中国开征遗产税问题研究

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3.0 李佳 2024-09-25 4 4 636.36KB 50 页 150积分
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浙江财经学院硕士学位论文
I
摘要
随着中国经济的飞速发展，居民的财富在快速增加，然而社会贫富差距悬殊
也成了不可回避的社会现实。中国应尽快开征遗产税来缓解财富分配不公，防止
两极分化。
首先，本文阐述了遗产税的基本概念和相关理论；其次，分析了遗产税的改
革趋势；再次，立足于中国贫富差距不断扩大的现状，详细地分析了中国开征遗
产税的必要性和可行性；最后，在遗产税国际比较和借鉴的基础上结合中国的国
情，对中国未来的遗产税制度框架进行了比较完善的设计。全文共分为五章，具
体内容如下：
第一章，绪论。首先，介绍了本文的研究背景和意义；其次，对国内外遗产
税研究的现状进行了简要的评论；最后，对本文整体的结构、创新点和不足进行
简要的说明。
第二章，遗产税的理论分析。首先，介绍了遗产税的基本概念和发展变化历
史；其次，全面阐述了课征遗产税的依据；最后，以美国遗产税为参考，详细分
析了征收遗产税的经济效应。
第三章，遗产税的改革趋势。首先，介绍了部分国家和地区征收遗产税的基
本情况和改革动向；然后，以分析美国降低遗产税和香港取消遗产税的原因为例，
得出了遗产税在短期内不会很快消亡的结论，合理地调整遗产税的政策，才是各
国共同关心的问题。
第四章，中国开征遗产税的必要性和可行性，本章为整篇论文的核心内容。
首先，从收入的流量和财产的存量两个方面说明中国当前的贫富差距悬殊，进而
强调了中国开征遗产税的紧迫性；其次，从分析现行的中国税制调节收入和财富
分配的局限性以及征收遗产税的积极意义出发，说明了中国开征遗产税的必要性；
最后，从遗产税的税源基础和税务机关的征管水平等方面，分析了中国开征遗产
税的可行性。
第五章，中国遗产税的税制设计，本章也是比较重要的。首先，对遗产税的
征收模式和税制要素进行了国际比较；其次，说明了中国开征遗产税的制度准备
和时机选择；再次，确定了中国开征遗产税的政策目标和原则；最后，在借鉴遗
产税的国际经验的基础上，设计了比较符合中国国情的遗产税制度。
本文是在借鉴众多遗产税的研究成果基础上完成的，然而，与其他论著相比，
本文具有自己的特点和创新，有一定的学术参考价值，主要包括以下两个方面：
第一，系统性。首先，本文全面汲取了国内外遗产税的研究成果，总结了国
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II
外遗产税制度的实践经验；其次，详细分析了中国目前贫富差距现状，深入论述
了中国开征遗产税必要性和可行性；最后，对中国未来的遗产税立法提出了比较
全面、详细的具体构想。
第二，创新性。本文采用实证分析与规范分析、定性分析与定量分析相结合
的研究方法，设计了衡量个人所得税调节收入分配力度的一个指标，系统地论证
了中国急需开征遗产税来弥补现行税制的缺陷。在中国遗产税的征税对象、免征
额、税率设计等许多方面都有自己独特的见解。
关键词：贫富差距；公平；遗产税；调节力度
浙江财经学院硕士学位论文
V
目 录
第一章 绪论 ......................................................... 1
第一节 选题背景及意义 ............................................ 1
第二节 文献综述 .................................................. 2
第三节 本文的结构、创新及不足 .................................... 4
第二章 遗产税的理论分析 ............................................. 6
第一节 遗产税的概念与起源 ........................................ 6
第二节 课征遗产税的理论依据 ...................................... 7
第三节 遗产税的经济效应分析 ...................................... 8
第三章 遗产税的改革趋势 ............................................ 12
第一节 各国（地区）征收遗产税的情况和改革动向 ................... 12
第二节 部分国家和地区遗产税改革的原因分析及评价 ................. 13
第四章 中国开征遗产税的必要性和可行性分析 .......................... 17
第一节 中国贫富差距的现状 ....................................... 17
第二节 中国开征遗产税的必要性分析 ............................... 19
第三节 中国开征遗产税的可行性分析 ............................... 27
第五章 中国遗产税的税制设计 ........................................ 30
第一节 遗产和赠与税的国际比较 ................................... 30
第二节 中国开征遗产税的制度准备和时机选择 ....................... 35
第三节 中国开征遗产税的政策目标和原则 ........................... 37
第四节 中国遗产税制度的具体构想 ................................. 38
参考文献 ........................................................... 45
附录 ............................................................... 48
致谢 ............................................................... 49
浙江财经学院硕士学位论文
1
第一章 绪论
第一节 选题背景及意义
自改革开放以来，中国一直是世界上经济发展速度最快的国家之一，人民的
生活水平得到了极大改善，个人财富的积累也大大增加，与此同时，贫富差距不
断扩大也成为了大家日益关注的问题之一。中国的贫富差距集中表现为收入分配
