银行理财产品的个人所得税的征管研究论文

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3.0 朱铭铭 2024-09-20 4 4 162KB 27 页 100积分
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摘要
随着社会的发展，个人理财备受关注，人们在关注理财产品收益的基础上，结合
个人的年纳税申报开始考虑理财产品的税收问题。在日趋庞大的理财市场，在居民获得
了高于银行存款利息的银行理财产品收益的情况下，我国个人所得税中的相应部分却
没有对应增长。本文结合兴业银行理财产品的具体案例，分析了银行理财产品存在的回
避个人所得税税收的问题，为相关职能部门更好地征收与监管银行理财产品的个人所
得税提供建议。
关键词: 银行理财产品，个人所得税，税收征管，兴业银行
I
Abstract
With the development of society, personal finance is being paid great attention to. People
are concerned about the tax issues based on the returns of the financial products. In the
increasingly large financial market, people gained the returns which are much higher than
bank deposit interest income while the individual income tax has failed to increase
correspondingly. In this paper, case study of the specific financial products of Industrial Bank
is are applied to analyze the existing problem of avoiding the individual income tax of
financial products and to offer some advice for the relevant functional departments to better
monitor the individual income tax collection of financial products.
Keywords: bank financial products, individual income tax, tax collection ，Industrial
Bank
II
目录
1 引言
1.1 研究背景 ………………………………………………………………………………1
1.2 研究意义 ………………………………………………………………………………3
2 银行理财产品个人所得税理论概述
2.1 银行理财产品研究现状…………………………………………………………………4
2.2 个人所得税征管文献综述………………………………………………………………5
2.3 银行理财产品个人所得税征管研究现状 …………………………………………… 7
3 银行理财产品个人所得税分析
3.1 银行理财产品收益确认方式……………………………………………………………9
3.2 银行理财产品个人所得税税收分析 …………………………………………………10
3.3 银行理财产品收益纳税的法律基础 …………………………………………………12
4 兴业银行理财产品案例分析
4.1 兴业银行理财产品收益分析 …………………………………………………………13
4.2 兴业银行理财产品个人所得税征管分析 ……………………………………………16
4.3 案例小结 ………………………………………………………………………………16
5 建议和结论
5.1 银行理财产品个人所得税征管所面临的问题………………………………………19
5.2 完善银行理财产品个人所得税征管机制……………………………………………20
5.3 结论…………………………………………………………………………………… 22
参考文献……………………………………………………………………………………23
附件…………………………………………………………………………………………25
致谢…………………………………………………………………………………………28
III
银行理财产品的个人所得税的征管研究 1
1引言
1.1 研究背景
1.1.1 宏观背景
2006 年11 月8日国家税务总局颁布《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，宣
布年所得超过 12 万元的个人需自行申报纳税。
