........................27
§3.3.2 关于税收可计算一般均衡模型的分析..........................28
§3.3.3 改进后的企业所得税收入预测模型............................31
§3.4 本章小结.....................................................34
第四章 企业所得税收入预测模型的实证分析..............................37
§4.1 模型中参数的确定.............................................37
§4.1.1 关于产出增加值的估计......................................37
§4.1.2 关于资本存量的估计........................................39
§4.1.3 关于劳动力、职工工资的估计................................49
§4.1.4 其他参数的确定............................................53
§4.2 模型回归.....................................................54
§4.3 对企业所得税收入的测算.......................................57
§4.4 利用模型预测企业所得税收入...................................58
§4.5 本章小结.....................................................61

第五章 结论及政策建议................................................63
§5.1 数据分析及结论...............................................63
§5.2 政策建议.....................................................66
§5.3 研究展望.....................................................67
参考文献............................................................69
附   录.............................................................73

第一章绪论

新的企业所得税法的颁布和实施会对我国企业所得税收入带来什么影响，这

是迫切需要研究的课题。由于影响企业所得税收入的因素繁多，如税率、税前扣除

办法和标准、税收优惠及企业所得税的征收管理等，要综合分析新的企业所得税

法对企业所得税收入产生的影响比较困难。因此，将企业所得税率和企业所得税

收入作为主要研究对象，分析内外资企业所得税率的统一会对企业所得税收入产

生的影响。

本文首先阐述了选择该课题进行研究的背景及意义（§1.1），然后对国内外

的研究状况进行了综述（§1.2）,最后确定了本文的研究内容、方法和写作框架

（§1.3)。

§1.1 研究背景及意义

随着改革开放的深入、社会主义市场经济的不断发展，国家的经济迅猛发展，

社会在进步，企业的生产力也在不断的提高。然而，现行对企业所得税实行内外

资两套税法的做法已经不合事宜，存在诸多的矛盾和问题。例如，两套税制造成

内资企业和外资企业的竞争环境不公平，不利于内资企业的生存和发展；由于地

方政府为吸引外资而提供的优惠政策，使得区域经济发展不平衡；两套税制并行

使得某些内资企业境外投资来避税，而导致国家税收的流失。两套税制显然不符

合税收行政效率原则，同时也是违背WTO 国民待遇原则的。因此，新的企业所得

税法应运而生。新的企业所得税法统一了内外资企业的税率，统一和规范了税前

扣除办法和标准，统一了税收政策，建立了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的

新税收优惠体系。由于影响企业所得税收入的因素繁多，如税率、税前扣除办法和

标准、税收优惠及企业所得税的征收管理等，要综合分析新的企业所得税法对企

业所得税收入产生的影响比较困难。因此，本文主要研究内外资企业所得税率的

统一对企业所得税收入的影响。

§1.1.1 研究背景

近几年随着经济全球化的加快发展，世界上许多国家，特别是发达国家纷纷

采取措施改革本国的企业所得税政策，推出减税计划和方案，降低总体税负。例

如：法国自2000 年开始降低公司所得税实际税率，主要是降低公司所得税 10％

的附加税率，2001 年降到6％，2002 年降到3％，2003 年全部废除；德国2001 至

2005 年，把企业所得税税率从 40％降至25％；加拿大自2001 年起，企业所得税

税率由 28％逐步降低，到2004 年降至21％等等1。

全世界 159 个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为 28.6％，我国周边

18 个国家（地区）的平均税率为 26.7％。从周边国家的企业所得税税率来看，最

高的是日本，为 37.5％，最低的是我国香港特别行政区，为 16.5％，泰国为

30％，韩国为 34％，新加坡为27％。发达国家的企业所得税税率，大部分在 25％

～35％。

而在我国，《企业所得税暂行条例》所规定的基本税率为 33％，《外商投资企

1 沈怡.WTO 背景下中国企业所得税制度的改革与完善.2004:2-3.

