公共政策视角下的出口退税政策研究

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3.0 牛悦 2024-11-19 5 4 1.02MB 71 页 15积分

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摘要

我国出口退税政策自 1985 年实施以来，历经几次调整，虽然对我国的外

贸增长和相关产业的引导起到了一定的作用，但当前的出口退税政策在政策

的决策机制、对产业结构升级的引导作用、中央与地方出口退税负担的分担、

提高企业产品竞争力以及对我国稀缺资源和自然环境的保护等方面依然存在

问题，并带来了贸易摩擦增多、产品竞争力不强、贸易结构与产业结构升级

难以实现、环境破坏严重等后果，现在理论界关于出口退税政策研究得越来

越多，尤其是在今年国家多次调整一些产品的出口退税率以后，学者们更加

关注出口退税政策的动态。

本文着眼于服务型政府这一视角，在研究了我国出口贸易理论基础以及

我国出口退税政策发展历程的基础上，对出口退税政策与出口贸易、产业结

构调整和企业产品竞争力的关系进行了分析研究。研究表明我国部分企业过

分依赖政府的出口退税政策，使得出口产品的国际竞争力不强。最后本文从

政府和企业两个角度提出政策建议：一方面政府应该适当降低退税率推动外

贸增长方式转变，提高政策制定的民主参与性，考虑资源和环境成本，促进

产业升级和产品换代；另一方面企业也应当积极拓展国内市场，降低成本，

加快产品结构调整，增强产品的国际竞争力。

关键字：出口退税政策产业结构调整产品竞争力贸易摩擦

ABSTRACT

China's export tax rebate policy has been implemented since 1985, and has been

adjusted several times.It played a certain role for China's foreign trade growth and the

guide of related industries, but the current export tax rebate policy still have problems in

many fields, such as the policy decision-making mechanism , the guide in upgrading of

the industrial structure, the sharing burden in the export tax rebate between central and

local governments,the improvement of product competitiveness as well as the protection

of our scarce resources and the natural environment. And it also brought many serious

consequences, such as our trade friction keep increasing, our products become less

competitiveness, upgrading of the structure being hard to achieve, and the serious

environment destruction. Research on export tax rebate policy becomes more and more

in theoretical circles now, especially in this year, the government adjusted export tax

rebate rate of some products many times, so that scholars pay more attention to the

dynamics of the export tax rebate policy .

This article focuses on the visual angle of service-oriented government, based on

the study of the basis of China's export trade theory and the development course of our

export tax rebate policy, it make an in-depth analysis on the affects of the export tax

rebate policy for the export trade, the industrial restructuring and the competitiveness of

products. The studies shows that some companies in our country relys on the

government's export tax rebate policy too much, so that our export products become less

competitiveness. Finally, this article offers some propositions from two angles

separately from the government and enterprises: on the one hand the government should

reducing the tax rebate rate appropriately to promote the conversion of foreign trade

growing pattern, improving the democratic and participatory in policy-making,

considering the cost of resources and the environment and promote industrial upgrading

and the generation-changing of products; on the other hand, the enterprises should

also expanding the domestic market actively, reducing costs, speeding up the adjustment

of product structure and strengthening the international competitiveness of products.