2007 年修订的《个人所得税法》将个人所得形式由原有的现金、实物、有价证券，再
增加其他经济收益一项，防止个人所得纳税时出现遗漏。
2008 年4月11 日，银监会出台了《关于进一步规范商业银行个人理财业务的有关
问题通知》，明确揭示了银行理财产品信息披露不透明、测算理财投资组合的收益率不
科学等问题。
2009 年10 月26 日，第三届国际税收对话（ITD）机制大会在北京举行，主题为
“金融机构和金融工具-税收的挑战和对策”。进一步实现全球经济复苏和稳定增长是
世界各国政府目前面临的一个共同课题。在此背景下，主要国际、区域组织代表及其成
员的财税高官共同探讨全球和区域金融发展形势、金融税收政策与征管、税收合作与协
调、金融监管等议题，具有十分重要的现实意义。
2009 年12 月初，国家税务总局发布公告，首次对纳税人的权利和义务进行告知。
公告称，纳税人在履行纳税义务过程中，依法享有知情权、税收监督权、纳税申报方法
选择权等权利。公告还称，依照宪法、税收法律和行政法规的规定，纳税人在纳税过程
中负有依法进行税务登记、按时如实申报、按时缴纳税款、接受依法检查、及时提供信息
报告其他涉税信息的义务。
2010 年，政府工作报告提出，要坚决打击取缔非法收入，规范灰色收入，逐步形
成公开透明、公正合理的收入分配秩序。从某种意义上说，“灰色收入”是劳动者劳动
所得，具有合法性，但它可能是“逃税”的，如果任其长久处于模糊状态，游离于法
定“监管之外”，那么，不透明一定会造成不公平。其实，当一种社会现象到了需要政
策规范，甚至法律规范的时候，就说明这种现象已具有相当的社会普遍性了。
1.1.2 银行理财产品销售规模现状
银监会数据表明，2006年全国银行理财业务总规模达4000亿元，2007年78家银行
发行理财产品额度达到8190亿元。2008年56家银行共发行银行理财产品4456款，募集规
模约为2.3万亿元，远高于2007年的发行数量。中国社会科学院金融研究所理财产品中
心称,2009年银行理财市场全年发行产品数量为6024款,初步统计募集资金规模可能在5
万亿元人民币以上。新发行产品的投向分布中,信贷资产类占比最高,为38%；其次为债
券货币市场类，占比23%。
银行理财产品的个人所得税的征管研究 2
银行理财业务规模
50000万亿
23000万亿
8190万亿
4000万亿
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
2006 2007 2008 2009
年度
银行理财业务规模
图1-1 银行理财业务规模
1.1.3 我国个人所得税流失情况测算
近年来我国各级税务部门坚持依法治税，坚持发展税收信息化，加强税收征管，
使个人所得税流失的治理工作效果一年比一年明显。但同时我们还要清醒地认识到，个
人所得税的流失依然严重。
2002年8月29日，人民网公布国家税务总局的一项测算数字：“按照发展中国家个
人所得税应占总税收15%的国际标准计算，我国每年的税金流失至少在1000亿元以
上。”那么我们现在就按照这一标准来估测一下我国的个人所得税流失状况。详见表
1.1。
表1.1 我国个人所得税流失测算表
年度税收总收入
(亿元)
个人所得税应
征税额(亿元)
个人所得税实
征税额(亿元)
个人所得税流
失税额(亿元)
1994 5070.8 760.6 72.7 687.9
1995 5973.7 896.1 131.5 764.6
1996 7050.6 1057.6 193.2 864.4
1997 8225.5 1233.8 259.9 973.9
1998 9093.0 1364.0 338.6 1025.4
1999 10315.0 1547.3 414.3 1133.0
2000 12665.8 1899.9 660.4 1239.5
2001 15165.5 2274.8 996.0 1278.8
2002 16996.6 2549.5 1211.1 1338.4
2003 20466.1 3069.9 1417.3 1652.6
2004 25718.0 3857.7 1737.1 2120.6
2005 30865.8 4629.9 2093.9 2536.0
2006 37636.3 5645.4 2452.3 3193.1
2007 49449.3 7417.4 3185.0 4232.4
2008 54219.6 8132.9 3697.0 4435.9
银行理财产品的个人所得税的征管研究 3
2009 59514.7 8927.2 3949.3 4977.9
这就是目前我国面临的税收流失的现状，流失规模不能不说是巨大的。它一方面影
响了我国的财政收入，另一方面也加剧了个人收入分配的不公，对我国经济的发展和
社会的安定带来了不利的影响。
1.2 研究意义
银行理财产品的发展不仅分流了银行储蓄存款，其理财收益也增加了居民的财产