内外资企业所得税率统一对我国企业所得税收入的影响

业和外国企业所得税法》所规定的基本税率也是33％（中央税30％，地方税

3％）。表面看来，内外资企业所得税税率是相同的，但由于外资企业享受的税收

优惠较多，大部分企业实际是适用的是 24％和15％。综合考虑我国的财政负担能

力以及企业的税收负担能力，新的企业所得税法将企业所得税税率统一定为

25％，并提供了税收优惠过渡期。这样一来，一方面降低了内资企业的实际税负

另一方面也不会对外资企业造成很大的影响[1]。

§1.1.2 研究意义

本文站在宏观的角度，研究统一内外资企业所得税的税率会对我国的企业所

得税收入产生何种影响。通过划分产业进行的分析，政策制定者或者企业均可以

从研究结果看出统一内外资企业所得税率是如何影响各产业内外资企业所缴纳的

企业所得税，同时从本文的研究结果也可以看到统一内外资企业所得税率会对各

产业的企业所得税收入分别产生什么影响，是正面的还是负面的，可以知道统一

内外资企业所得税率会对我国的企业所得税收入有什么影响，我国财政是否可以

负担。

参考本文的研究结果，政策制定者可以知道统一内外资企业所得税率对各产

业企业所得税收入的影响，并从一个新的视角来审视新的企业所得税法是否能产

生立法时欲达的效果。通过更深入的分析，当局可以对可能遇到的问题采取相应

措施，在该法实施的过程中不断的完善企业所得税法，加强执法力度，在为企业

的发展和竞争制定好政策，提供好环境，尽少影响国家税收。

§1.2 文献综述

目前，国内关于税收收入预测的研究主要集中为两类。一是利用计量经济学

的方法来研究税收和 GDP，和经济增长之间的关系。二是基于可计算一般均衡模

型（CGE，Computable General Equilibrium），研究税收政策变化对社会各经济主

体的影响以及相互作用。

一、利用计量方法的研究

进入 90 年代以来，有关学者开始用传统的计量经济模型对税收收入预测进行

定量研究。近年来，税收收入预测模型的研究得到进一步发展，不少学者将计量

经济学和时间序列中的方法用于对税收收入预测的研究，并取得了较好的效果。

此外在对经济现象越来越侧重于数理分析和实证研究的大环境下，不少学者将神

经网络模型、马尔可夫预测模型等也用于税收收入预测的研究中[3,4,5,6,7,8,9,10]。

张俊伦曾经发表了数篇文章对税收收入预测模型做出了较为深入的研究。其

中，在题为《税收收入预测模型的拟合与分析》一文中，他采用了 1978 年以来我

国的税收资料进行拟合和分析，力图寻找最佳模型，建立了几个税收收入预测模

型。模型说明，在我国影响税收收入的主要因素是：GDP、职工总工资、财政支出

和税收政策。通过对模型的政策仿真，得到的结论是由 GDP 得到的税收收入模型

具有最好的预测效果。在张俊伦的另一篇文章《GDP 收入要素比重对税收收入的影

响分析》中，他将GDP 按照收入法分为劳动者报酬、固定资产折旧、生产税净额和

营业盈余。他认为GDP 收入要素比重变化直接影响税基质量，从而影响税收收入

变化，并分别从这四方面占GDP 比重的变化对税收收入的影响进行了理论上的分

析。此外，对 1991～2001 年我国 GDP 要素比重进行了实证分析，在定性分析的基

础上，建立了税收增长率对四个要素收入的多元线性回归方程[11,12,13,14]。

中国农业大学的王伟在其博士论文《中国税收宏观调控的数理分析与实证研

究》中对我国十五期间的税收收入做了预测，他首先对我国的宏观经济状况做了

第一章绪论

初步估计，在定性的基础上对我国十五期间的税收收入做了估计，然后应用回归

分析和时间序列分析税收收入做出定量预测，并且对税收收入的结构做了估计，

在对我国的三大税种做了定性分析之后，采用马尔可夫预测技术对税收收入进行

结构分析和预测[15]。

上海交通大学的田永青，杨斌，朱仲英在《基于 RBP 神经网络建立税务预测

模型的研究》中应用目前比较前沿的计算机RBP 神经网络建立了税务预测模型，

分析了影响税收的主要因素，包括 GDP、职工工资总额、财政支出和政策因素等，

并在此基础上提出了基于 RBP 神经网络的税收预测模型[16]。

