关于建立我国财政信息披露制度的初步构想

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3.0 周伟光 2024-09-20 4 4 418.19KB 61 页 150积分

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硕士学位论文

摘要

目前，随着我国市场经济体系的日益完善和公共财政体制改革的逐步深

入，以及社会公众对财政收支状况、财政支出的用途、结构及其效果等的愈

加关注，社会各界对政府公共财政管理提出了许多新的要求。针对这些情况，

在过去几年中我国已推行了一系列旨在加强财政管理的改革，但无论是财政

管理的理论探索，还是财政管理的改革实践，都较少从外部的监督管理切入，

从政府与公众及其代言人的互动层面展开，而这些方面对于深化和完善财政

管理改革至关重要。

从财政管理角度来看，政府和纳税人之间的和谐、良性的互动如何实现？

百姓如何才能切实感受到“取之于民，用之于民”的公共财政的核心思想？

如何才能真正体会到“阳光财政”、“透明政府”的治国理念？这些问题都与

财政信息公开有着密切联系。尽管近年来财政信息披露状况有所改善，但我

国财政信息披露的现状与公共财政的要求、监管部门和公众的期望和需求尚

有很大距离。无论是备受关注的审计风暴、政府关注的反腐倡廉、人大、政

协强调的财政监督，还是纳税人知情权的讨论，无不与财政信息披露紧密相

关。

从理论和政策层面研究财政信息披露，具有重大的理论意义和现实意义。

首先，研究财政信息披露，对于进一步丰富我国的公共财政理论具有重大的

理论意义。民主理财是公共财政的本质要求，而向公众披露财政信息则是民

主理财的基础。研究财政信息披露，有助于公共财政更加符合“取之于民，

用之于民”的理念，提高财政管理的透明度。其次，研究财政信息披露，具

有重大的现实意义。披露财政信息，增加财政透明度，可以弱化政府和市场

之间的信息不对称现象，降低市场参与方的决策成本，提高市场资源配置效

率，从而有利于充分发挥市场的基础作用；规范、透明、公开的财政信息披

露机制，不仅有助于让公众了解政府执政绩效和政策意图，监督政府运行，

而且有助于增进公众对政府的理解和信任；财政信息披露是公众知政的主要

方式，是公众参政的基础，是人民群众的选举权、知情权、参与权和监督权

的切实保证。

本文采用规范分析和实证分析相结合的方法，从理论阐述到政策和实证

分析，逐步深入的路径展开研究。全文从探究财政信息披露的理论基础着手，

阐明财政信息的内涵，探源财政信息披露的相关理论，论述我国财政信息披

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露的必要性。在廓清基本的理论架构之后，以我国财政信息披露的现状作为

深入分析的切入点，较为系统地分析了我国财政信息披露方面存在的问题和

成因。然后，对主要发达国家的财政信息披露情况进行考察分析，总结其值

得借鉴之处，从而改善我国的财政信息披露状况。最后，是对我国财政信息

披露制度框架的构想，通过对上市公司信息披露制度的研究以及上市公司信

息披露与财政信息披露可比性基础的研究，将上市公司信息披露制度中的一

些有益做法运用于我国财政信息披露制度建设中来，以建立我国的财政信息

披露制度。

本文的创新之处在于以下方面：（1）将财政信息视为一种公共品，并以

此为切入点展开财政信息披露的相关理论分析。（2）将相对成熟和完善的上

市公司信息披露制度之中的先进理念和思想，运用到财政信息披露制度设计

中来，以提高我国财政信息披露的水平。（3）较为系统、全面地提出关于我

国财政信息披露制度设计的初步构想，为理论研究和政策实践提供参考。

关键词:公共财政；财政监督；财政信息；披露制度

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III

ABSTRACT

Nowadays, China’s market economy system has been improved increasingly

and the public finance reform has been deepened gradually moreover the public

paid much attention to the situation of the public revenue and expenditure, the

usage, structure and its effects of finical expenditure, they put forward many new

requirements. on the Government's public financial management .In response to

these circumstances, in the past few years, China has implemented a series of

reforms aimed at strengthening financial management, but when it comes to

exploring the theory of financial management or financial management practice of

reform, we have less supervision and management of Cut from the outside, the

Government and the public and its spokesmen , but these areas are vital for

deepening and improving the financial management reform.