性收入。但是据有关数据披露，2009 年我国个人所得税收入为3949.27 亿元，同比增长
6.1%，其中工资薪金所得税收入2483.09 亿元，同比增长 10.8%，而个人其他收入同比
下降 1.01 个百分点。就是在如此庞大的银行理财市场，在居民获取了高于银行存款利
息的银行理财收益的情况下，我国个人所得税中的相应部分并没有对应增长，居民通
过银行理财产品获得的高于银行存款利息的理 财收益已经成为居民的“灰色收入”。
银行理财产品收益是否要缴纳个人所得税，如果需要缴纳则按何税率缴纳、如何缴
纳，如何才能改变征税难的局面，是一个值得研究的课题。
本文的重点就是针对监管机构如何应对银行理财产品的个人所得税税收流失提出
建议。
银行理财产品的个人所得税的征管研究 4
2银行理财产品个人所得税理论概述
2.1 银行理财产品研究现状
2.1.1 银行理财产品概述
国际理财协会（FPA，Financial Planning Association）对个人理财的定义是“理财
策划是理财师通过收集整理顾客的收入、资产、负债等数据，倾听顾客的希望、要求、目
标等，在专家的协助下，为顾客制定储蓄计划、保险投资计划、节税策划、财产事业继承
策划、经营策划等生活设计方案，并为顾客进行具体的实施提供合理的建议”。
我国金融业实行银行、信托、保险、证券等分业经营、分业管理的体制，根据 2005 年
银监会《商业银行个人理财业务管理暂行办法》的规定，商业银行个人理财业务是指商
业银行为个人客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化服务活动。
在我国，由于法律法规和商业银行自身条件所限制，目前所说的商业银行个人理财业
务主要是指商业银行在针对潜在客户群和目标市场分析的基础上，为特定目标客户群
设计并向其销售的资金投资和管理计划，客户参与银行个人理财业务目的就是增加理
财资金的财务收益。
本文所分析的银行理财产品是指银行推出的自身设计并参与运作或监控资金运用的
金融理财产品，不包括银行代销的证券、基金、保险机构推出的理财产品以及银行推出
的个人黄金买卖、个人外汇买卖、国债买卖和储蓄存款等个人投资理财业务。
2.1.2 银行理财产品特点
分析我国银行理财产品，有着如下特点：
1．银行理财产品的同质化程度较高而附加服务价值不高。目前，我国银行理财产
品基本差别不大，缺乏创新性，附加增值服务不多，如缺乏伴随银行理财业务的支付
结算便利、融资便利。
2．银行理财产品的理财资金运用和收益形成说明不明确，缺乏阳光监管和尽职责
任。银行推出理财产品的目的不尽相同，有的是融资需要、有的是投资需要、有的是化解
经营风险需要，但在银行理财产品的协议上对资金运用和收益来源有的是一笔带过、有
的是只字不提，客户对此存在知情权和选择权缺失的情况。
3．银行理财产品存在税收回避情况。依法纳税是每个公民的应尽义务，作为收益
的支付人有义务依法代扣缴收益人的相关税负和敦促收益人依法申报纳税。我国银行缺
银行理财产品的个人所得税的征管研究 5
乏对理财客户的税收规划，早期的银行理财产品甚至以“不缴纳利息税”作为卖点、回
避所得税的征缴。诚然利息税仅是针对国家规定个人银行存款利息收入所征收的一种所
得税，银行理财产品本非个人银行存款本就不应缴纳利息税，但作为收益却回避不了
所得税的缴纳。
2.1.3 银行理财产品个人所得税的现行征管制度
目前在我国有六大类投资产品所获得的投资收入可以免征个人所得税，其中，包
括国债,基金,人民币理财,信托产品,保险理财产品和教育储蓄等。
银行理财产品的相关说明书中，通常在税收条款会做出如下说明，“银行代扣代
缴相关税费”，“投资者自理”，“投资者自行缴纳相关税费”或“银行不负责代扣
代缴”。很多投资者其实并不了解这些文字的具体含义。
　　银行理财产品的有关税费的缴纳分为两种情况，银行代扣代缴和投资者自理。银行
代扣代缴的税费仅仅是指属于普通存款利息部分的利息税，普通存款利息以外的收益
银行不负代扣代缴义务。利息税实际上就是储蓄存款利息所得个人所得税。该税率已经
在2007 年8 月 15 日由 20%下调为 5%，在该日之前发行的理财产品如果需要缴纳利
息税就按 20%的税率计算，该日之后发行的产品则按 5%的税率计算。由于目前对于银行
理财产品的收益部分是否需要单独缴纳个人所得税还没有明确规定，所以银行有权代
扣代缴的税费就只有利息税。
　　而当银行明确提出相关税费需投资者自理时，如果个人年收入所得超过 12 万元并
且其中包含了银行理财产品收益，还是需要向有关部门申报的。若没有超过以上界限，
则理财产品收益目前是不需要缴税的。这实际上是一种变向的税收优惠条件。
2.2 个人所得税征管文献综述
2.2.1 国外研究成果
国外学者对个人所得税税收征管的研究成果主要集中在税收遵从理论、税收博弈理
论以及具体税收征管征管等方面。
国外关于税收遵从的研究主要集中在以下几个方面:①关于逃税模型的研究，最早
建立并广为人知的税收遵从 模 型是 由 阿林哈姆和桑德默 (Allingham and
