我国政府绩效审计报告及其披露研究

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3.0 周伟光 2024-09-20 4 4 778.52KB 75 页 150积分

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硕士学位论文

摘要

二十世纪中叶以来，随着经济资源供需矛盾的日益尖锐，政府运作得节约与

否，效率、效果如何，为大众所关注，绩效审计逐渐登上了国家审计的历史舞台，

并以其显著的监督成效，很快成为现代国家审计发展的一种趋势。与此对应的是，

在我国长达20年的政府审计历程中，人们对绩效审计的关注相当有限。一方面，

政府绩效审计理论研究不完善，停留在介绍阶段；另一方面，虽然在小范围内出

现了绩效审计的实践探索，但其实施过程与报告的形式都与真正意义上的政府绩

效审计相差甚远，尤其是作为审计成果的综合反映的绩效审计报告，内容与披露

较不规范，这无疑严重限制了绩效审计作用的发挥。

在上述背景下，作者选择政府绩效审计报告作为毕业论文研究方向，目的在

于提出绩效审计报告的相关理论，并将理论应用于实践，对实践中的不规范操作

提出改进意见。对政府绩效审计报告的系统研究，有助于准确、完整地传递绩效

审计成果，帮助并督促政府更好地履行经济责任，实现其各项活动的经济性、效

率性和效果性。

本文共有六个部分，首先在第一章绪论中对国内外绩效审计发展与研究状况

进行评述，得出西方国家绩效审计已达到成熟水平，而国内的研究重点仍停留在

介绍阶段，并且对绩效审计报告的研究更是处于起步阶段的结论，由此确定本文

的研究目的、研究方法与思路；第二章探讨绩效审计报告的基本理论，通过绩效

审计的渊源、特点、作用来分析绩效审计报告的本质、特点与作用。同时，构建

绩效审计报告的双层次质量要素体系，为后文报告具体内容的研究做铺垫；第三

章讨论绩效审计报告的框架，以前人对管理审计报告的研究为基础，评析国内外

绩效审计报告的框架，结合国内绩效审计报告需考虑的因素，设计出适合我国国

情的含八个要素的报告框架；第四章讨论对确立的框架加以充实的内容，主要通

过案例的比较分析，得出国内绩效审计报告内容的规范化需要从交代审计实施情

况，分析与评价审计发现的问题，提出切实可行的审计建议等三个方面加以改进；

第五章探讨由前两章讨论完成的绩效审计报告的披露形式，以最大限度地发挥绩

效审计报告的作用。该章首先分析绩效审计报告的相关者，根据报告的提供者与

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使用者建立一个利益相关者模型，得出有关绩效审计报告的四条信息流；然后以

面向公众的信息流为讨论重点，分析国内审计结果公告制度的缺点，提出绩效审

计报告公告制度的设想；最后是结论，对论文的观点进行总结，并指出不足之处。

本文的创新之处在于：（1）将审计报告的质量要素进行分类，以此建立绩效

审计报告分形式质量要素与实质质量要素的双层次质量要素体系；（2）探寻绩效

审计的渊源，从前人对管理审计报告的研究成果与国外的实践经验出发，设计一

套符合我国国情的绩效审计报告框架；（3）用保险理论、委托代理理论和控制理

论分析绩效审计报告的使用者，在此基础上，以工作流和信息流为链条构建绩效

审计报告的相关者模型；（4）鉴于国内审计结果公告制度的现实缺陷，本文提出

改变目前以“结果公告”形式发布审计信息的公告制度，推行绩效审计报告公告

制度的设想。

关键词：绩效审计报告；质量要素；报告框架；相关者模型；报告公告

硕士学位论文

III

ABSTRACT

Since the middle of 20th century, along with the contradiction of resources supply

and demand increasingly sharp, the public pay much attention to the Economy,

Efficiency and Effectiveness of government. Therefore, performance audit ascended the

history stage of national audit gradually. And because of its outstanding effect, it

became trend of national audit. On the opposite, people’s concern of performance audit

is very limited in our country. One the one hand, the theories research of performance

audit isn’t integrated, and still stay on the stage of introduction. On the other hand,

although some departments put performance audit in practice, the process of the

practice is differing from the veriest performance audit. Because performance audit

report is the result of performance audit, the loss of standardization in report would limit

the effect of performance audit seriously.

Under the background, the author carries on an investigation in the report of

performance audit. The purpose lies in putting forward theories, and instructing practice.

A systemic research of performance audit report contributes to delivering the result

accurately and completely, helping government to implement responsibility, by which,

economy, efficiency and effectiveness of our government will come into true.

There are 6 parts in the paper. In Chapter 1, the paper comments on the study of

performance audit, and concludes that performance audit oversea has already arrived at

mature level, but the point of local research still stay around introduction stage, and the

study on performance audit report is placed on a beginning stage. Then, I carry on the

summary of the textual research purpose, research methods and the way of thinking. In

Chapter 2, I discuss the basic theories of performance audit report, including that the

essence of performance audit report is information which can create worth, performance

audit report has characteristics such as latent risk, constructive suggestions, not

compulsory conclusion. Then I set up an system of quality factors, which contain formal

quality factors and essential quality factors. In Chapter 3,the paper studies the frame of

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performance audit report. Using study on management audit report for reference, and

analyzing active frame, the paper design a frame of performance audit report which

contain eight elements. In Chapter 4, the paper discusses the content that substantiates

the frame. Comparing some cases, the paper concludes that performance audit report

has to improve on through illuminating audit complexion, findings and suggestions. In

Chapter 5,the paper studies how to deal with performance audit report .First, according

to model of relationship between provider and users, the paper carries on four

information flows, emphasizes the flow face to the public. Ground on the shortcomings

of audit bulletin system, I put forward a thinking of report bulletin system. The end is a

conclusion, carrying on summary to the standpoint of thesis, and points out shortage of

the paper.