Seen from the theoretical and policy level, the disclosure of financial

information has important theoretical and practical significance. First of all, the

study world to some extent further enrich the theory of public finance .Democratic

management is the requirement of public finance. To disclose financial

information of the government helps to realize the ideology of public finance.

Second, the disclosure of financial is essential to the development of market

economy. Through a better transparency of financial position of the government,

the disclosure could weaken information asymmetry between the government and

market participants, lower participants’ cost on decision-making, increase

allocation efficiency of market resource. Thus, it is beneficial to market operation.

Legislative, transparent, open and regular disclosure system is fundamental

request for harmonious society and financial disclosure is essential to socialist

political democracy.

In this paper, we regarded normative analysis and empirical analysis as a

combination of methods, from the theoretical explanation to the policy and

empirical analysis, start the study in-depth step by step. This paper starts with full

disclosure of financial information from the inquiry theoretical foundation,

clarifies the financial information meaning, disclosure of financial information

related to the theory, and discusses the necessity of the disclosure of financial

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information in China. In the clearance after the basic theoretical framework, we

based on the status quo of China's financial information disclosure, then analyze

China's financial information disclosure problems and causes more

systematic .Then, analyze the disclosure of financial information the major

developed countries, inspected the situation ,concluded its worth learning in order

to improve our financial information disclosure condition. Finally, through the

information disclosure system of listed companies, research a listed company

information disclosure system used in some useful practice of China's financial

information disclosure system construction, so as to build China's financial

information disclosure system.

Innovations of this paper are as follows: (1) regard financial information as a

public good, and use it as entry point to expand the disclosure of financial

information related to theoretical analysis. (2) Relatively mature and complete

information disclosure system of listed companies among the advanced concepts

and ideas, applied to the design of financial information disclosure system, so as

to raise the level of China's financial information disclosure. (3) A more

systematic and comprehensive disclosure of financial information on the

institutional design of China's initial concept for the theoretical research and

policy practice to provide reference.

Keywords: pubic finance; financial supervision; finance information; disclosure

system

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第一章导论........................................................................................................1

第一节论文研究的背景及意义.....................................................................1

第二节论文研究领域的国内外研究现状综述.............................................2

第三节论文研究的基本思路、研究方法及篇章结构和主要创新点.........5

第二章财政信息披露的理论基础与必要性........................................................8

第一节财政信息的内涵.................................................................................8

第二节财政信息披露的理论基础.................................................................9

第三节我国财政信息披露的必要性...........................................................12

第三章我国财政信息披露的现状、问题..........................................................15

第一节我国财政信息披露的发展历程和现状...........................................15

第二节我国财政信息披露存在的问题及其原因.......................................18

第四章国外财政信息披露的经验与借鉴..........................................................24

第一节国外各国财政信息披露的现状.......................................................24

第二节国外财政信息披露的经验总结.......................................................27

第三节构建我国财政信息披露的可借鉴之处...........................................30

第五章我国财政信息披露制度框架构想..........................................................32

第一节借鉴上市公司信息披露制度，构建我国财政信息披露制度的设想

.........................................................................................................................32

第二节我国财政信息披露制度的框架构想...............................................40

第三节切实提高我国财政信息披露水平所需的配套改革.......................48

参考文献................................................................................................................54