KeyWords: export tax rebate policy, industrial restructure,

competiveness of products, trade friction

中文摘要

ABSTRACT

第一章绪论 ......................................................... 1

§1.1 研究的背景和意义 ........................................... 1

§1.2 本课题研究的目的 ........................................... 1

§1.2.1 新形势下出口退税政策研究的必要性 ...................... 1

§1.2.2 出口退税政策的可行性 .................................. 2

§1.3 出口退税政策的国内外研究综述 ................................ 4

§1.3.1 出口退税政策的国外研究 ................................ 5

§1.3.2 出口退税政策的国内研究 ................................ 6

§1.4 论文框架及章节安排 .......................................... 8

§1.5 研究方法 ................................................... 10

§1.6 本文的创新点 ............................................... 10

第二章我国出口贸易退税政策理论基础 ................................. 11

§2.1 出口贸易理论基础 .......................................... 11

§2.1.1 资源赋予论 ........................................... 11

§2.1.2 产品生命周期理论 ..................................... 12

§2.2 出口退税政策的国际比较及借鉴 .............................. 13

第三章公共政策视角下的出口退税政策执行研究 ......................... 18

§3.1 出口退税政策的概念框架 .................................... 18

§3.2 我国出口退税政策的发展历程 ................................ 22

§3.3 WTO 对我国出口退税政策的启示 ............................... 27

§3.4 贸易保护政策的动态不一致性 ................................. 28

§3.5 出口退税政策的效应分析 .................................... 29

第四章公共政策视角下的出口退税政策调整研究 ......................... 31

§4.1 公共政策视角下对出口退税政策的思考 ......................... 31

§4.1.1 服务型政府下的对外贸易政策 ........................... 31

§4.1.2 从公共政策的作用看出口退税政策 ....................... 31

§4.1.3 政策评估 ............................................. 33

§4.1.4 政府适时调整出口退税政策的必要性 ..................... 34

§4.2 出口退税政策与出口贸易的关系研究 .......................... 35

§4.2.1 我国外贸总体的发展状况 ............................... 36

§4.2.2 出口退税政策与我国外贸出口的关系 ..................... 38

§4.3 出口退税政策与产业结构调整的关系 ........................... 41

§4.4 出口退税政策与企业竞争力关系研究 ........................... 43

第五章公共政策视角下的出口退税政策实证研究－以纺织业为例 ........... 46

§5.1 纺织业出口退税政策调整 ..................................... 46

§5.1.1 纺织业出口退税调整动态 ............................... 46

§5.1.2 纺织业出口的变动 .................................... 47

§5.2 出口退税政策调整对 A 公司的影响线性回归分析 ................ 48

§5.3 A 公司的应对措施 ........................................... 49