程毛林在《我国税收增长的影响因素和预测分析》首先定性地分析了影响税收

收入增长的因素，主要有：经济结构因素、税制结构因素和税收政策的因素[17]。

二、基于 CGE 模型的研究

哈伯格（Harberger，1959，1962，1966）[18,19]的文章是建立可计算一般均衡

模型(CGE,Computable General Equilibrium)来研究税收政策的变化对税收总量影响

的起点。文中，他将经济划分为公司和非公司两部门，对生产要素征收从价税，

同时政府将税收以不同形式分配给消费者，政府保持收支平衡。哈伯格的模型用

微分形式推导得到一个理论结果，但并未利用实际数据对其理论进行实证检验。

Shoven（1975）和Whalley（1975）利用美国数据，构造了一个含税的 CGE

模型（通常被称为S－W模型）。对其求解得到的主要结论是征税导致制造业与

非制造业部门使用的资本数量增加[20,21]。

Piggott（1980）设计了一个两阶段的CGE 模型：首先将不同质量的劳动力与

资本合成为同一种劳动力和资本，然后再由劳动力与资本共同生产出产品，并且

利用澳大利亚的数据进行实证分析。Keller（1980）以哈伯格模型为基础，利用荷

兰的数据对其进行了实证检验，并利用局部线性的方法求解，主要考查税收对分

配效果的影响[22]。

Shoven、Whalley、 Ballard 和Fullerton 通过在模型中加入经济主体的储蓄函数

将哈伯格模型动态化。Sergio 和Stockey（1995）建立的含税CGE 模型中考虑了存

在一定经济增长率的影响。Herman，Swenson 和Vines（1996）的研究再次证明了

税收会对资源配置产生影响，同时测算了征税使得企业家所得比原来减少

35％。Bye 和Avitsland（2003）以挪威为例，建立了一个跨期CGE 模型，研究了

同时包括资本所得税和房产资本所得税在内的税收中性改革问题[23,24,25,26]。

国内运用CGE 模型研究税收问题的文献不是很多[27] 。王韬，周建军等

（2000）建立了一个以三次产业为划分基础的税收分析 CGE 模型，分析了增值税、

消费税、营业税等税率变动后三次产业对要素的需求量，以及居民对三次产业产

品消费量变动的影响[28]。程海芳，张子刚，黄卫来（2003）用湖北省 1995 年社会

核算矩阵对CGE 模型的参数进行了估计，从而得到一个确定的可用于政策分析的

数值化的 CGE 模型[29]。萧艳汾，周建军（2005）建立一个研究中国整体经济的

CGE 模型，利用改模型对我国现行税制中间接税税率调整，间接税向直接税转化，

间接税调整对储蓄、投资的影响等改革措施的经济效应进行分析，进而提出一些

可供选择的税收政策改革方案[30]。段志刚，冯珊，岳超源（2005）建立了用于所

得税改革效应分析的静态 CGE 模型，并以广东省为例就几种所得税制改革设想对

广东省的宏观经济、社会影响进行了模拟分析[31]。程凌（2007）建立了一个包括政

府、企业、消费者在内的税收可计算一般均衡模型，讨论了统一企业所得税后对我

国税收总量以及社会福利水平变化的影响，认为如果实施新的税率，在较大幅度

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摘要：

摘要新企业所得税法的颁布和实施使得内外资企业适用同一部企业所得税法，适用统一的企业所得税率。对于内资企业来说，企业所得税率是降低了。对于外资企业而言税率却增高了。内外资企业所得税率的统一对我国的企业所得税收入究竟会产生什么影响，这是迫切需要研究的课题。影响企业所得税收入的因素繁多，诸如税率、税收优惠等，要综合分析新的企业所得税法对企业所得税收入产生的影响比较困难。本文仅将企业所得税税率和企业所得税收入作为主要研究对象，分析内外资企业所得税率的统一对企业所得税收入的影响。首先，简单回顾新企业所得税法的立法背景，比较新旧企业所得税法，了解内外资企业所得税法统一前后税率的变化。另外对国内外有关税收模...

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