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第一章导论

第一节论文研究的背景及意义

一、论文研究的背景

随着我国经济的市场化和政府管理的法制化，以及社会公众对财政收支状况、

财政支出的用途、结构及其效果等愈加关注。因此在政府财力的增强和支出规模

扩大的背景下，政府公共财政管理也面临着许多新的要求。针对这些情况，在过

去几年中我国已推行了一系列旨在加强财政管理的改革，但无论是财政管理的理

论探索，还是财政管理的改革实践，都较少从外部的监督管理切入，从政府与公

众及其代言人的互动层面展开，而这些方面对于深化和完善财政管理改革至关重

要。

从财政管理角度来看，政府和纳税人之间的和谐、良性的互动如何实现？百

姓如何才能切实感受到“取之于民，用之于民”的公共财政的核心思想？如何才

能真正体会到“阳光财政”、“透明政府”的治国理念？这些问题都与财政信息公

开有着密切联系。尽管近年来财政信息披露状况有所改善，但我国财政信息披露

的现状与公共财政的要求、监管部门和公众的期望和需求尚有很大距离。从现实

情况来看，无论是备受关注的审计风暴、政府关注的反腐倡廉、人大、政协强调

的财政监督，还是纳税人知情权的讨论，无不与财政信息披露紧密相关。因此，

我以我国财政信息披露作为论文的选题，试图对我国财政信息披露制度的设计提

出初步构想，希望能对其他学者的研究提供一种新的思路。

二、论文研究的意义

从理论和政策层面研究财政信息披露，具有重大的理论和现实意义。从理论

意义来看，“公共财政”的提出，是对财政在新的历史条件下的一种新认识。众所

周知，公共财政具有两个基本特征，一是满足社会公共需要；二是公众的高度参

与。不管是满足社会公众需要，还是公众的高度参与，我们都需要将财政信息公

之于众。只有向公众披露财政信息，政府才能更准确的了解公众需要，公众才能

更有效的参与到财政决策中来。因此，研究财政信息披露有助于公共财政更加符

合“取之于民，用之于民”的理念，进一步丰富公共财政的理论，推动民主理财

的进程。

从现实意义来说，首先，披露财政信息，增加财政透明度，可以弱化政府和

市场之间的信息不对称现象，降低市场参与方的决策成本，提高市场资源配置效

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率，从而有利于充分发挥市场的基础作用。其次，规范、透明、公开的财政信息

披露机制，不仅有助于让公众了解政府执政绩效和政策意图，监督政府运行，而

且有助于增进公众对政府的理解和信任。最后，财政信息披露是公众知政的主要

方式，是公众参政的基础。披露财政信息也是人民群众的选举权、知情权、参与

权和监督权的切实保证。

第二节论文研究领域的国内外研究现状综述

目前，国内外对于财政信息披露的研究主要集中于以下几个方面：

一、对信息披露的基础理论研究

从公众知情权的角度看，Kenw . Brown 和 R .Steve McDuffie（1996）提出

公众要求政府披露财务信息是法律赋予其天生的“知情权”。

从信息经济学和委托代理理论的角度看，斯蒂格利茨（2002）认为，如果没

有信息的公开，由全体公民提供的有效制约就是有限的；如果没有良好的信息，

民主进程中的可争论性就会大打折扣，民主就有可能因此崩溃①。国内学者陈志斌

（2003）从受托责任角度对信息披露进行研究，他认为建立透明、高效的政府离

不开有效的政府会计与预算机制，政府财务信息的披露是构建健全、透明和责任

政府的必要机制。徐曙娜（2005）从公共支出过程中的信息不对称着手，认为信

息公开制度是公共支出执行、决算过程中的一项重要制度约束。

从公共选择的角度，James L. Chan 和 Marc A. Rubin(1987)考察了信息在民

主和政府运营中的作用，阐述信息（特别是财务信息）如何用于政治制度和政府

的经济、政治与社会选择与决策②。

在新公共管理的视角方面，国内学者王庆东等（2004）认为新公共管理对我

国政府财务信息披露提出了新的挑战，在政府财务信息的完整性、充分性和相关

性等方面存在明显的局限性。

二、对财政透明度问题的研究

对财政信息披露研究的另一个方面是财政透明度问题。众所周知，财政透明

度隐含着对财政信息披露的要求，向公众披露高质量的财政信息，是增强财政透

明度的必要条件。

Kopits 和 Craig 认为，向公众最大限度地公开关于政府的机构和职能,财政政

策的意向,公共部门帐户和财政预测的信息,并且这些信息是可靠的、详细的、及

①约瑟夫·斯蒂格利茨.信息经济学与范式变革[J].比较，2002，(4).

②James L. and Chan , Marc A. Rubin .The Role of Information in a democracy and in Government Operations: the

Public Choice Methodology .Research in Government and Nonprofit Accounting, 1987,Vol. 3,(Part B), pages3–

27.