第六章结论与对策 ................................................... 53

§6.1 结论 ...................................................... 53

§6.2 对策 ...................................................... 53

§6.2.1 对政府制定出口退税政策的建议 ......................... 53

§6.2.2 对企业的建议 ......................................... 57

参考文献 ............................................................ 65

在读期间公开发表的论文和承担科研项目及取得成果 ...................... 68

致谢 ................................................................ 69

第一章绪论

§1.1 研究的背景和意义

我国的出口退税政策自 1985 年实施以来，历经几次调整，虽然对我国的外贸

增长和相关产业的引导起到了一定的作用，但当前的出口退税政策在政策决策机

制、对产业结构升级的引导、中央与地方出口退税负担的分担、提高企业产品竞

争力以及对我国稀缺资源和自然环境的保护等方面依然存在问题，并带来了贸易

摩擦增多、产品竞争力不强、产业结构升级难以实现、环境破坏严重等后果，现

在理论界关于出口退税政策研究得越来越多，尤其是在今年国家多次调整一些产

品的出口退税率以后，学者们更加关注出口退税政策的动态。以往学者们大部分

的研究都集中在宏观经济方面，研究的多是出口退税政策对我国外贸出口的影响，

以及对中央和地方财政负担的影响等方面，涉及到企业与出口退税政策之间相互

关系的并不是很多，我们现在倡导的是建设服务型政府，而服务型政府的宗旨就

是以公众为导向，更好地为公众服务。本文认为出口退税政策作为一项公共政策，

其实施的最终目标就是提高这项政策的绩效，而要想提高一项政策的绩效就要考

虑他的目标群体，那就是企业，因此本文认为要将出口退税政策作为引导产业结

构调整和增强出口产品竞争力的一项政策工具，制定适当的出口退税政策以确保

企业能够积极调整产品结构，增强产品的国际竞争力。

§1.2 本课题研究的目的

§1.2.1 新形势下出口退税政策研究的必要性

出口退税政策是一项比较特殊的税收政策，主要表现为：一方面从出口退税

政策涉及的范围来看，出口退税政策并不是一项单纯的国内税收政策，而是一种

涉外税收政策。另一方面从出口退税政策的影响力来看，出口退税制度是一国税

收制度的重要方面，制度的设计和政策的调整对一国经济发展、外贸出口总量、

经济结构调整及财政收支状况等都具有重要影响。

出口退税政策实施二十几年来，尤其是最近十几年，我国出口额持续增长，

巨额的贸易顺差带来了人民币升值的巨大压力，也带来贸易伙伴的不安，引发了

大量的贸易摩擦。出口退税的调整对哪些产业带来了较大利润压力？对我国的整

体经济将会产生什么样的影响？企业如何应对政策调整带来的减利因素等这些问

公共政策视角下的出口退税政策研究

题都非常值得探讨。

从出口企业角度来看，

出口企业

出口总成本

－出口总成本出口销售人民币净收入

赢亏率＝

其中：出口企业的人民币净收入=外汇收入×汇率

总成本=进价+增值+利润-退税额

退税率

＋增值税

进价

退税额＝ 

我国从 2007 年到 2008 年，人民币升值，汇率从 8.3 调到 6.82，升值将近 2%。

人民币升值使得企业净收入急剧下降，我国的退税率发展的趋势是退税率降低的，

在当前的情况下如果大幅度降低出口退税率会使得我国大批企业，出现亏损倒闭，

从这一方面讲，我国应该在人民币升值的情况下退税率调整小一些，等到人民币

稳定的时候，在进行大幅度调整。

因此，基于我国现在的复杂情况，亟需出口退税政策的研究来解决这些问题，

以增强我国外贸企业的竞争力和促进我国外贸经济持续健康地发展。

§1.2.2 出口退税政策的可行性

（一）出口退税政策的理论依据

出口退税的经济思想起源可以追溯到十八世纪50—70年代的法国资产阶级

古典政治经济学学派，重农学派的先驱布阿吉尔贝尔最早提出了“进口商品征税，

出口商品免税” 的思想。

随后英国古典学派的威廉·配第对布阿吉尔贝尔的思想进一步发挥，他意识

到重复征税问题和流转税是由消费税负担的情况，因而提出对出口商品不应该课

征消费税，因为出口商品不是在本国消费。

后来亚当·斯密主要是从自由贸易和有利于商品出口的角度论述出口退税的

必要性。大卫·李嘉图从税收来源及转嫁角度明确了出口退税的必要性。他认为

从税收方面来看，对出口产品征税是进口国消费者负担的，既不公平又不合理因

此从道理上讲，出口退税是必要的。

尽管早期资本主义经济学家对出口退税理论依据的论述不是很完整，但他们

的思想为我们理解现在的出口退说政策奠定了基础。

郑茜.浅谈新时期重商主义的表现以及对国际贸易的影响.经济师,2009，5：46-47

托马斯·孟.贸易论.商务印书馆,1991

亚当·斯密.国民财富的性质和原因的研究.北京:北京商务印书馆，1974.