Some innovations of this paper are listed:1.The paper classes the quality factors of

performance audit report, and sets up an system of quality factors, which contain formal

quality factors and essential quality factors.2.this paper investigates the origin of quality

audit，and based on the research of management audit report, design a frame of

performance audit report adapting to our country state.3.the paper uses insurance theory,

and agency theory and control theory to analyze the user of performance audit report.

On this foundation, I set up a model of relationship with work flow and information

flow. 4.Owing to the shortcomings of audit bulletin system in our nation, the paper

conceives of a report bulletin system, in which performance audit reports are

promulgated directly.

Keywords: performance audit report; quality factor; frame of report; model of

relationship; report bulletin

硕士学位论文

第一章绪论......................................................... 1

第一节西方绩效审计发展与研究现状评述 ............................ 1

第二节国内绩效审计发展与研究现状评述 ............................ 3

第三节研究目的与研究方法 ........................................ 6

第四节本文框架与创新点 .......................................... 7

第二章绩效审计报告基本理论探析..................................... 10

第一节绩效审计的产生与内涵 ..................................... 10

第二节绩效审计报告的本质与作用分析 ............................. 14

第三节绩效审计报告的特点：基于绩效审计与财务审计的比较 ......... 16

第四节绩效审计报告双层次质量要素体系的构建 ..................... 18

第三章绩效审计报告框架的设计....................................... 22

第一节管理审计报告框架观点及评析 ............................... 22

第二节国外绩效审计报告框架评析 ................................. 23

第三节国内绩效审计报告框架评析 ................................. 27

第四节我国绩效审计报告框架的设计 ............................... 28

第四章绩效审计报告内容的规范化：基于案例的分析..................... 35

第一节绩效审计报告案例分析 ..................................... 35

第二节我国绩效审计报告内容规范化的建议 ......................... 42

第五章绩效审计报告披露形式的探索................................... 45

第一节绩效审计报告相关者分析 ................................... 45

第二节绩效审计报告公告制度的设想 ............................... 51

结论............................................................ 59

参考文献............................................................ 61

附录............................................................ 66

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第一章绪论

在绪论中，首先探讨绩效审计和绩效审计报告在国内外的发展与研究现状，

一方面说明目前国内关于绩效审计的研究的重点与所处的阶段，指出学术界对绩

效审计报告关注不足，以此作为研究背景，引出本文的研究目的，另一方面评价

国外绩效审计报告发展的水平，为后文的研究作铺垫。然后对本文研究方法与框

架进行说明。

第一节西方绩效审计发展与研究现状评述

一、西方国家绩效审计的发展与研究

现代政府绩效审计产生的客观基础是在第二次世界大战后，当时欧美一些国

家经历战争创伤，百废待兴，财政税收和支出的规模大量膨胀，广大纳税人及其

代表要求对支出的效果进行评价①。美国开辟了绩效审计的先河，早在 1945 年通

过《联邦公司控制法案》，要求会计总署对公营企业管理效率和内部控制系统的

效率加以评价，这是美国最早的绩效审计方面的规范。从上世纪 60 年代初起，美

国审计总署开始将工作重心转向对联邦政府支出的综合审计，关注政府运作的经

济性(Economy)和效益性(Efficiency)，这就是起初的“2E”审计，后又将效果性

(Effectiveness)引入，提出“3E”审计。而且，美国审计总署进一步扩大了工作范

围，现在美国审计总署 90%以上的审计工作都是绩效审计。20 世纪 70 年代以来，

英国、加拿大、瑞典等国的政府绩效审计也日益受到重视，这些国家纷纷通过强

制性立法将其列入法定审计的范畴，在澳大利亚绩效审计占国家审计工作 50%以

上，瑞典占 40%以上，英国占 35%以上，日本占 40%以上。1986年4月，最高审

计机关国际组织（INTOSAI）在澳大利亚悉尼发表《关于绩效审计、公营企业审

计和审计质量的总声明》，正式要求各国审计机关开展政府绩效审计。

绩效审计在世界范围内蓬勃发展，理论界的研究功不可没，尤其是在准则方

面，绩效审计发展较完备的国家都很重视审计指南的制定，对绩效审计的概念、

内容、目标、标准和方法、程序、审计报告等都作了详细的规定。美国早在 1972

①邱学文．审计学[M].北京：中国财政经济出版社，2001：474-475．

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硕士学位论文I摘要二十世纪中叶以来，随着经济资源供需矛盾的日益尖锐，政府运作得节约与否，效率、效果如何，为大众所关注，绩效审计逐渐登上了国家审计的历史舞台，并以其显著的监督成效，很快成为现代国家审计发展的一种趋势。与此对应的是，在我国长达20年的政府审计历程中，人们对绩效审计的关注相当有限。一方面，政府绩效审计理论研究不完善，停留在介绍阶段；另一方面，虽然在小范围内出现了绩效审计的实践探索，但其实施过程与报告的形式都与真正意义上的政府绩效审计相差甚远，尤其是作为审计成果的综合反映的绩效审计报告，内容与披露较不规范，这无疑严重限制了绩效审计作用的发挥。在上述背景下，作者选择政府绩效审计报告作为毕...

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