Sandmo，1972)建立的简称为 A-S模型。他们通过模型说明了遏制逃税的最重要因素在
于提高检察率和罚款率。国外研究的一个重要进展是引入了行为学、心理学和社会学等
学科理论与研究方法。随着 Kahneman 和Tversky 将认识心理学引入经济学，于 1979 年
创立了前景理论(Prospect Theory)以后，从20世纪80 年代起不少学者开始运用前景理
论来分析纳税人的遵从决策。根据前景理论的反射性效应原理，纳税人在申报决策时，
如果发现同当前状况或者其他纳税人相比处于“损失”前景时，就会在纳税申报时采
用更冒险、更不遵从的选择，而在面临“收益”前景时采用更遵从的立场。随后，在效
用函数中加入心理成本或耻辱成本，用以解释诚实纳税人的行为。逃税的预期收益不仅
银行理财产品的个人所得税的征管研究 6
需要弥补被查获后的处罚，还必须可以弥补纳税人可能被称为逃税者的耻辱。②关于道
义劝告与税收道德与税收遵从关系的研究。在这方面，学者们进行了一些富有创造性的
研究，研究表明道义劝告不会对税收遵从产生显著性影响，而关于税收道德的研究是
一个极其薄弱的领域，人们对什么形成公民的税收道德知之甚少。③关于公平与税收遵
从关系的研究。研究显示感觉自己多缴纳了税款的纳税人更有可能通过逃税来恢复公平
④关于纳税人态度的调查，对于逃税这样一个敏感问题的调查，这种调查的结果不是
没有偏见的，因此对其得出的结论，我们应持应有的谨慎。
英国和美国经济学教授，先后从不对称信息条件下税收制度的优化设置这一角度
入手，创造性地提出了优化税制理论，开辟了从不对称信息角度研究税收问题的新思
路。Franzonia(2000)设计了通过增加信息披露、设置激励机制来促进纳税人依法纳税的
模型。通过运用信息不对称理论，西方学者发现了税收征管过程中纳税人不遵从的真正
的原因是由于纳税人对于自身信息的优势地位。而博弈论工具在税收征管理论研究中的
应用，则进一步发现了纳税人在信息不对称条件下，对于偷逃税的理性选择过程。基于
经济理性的考虑，征纳双方逃税与反逃税的博弈分析表明，查处概率对纳税人守法行
为有着重要影响，不同群体纳税人有不同程度逃税风险的可能性。最后，西方学者把激
励理论运用于税收征管的研究中，确定了税收征管制度的制定所应该遵循的原则，这
些研究结果最终对个人所得税征管的研究具有直接指导和借鉴作用。
在税收征管措施研究方面，20 世纪70 年代以来，特别是80 年代，西方国家受到
减少财政赤字和降低税负的双重压力，逐渐从过去的增设新税种、提高税率来增加财政
收入转向了加强税收征管、堵塞税收漏洞，税收征管问题受到重视，西方国家 80 年代
税制改革的基本经验可以概括为“低税率、宽税基、少减免、严征管”。
David M. Walker（2006）在《个人所得税政策—我们需要精简化、单纯化和更多改
革》一文中着重分析了个人所得税征管体制和政策的复杂性、经济有效性、公平公正性和
纳税者申报的相关事项。作者认为一种税收如果既不简洁也缺乏效率，便会增加纳税者
除了税额以外的其他成本。从图表看出，从纳税者的角度来说，税收的总成本包括纳税
义务、遵从成本和效率费用。美国广泛推行严密的双向申报制度，一方面，支付个人收
入的雇主必须履行税款预扣义务；另一方面，纳税人必须自行申报其全年的各项收入。
根据美国法律，预扣是收入支付者的义务，必须有效履行。为了保证纳税申报的真实性
防止偷税，美国税务机关依托信息化，建立起了严密的交叉稽核制度。就个人所得税征
管制度而言，经济学家总体上同意宽税基、低税率的税种可以降低效率费用。此外，公
众对国家税收法律和税收征管的信心是非常关键的，因为我们在很大程度上依赖于自
行申报体系。如果纳税人不相信税收征管体系是可信的、易于理解的、对所有个体都是公
平公正的，那么自觉遵从的意愿就会下降。
摘要：

摘要随着社会的发展，个人理财备受关注，人们在关注理财产品收益的基础上，结合个人的年纳税申报开始考虑理财产品的税收问题。在日趋庞大的理财市场，在居民获得了高于银行存款利息的银行理财产品收益的情况下，我国个人所得税中的相应部分却没有对应增长。本文结合兴业银行理财产品的具体案例，分析了银行理财产品存在的回避个人所得税税收的问题，为相关职能部门更好地征收与监管银行理财产品的个人所得税提供建议。关键词:银行理财产品，个人所得税，税收征管，兴业银行IAbstractWiththedevelopmentofsociety,personalfinanceisbeingpaidgreatattentionto....

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作者：朱铭铭 分类：高等教育资料 价格：100积分 属性：27 页 大小：162KB 格式：DOC 时间：2024-09-20

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