和财产分布的不均衡，这种不均衡达到一定程度将会对经济发展和社会运行产生
严重的负面影响。从收入分配方面来看，我国城镇居民平均每人全部年收入 1997
年最低收入组为 2456.11 元，最高收入组为 10297.45 元，约为最低收入组的 4.2
倍；2009 年最低收入组为 5950.68 元，最高收入组为 51349.57 元，约为最低收入
组的 8.6 倍，收入分配差距不断扩大。①从财产分布方面来看，《2011 胡润财富报
告》统计称，中国大陆地区有 96 万千万富豪和 6 万亿万富豪，这意味着，全国每
1400 人中就有 1 位千万富豪，并且，胡润接受记者采访时表示被漏掉的隐形富豪
人数约为统计到的两倍。
社会公平和正义，已经是我们必须面对和急需解决好的一个现实问题。“当财
富集中在少数人手里时，这个社会注定是不公平的，也是不稳定的。如果说把做
大社会财富这个‘蛋糕’看作是政府的责任，那么，分好这个‘蛋糕’，就是政府
的良知。”温家宝总理今年 3 月份的这番话尽显其对民生的关切。在市场经济条件
下，征收个人所得税和遗产税是政府调节居民的财富再分配，从而促进社会公平
的主要税收手段。个人所得税对居民的收入再分配有一定的调节作用，但它对居
民的财产存量和财产转移难以产生影响；而遗产税主要针对居民的财产转移课税，
可以较好地弥补个人所得税的不足。
目前，社会各界人士对中国是否具备开征遗产税的现实条件，还存在一些异
议。笔者认为一些人只从遗产税的性质上分析开征遗产税的必要性和可行性的做
法是不可取的，中国能否开征遗产税，必须综合考虑中国的经济发展水平、税收
征管水平和相关制度的建设等因素。从国内现有的研究文献来看，大多数文章处
于对国外税制的简单介绍、比较和借鉴层面，对遗产税缺乏深入的分析过程，结
论的可信性有待加强。因此，笔者将在重点研究中国开征遗产税的必要性和可行
性的基础上，合理设计中国的遗产税制度，希望能够使中国遗产税方面的理论研
究更加系统和深化。
① 数据来源：《中国统计年鉴》。
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2
第二节 文献综述
一、国外文献综述
遗产税的效应分析是研究遗产税的核心问题，这些研究自 20 世纪中叶起逐步
丰富起来。国外对遗产税的研究主要分为两种：一种是在福利经济学的框架内对
遗产税的经济效应进行实证分析；另一种主要运用规范分析的方法来表明作者对
遗产税的观点。
斯蒂格利茨（1978）在遗产税降低储蓄、政府无法调控因遗产税降低储蓄而
造成的资本积累减少的状况、劳动对资本的替代弹性小于 1 而导致按资本分配比
按劳动分配更加不公平这三个重要假设的前提下，得出了遗产税不能增加公平的
结论。①大卫N·海曼也认为，如果储蓄对遗产税率具有很大的弹性，在长期中遗
产税将会减少资本积累，从而导致劳动的报酬率下降，这会加剧收入分配的不公
平。不过哈维·罗森认为，斯蒂格利茨的论证过程体现了理论分析的准确性，但
是并没有实证证据可以佐证斯蒂格利茨的结论。
南加州大学法学教授爱德华·麦卡福里(Edward J.McCffery，1994）②先从伦
理学和政治学的角度分析了遗产税的不合理，然后从税收的经济效应方面批评了
遗产税。他认为民主社会应该鼓励人们劳动和储蓄，限制过度消费，因此应以累
进的消费税制来替代遗产税。这个观点引发了讨论，耶鲁大学教授安妮·埃尔斯
托特(Anne L.Alstott,1996)③ 认为麦卡福里的观点缺乏必要的证据，他忽视了拥
有和使用财富的区别从而曲解了自由主义理论，并且只是片面分析了遗产税的经
济效应。
耶鲁大学教授米歇尔·格雷兹(Michael J.Graetz,1983)④认为社会正义需要
累进税制，遗产税对保持联邦税制的累进度起到了重要作用；遗产税阻碍资本积
累的负面影响大于其保持税收公平的贡献缺乏可靠的证据。
哈佛大学法学院的教授路易斯·卡普罗(Louis Kaplow,2000)⑤提出了评价遗
产税的基本框架，首先，他认为财产转移是一种对财产的特殊使用方式，从而修
正了一般的消费行为课税理论；其次，在最优所得税的框架内分析了遗产税和所
得税的综合效果；最后，讨论了遗产课税的财富再分配效应、税收收入与征纳成
本等相关内容。
哥伦比亚大学的武基希奇·科普萨克和加州大学的艾曼纽尔·萨伊兹整理了
①Joseph E ·Stiglitz.Notes on Estate Taxes,Redistribution,and the Concept of Balanced Growth Path
incidence[J].Journal of Political Economy,1978,vol.86,no.2,pt.2.
②Edward J.McCffery.The Uneasy Case for Wealth Transfer Taxation[J].The Yale Law Journal,1994,Vol.104,No.2.
③Anne L.Alstott.The Uneasy Liberal Case Against Income and Wealth Transfer Taxation:A Response To Professor
McCaffery[J].Tax Law Review,1996,Vol.51.
④Michael J·Graetz.To Praise the Estate Tax,Not to Bury It[J].The Yale Law Journal,1983,Vol.93:259.
⑤Louis Kaplow. A Framework for Assessing Estate and Gift Taxation[J].NBER Working Paper,2000,No.7775.
摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要随着中国经济的飞速发展，居民的财富在快速增加，然而社会贫富差距悬殊也成了不可回避的社会现实。中国应尽快开征遗产税来缓解财富分配不公，防止两极分化。首先，本文阐述了遗产税的基本概念和相关理论；其次，分析了遗产税的改革趋势；再次，立足于中国贫富差距不断扩大的现状，详细地分析了中国开征遗产税的必要性和可行性；最后，在遗产税国际比较和借鉴的基础上结合中国的国情，对中国未来的遗产税制度框架进行了比较完善的设计。全文共分为五章，具体内容如下：第一章，绪论。首先，介绍了本文的研究背景和意义；其次，对国内外遗产税研究的现状进行了简要的评论；最后，对本文整体的结构、创新点和不足进行...

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