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时的、容易理解并且可以进行比较的，便于选民和金融市场准确地估计政府的财

政地位和政府活动的真实成本和收益。他们从制度透明度、会计透明度和指标与

预测透明度三个方面对财政透明度的含义进行了分析①。

国内的一些学者从财政透明度的角度探讨财政信息公开和完善财政预算改

革。关绮鸿(2002)将财政透明度的基本内容体系归纳为信息的产生、信息的公开

披露和公开信息的形成机制等三大内容，认为直接影响财政透明度高低的三个决

定因素是：政府财政相关信息的需求、政府财政相关信息的供给以及提高财政透

明度的策略。王雍君(2003)认为，从全球视野看，目前我国的财政透明度仍处于

十分落后的阶段。除了政治和文化层面的努力外，中国推动财政透明度的进程还

需要从改进政府财务报告系统、政府会计系统、财政分类系统、加强预算准备过

程以及建立与整合政府财务管理信息系统等方面做出巨大努力②。张益赋（2006）

认为理解财政信息透明度，应当抓住财政信息是一种特殊的公共品这一本质，供

给者是政府，需求者是公众。由于不对称信息的存在，使得政府与公众的财政信

息供求背离均衡点。提高财政信息透明度，就是通过一系列制度安排，去努力接

近财政信息供求均衡的理想状态。蒋洪、刘小兵等（2009）通过对我国 31 个省级

财政单位在财政透明度方面的总体状况进行评估的数据来大致反映我国财政透明

度的一般情形，同时，将省与省之间的差距作为进一步改进我国的财政透明度的

现实目标。但其评估标准只考虑了财政信息能否获得，却并未考察信息的及时性、

规范性和真实性③。

三、对政府财务信息问题的研究

由于政府财务信息作为财政信息的一部分，因此目前很多对于财政信息的研

究是以政府财务信息为视角。在对于政府财务信息问题的研究中，众多学者从管

理学、经济学以及政治学的角度提出过一些观点。从现有的文献来看，政府财务

信息问题主要涉及两个方面，一是政府财务信息公开的重要载体——政府财务报

告；二是政府财务信息披露。

（一）政府财务报告方面的研究

赵建勇（1999，2002）对信息使用者、信息需求以及财务报告能够提供的信

息三方面内容在总预算会计中的具体表现做了探讨，并对政府财务报告的概念、

目标、主体、会计基础和报告模型等相关问题进行了较为系统的介绍和研究。

李建发、肖华(2004)从政府会计报告主体内部管理的需要出发，阐述公共(部

门)财务管理对政府财务信息的需求，提出改革政府财务报告的基本思路，以促进

①Kopits , G. and Craig, J. ,1998.Transparency in government operations,IMF occasional paper,1998.

②王雍君.全球视野中的财政透明度：中国的差距与努力[J].国际经济评论，2003，(4)：34-39

③上海财经大学公共政策研究中心.2009 中国财政透明度报告——省级财政信息公开状况评估[M].上海：上海

财经大学出版社，2009：91.

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公共(部门)财务管理水平的提高，并推动政府对外财务报告的改进。