第一章绪论

随着经济的发展，世界分工越来越细，专业化程度也越来越高，各国都积极

地发挥自己本国的优势，生产自己生产率相对较高的产品去换取自己国家生产率

低的产品。随着国际贸易的发展，就需要规范和统一国际贸易的各种规则，出口

退税政策就是国际上通行的一项税收措施。

各国的出口退税政策是在不违反国际贸易规则和本国法律、法规的基础上制

定的。在国际贸易中，由于各国税制不同使得货物的含税成本相差很大，因此出

口的产品在国际上难以公平竞争，实行出口退税政策有利于提高货物在国际市场

上的竞争力，因此被各国普遍采取。并且从税赋转嫁的理论上讲，间接税是转嫁

税，虽然是对生产和流通企业征税，但税收实际上会通过税赋转嫁而最终由消费

者承担。因为出口货物并不是在本国内消费，而是在其它国家由国外的消费者消

费，因此国内的间接税就相应的转嫁到国外的消费者身上，而按照国际法的规定

“一个国家只能对本国的消费者征税”，因此应将出口货物在生产流通环节缴纳

的税款退还给出口企业。另外，从国民待遇原则讲，国民待遇原则强调的是公平

税赋、平等竞争，根据这一原则，国内间接税制要求进口商品与国内同种商品承

担相同的税赋，所以各国普遍对进口商品征收间接税。在这种情况下，如果一国

出口商品没有退税或不完全退税，则出口商品会被征收双重间接税，增加了出口

成本，影响了其市场竞争力。因此，对出口货物实行退(免)税制度可以有效地避

免双重课税，这也是平等税赋、公平竞争的客观要求。

（二）出口退税的现实依据

出口退税之所以能作为一种国际贸易通行的作法并且被各国广泛认同和普遍

采用，还在于它具有可靠的现实依据。

1．出口退税能够协调国际间接税

为了达到国际贸易公平，消除重复征税，就要对间接税进行国际协调。间接

税的管辖权主要有两种，一种是生产地原则，即只要商品是在本国生产的，无论

它在何处消费，本国都对其征收间接税。另一种是消费地原则，即只要商品在本

国消费，不管在何处生产，本国都对其课征间接税。

从国际贸易公平的角度看，根据国际上公认的国际税收公平原则，一国只应

对本国消费者征税，而不应对国外消费者征税。按照这一要求，如按照生产地原

则征税，就会使税款通过出口商品价格转嫁到国外的消费者身上，而最终由外国

消费者承担，从这个意义上讲，采取消费地原则更有利于国家间税收公平。尽管

有研究表明：如果满足自由贸易、无运输成本、无关税，各国对所有商品征税、

实行单一税率、完全的弹性汇率等条件，消费地原则和生产地原则的两种税收原

托马斯·孟.英国得自对外贸易的财富.商务印书馆,1997

公共政策视角下的出口退税政策研究

则是等效的。但是，他们所假设的这些条件太严格了，现实中无法满足。也就是

说生产地原则与消费地原则具有同一效果所必须具备的汇率、价格方面的条件在

现实中很难满足，因为在现实世界中，汇率、价格并不能保持完全弹性。因此，

综合多种因素考虑，还是各国统一采用消费地原则比较有利于国内间接税的国际

协调。在实施消费地原则的情况下，出口退税就成为间接税国际协调的一种重要

方式。

2．出口退税政策符合国际组织的规定

为了增强本国产品的国际竞争力，各国纷纷采取各种奖励出口的政策，出口

补贴就是其中的一种重要形式。各种各样的出口补贴已经成为国际自由贸易的重

要障碍。出口退税到底是不是出口补贴，关系到出口退税政策能否得到彻底执行。

WTO 及其前身关贸总协定（GATT）对此有明确规定。

（一）GATT 附件九《注释和补充规定》第16 条规定：“免征一项出口商品

的关税，免征相同产品供内销时必须缴纳的国内税，或退还与所缴数量相当的关

税或国内税，不能视为一种补贴”。

（二）GATT 东京回合拟订的《补贴与反补贴守则》中的“出口补贴示例清

单”详细列举了出口补贴的12 种形式，其中规定：“对出口产品生产和销售的间

接税的免除和退还超过对用于国内消费的同类产品的生产和销售所征收的间接税

”才能视为出口补贴。

（三）WTO 制定的《补贴与反补贴措施协定》附件二中明确指出：“间接税

减让表允许对出口产品生产投入消耗的前阶段累积间接税实行豁免、减免或延期

”。

由此可见，出口退税与出口补贴有着本质的区别，只有当出口退税的金额超

过该产品实际所含间接税额，即出现“超额退税”时，出口退税中的“超额”部

分才成为出口补贴。出口退税政策是合理的，经得到WTO 认可，并且成为各成员

国普遍采用的一种宏观调控的政策工具。

§1.3 出口退税政策的国内外研究综述

出口退税政策研究成为近年来许多学者关注的焦点，尤其是为了应对金融危

机国家在今年多次调整出口退税率后，更多的学者发表了自己对出口退税调整的

 Carl. S. Shoup.税收属地原则.商务印书馆,1954

 GATT 附件九《注释和补充规定》第 16 条

 GATT 东京回合拟订的《补贴与反补贴守则》

《补贴与反补贴措施协定》附件二

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摘要：

1摘要我国出口退税政策自1985年实施以来，历经几次调整，虽然对我国的外贸增长和相关产业的引导起到了一定的作用，但当前的出口退税政策在政策的决策机制、对产业结构升级的引导作用、中央与地方出口退税负担的分担、提高企业产品竞争力以及对我国稀缺资源和自然环境的保护等方面依然存在问题，并带来了贸易摩擦增多、产品竞争力不强、贸易结构与产业结构升级难以实现、环境破坏严重等后果，现在理论界关于出口退税政策研究得越来越多，尤其是在今年国家多次调整一些产品的出口退税率以后，学者们更加关注出口退税政策的动态。本文着眼于服务型政府这一视角，在研究了我国出口贸易理论基础以及我国出口退税政策发展历程的基础上，对出口退税...

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