（二）政府财务信息披露方面的研究。

石英华(2006)从政府财务信息披露的供给与需求以及供需平衡的角度出发分

析了我国政府财务信息披露的现实问题，并对我国政府财务信息披露的现状、存

在的问题以及改进问题进行了较为全面和深入的探讨，认为我国应该以完善政府

财务报告制度为核心，构建我国政府财务信息披露体系，并且对政府财务信息披

露的会计基础问题进行了深入的探讨。

四、从财政监督和民主理财角度对财政信息披露的研究

财政信息披露是财政监督和民主理财的基础，因此，有很多学者从财政监督

和民主理财角度对财政信息披露的研究。

王瑛（2005），认为财政生活中的信息不对称引发财政监督不力，在财政监督

中贯彻充分的信息披露的原则和开展充分的信息披露, 是消除信息不对称、提高

财政资金使用效率和根除财政资金管理中的权力寻租的重要途径。

乐菲菲、申亮（2006）从公众与政府财政信息披露之互动的研究中，认为财

政信息披露对于民主进程的推进以及民众参政的热情有着深远影响。

李燕（2007）从民主监督的视角出发，对我国的预算透明度进行了研究，指

出实施预算透明应从法制建设、体制、机制和制度上加强建设和深化改革。

蒋洪等（2008）从公共财政决策与监督制度为切入点，对政府行政部门、立

法部门、公众与财政信息披露的关系作了详细的阐述，指明财政信息披露是公共

财政决策与监督的前提性条件①。

除了以上研究外许多学者还从不同方面对财政信息披露做了相关研究。邓淑

莲（2005）对我国财政信息公开情况进行详细介绍。石英华（2006）介绍了国外

政府财务信息披露制度的情况。丛树海、李永久（2007）认为我国财政信息透明

的制度设计至少应包括三个方面的内容,即评价信息披露质量的一般原则、信息披

露的范围以及信息披露的具体内容。除此之外,为了提高信息披露的质量,使财政

信息披露制度落到实处,制度的设计还应包括建立信息披露的内部和外部监督机

制。

总体而言，现有的研究多为财政透明度，政府信息公开，政府财务报告的改

进，财政监督与财政信息的关系这些角度展开。但是对于财政信息披露（尤其是

财政信息披露制度）较少有直接的研究和分析，缺乏对相关理论架构的研究。

①蒋洪等.公共财政决策与监督制度研究[M].北京：中国财政经济出版社，2008：29-119

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第三节论文研究的基本思路、研究方法及篇章结构和主要创新点

一、论文研究的基本思路

本文的研究思路采用从理论阐述到政策和实证分析，逐步深入的路径展开。

在财政信息披露理论分析的基础上，提出我国财政信息披露制度建设的初步构想。

具体研究思路如下：

（一）以财政信息的理论分析为出发点。本文从探究财政信息披露的理论基

础着手，阐明财政信息的内涵，探源财政信息披露的相关理论，以及我国财政信

息披露的必要性。这些理论的分析和阐述为本文构筑了基本的理论平台。

（二）以我国财政信息披露的现状作为深入分析的切入点，较为系统地分析

了我国财政信息披露方面存在的问题和成因。为后文我国财政信息披露的制度建

设提供了实践情况的支撑。

（三）以发达国家的财政信息披露实践为借鉴和参考。研究和分析主要发达

国家的财政信息披露的实践情况，总结其值得借鉴之处，从而改善我国的财政信

息披露状况。

（四）以我国财政信息披露制度设计作为全文分析和研究的重点。通过对财

政信息和上市公司信息披露的可比性基础的研究，将上市公司信息披露制度中一

些先进理念和思想运用于我国财政信息披露制度建设，并提出建立我国财政信息

披露制度的初步构想，最后对切实提高我国财政信息披露水平所需的配套改革进

行了简单介绍。

二、研究方法

本文主要的研究方法有：

规范推理与实际相结合的方法：理论源于实践，是对实践的抽象、概括和总

结。同时，理论的价值在于对实践的指导。文中深入分析了财政信息披露的基础

理论，并结合我国财政信息披露的实际情况，分析了财政信息披露的现状、存在

的问题及成因，为我国财政信息披露的改进提供明确的理论指导。而将理论运用

到我国财政披露的实践之中又是本文研究的最终目的所在。

比较研究方法：有比较才有借鉴，有比较才能发现自身存在的不足与差距。

国外发达国家的财政信息披露和上市公司的信息披露相对我国的财政信息披露来

说要更加成熟、完善与先进，虽然我国政治经济体制与这些国家有较大差距，财

政信息披露在众多方面也不同于上市公司的信息披露，但这并不妨碍我们对国外

财政信息披露和上市公司信息披露的学习与借鉴。

三、篇章结构

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摘要：

硕士学位论文I摘要目前，随着我国市场经济体系的日益完善和公共财政体制改革的逐步深入，以及社会公众对财政收支状况、财政支出的用途、结构及其效果等的愈加关注，社会各界对政府公共财政管理提出了许多新的要求。针对这些情况，在过去几年中我国已推行了一系列旨在加强财政管理的改革，但无论是财政管理的理论探索，还是财政管理的改革实践，都较少从外部的监督管理切入，从政府与公众及其代言人的互动层面展开，而这些方面对于深化和完善财政管理改革至关重要。从财政管理角度来看，政府和纳税人之间的和谐、良性的互动如何实现？百姓如何才能切实感受到“取之于民，用之于民”的公共财政的核心思想？如何才能真正体会到“阳光财政”、“透明...

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