网络时代财务报告信息传导模式的变革

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3.0 周伟光 2024-09-20 4 4 654KB 68 页 150积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

21世纪，网络财务报告部分或完全取代纸质财务报告将成为不可逆转的历史

潮流。网络技术在财务报告中的应用，所带来的不仅仅是财务报告信息处理、传

输技术的革命，更是财务报告信息传导模式的变革。网络及网络技术对企业及其

编码、信息使用者及其解码，以及财务报告本身的发展都将产生深远的影响。

网络以其信息传播的数字化、超越时空性以及自主选择和互动性等强大功能，

成为人类历史上第五次信息传播革命。财务报告应用网络传播是技术创新的产物，

尤其是可扩展企业报告语言（XBRL）的开发和应用，克服了网络资料搜索与分析

模式的缺陷，提供了一个以扩展标记语言为基础的全球企业信息供应链的框架。

本文着重探讨了基于XBRL的网络财务报告对信息传导模式中各要素的变革。

XBRL技术在企业财务报告编码过程中的运用，不仅使企业的信息系统具备了

弹性和可扩展性，而且提高了企业信息的处理效率。基于XBRL的网络财务报告因

其所提供信息内容多样化、用户可按需定制财务信息以及信息传递的互动性等特

点，为财务报告编报从企业导向到用户导向提供了技术支持。

网络财务报告相较于传统纸质财务报告的最大特点是财务报告的网络化、信

息内容多样化、信息媒介的多元化以及信息披露的个性化。网络财务报告的质量

将呈现出实时性、互动性、可定制性、安全性等新的特征。随着表外披露的增加，

财务报告信息的呈现顺序、结论引出方式、文字信息与视觉信息等信息结构的选

择，将越来越被企业所重视。

信息使用者作为社会群体的一部分，具有一定的心理和生理机制，信息使用

者认知、使用信息的过程包括动机、信息收集与知觉、态度和决策。网络传播快

捷便利、高度开放和类似于人际传播的双向互动模式使得财务报告的事后反馈向

过程反馈变革。本文通过博弈分析的方法，说明了财务报告的网络化和个性化是

信息使用者和企业不断相互作用、相互影响的结果。双方都能从基于XBRL的网络

财务报告中受益匪浅。

基于XBRL的网络财务报告在实务中的应用，将会给会计职业界带来巨大的冲

击。对企业的会计人员、审计人员、以及财务中介或财务专家的知识结构要求不

仅有一定的深度，而且有一定广度。此外，由于网络财务报告的披露存在着很多

潜在的法律风险，法务会计人员的需求将不断增加。综合以上分析，本文探讨了

在我国进一步推进XBRL的应用所需努力的方向。

本文的主要创新之处：

(1) 本文属于会计学、信息经济学、传播学以及心理学的交叉学科研究，突

破了网络财务报告研究的会计学范围，从传播学以及信息经济学视角对网络财务

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报告的信息传导过程进行研究。

(2) 结合XBRL的特点，系统地阐述了网络财务报告供应链上企业、信息使用

者、传播媒介及其技术、网络财务报告本身等各方面的变革。

(3) 根据IASB与FASB联合构建共同概念框架的初始讨论稿，结合财务报告质

量特征的发展动态，探讨了网络财务报告的质量特征。本文认为，网络财务报告

更突出了“如实反映”的质量特征。

(4) 从传播学和心理学角度阐释了信息使用者认知信息、使用信息的过程，

以期企业能够充分重视受传者心理认知的层次性，并针对不同的层次采取不同的

编报策略，从而更好地达到企业财务报告披露的目的。通过博弈分析的方法，阐

述了财务报告的网络化和个性化是信息使用者和企业不断相互作用、相互影响的

结果。信息使用者只有主动参与才能从基于XBRL的网络财务报告中受益。

(5)网络财务报告供给模式的变革将对会计职业界带来巨大的冲击，本文分析

了会计职业界相关人员应如何应对该变革，并进一步探讨了在我国推广应用XBRL

的相关建议。

关键词：网络财务报告；可扩展企业报告语言；信息传导模式；编报

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III

ABSTRACT

In 21 century, it will be an irreversible historical trend that internet financial

report (IFR) takes the place of paper financial report partly or completely. The

application of internet technology in financial report is not only the reform of

information executing and transmitting technology in financial report, but also the

revolution of financial report information transmission mode. Internet and internet

technology will deeply influence the companies and their encoding, information users

and their decoding, and development of the financial report.

Internet becomes the fifth information communication evolution in the human

history because of its powerful function on digitization of communication, character of

beyond space-time, character of self-selection and interaction. Financial report with

internet technology is the result of technical innovation. Especially the exploitation and

application of the extensible business reporting language (XBRL) overcome the

shortcoming of searching and analyzing the stuff in internet. And XBRL provides a

structure of global companies’ information supply chain based on extensible markup

language. This dissertation emphatically discusses the revolution of the factors in the

transmission mode of the IFR based on XBRL.

The application of XBRL technology in encoding of financial report not only

makes information system of company possess elasticity and extensibility, but also

improve companies’ efficiency of processing information. IFR based on XBRL

provides various information, custom-made financial information and interactive

information transmission, which technically support the change of preparing and

reporting the financial report from company-leading to customer-leading.

Compared with traditional paper financial report, the biggest character of IFR is

internetizing, variety content, diversification of information medium, and individuality

of disclosing information. The quality of IFR will appear new features which include

real time, interaction, customization, security and etc. With the increasing of disclosure

out of the form, company will more and more give weight to the structure of

information which includes the information order, the way of concluding, literal

information and visible information.

As a part of society group, the information users have certain psychological and

physical mechanism. The process of recognizing and utilizing information includes

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motive, information collection and aesthesia, attitude and decision. The characters of

internet dissemination which are convenient, greatly open and two-way interactive

mode make financial report change from post feedback to process feedback. With

method of the Game Theory, this dissertation illustrate that internetizing and

individuality of financial report are the result of the interaction and inter-influence of

information user and company. Both of them will benefit from the IFR based on

XBRL.

The application of the IFR based on XBRL in the practice will bring the change to

the accounting occupation. The knowledge structure of companies’ accountants,

auditors, financial mediums and experts will be more profound and extensive.

Moreover, it will need more and more forensic accountants because there are many

potential legal risks in disclosure IFR. According to previous analysis, this dissertation

confers the aspect that we shall strive to advance the application of XBRL in China.

The innovations of this dissertation show as following:

(1) This dissertation belongs to across study of accounting, information

economics, communication and psychology. It breaks through the scope of accounting

in the study of IFR. The process of information transmission in the IFR is studied in

the viewpoint of communication and information economics.

(2) Combined with the characteristic of XBRL, this dissertation elaborates the

innovation in the aspect of IFR supply chain which includes company, information user,

medium and technique of communication, and IFR.

(3) The quality features of IFR have been discussed according to both the primary

discussion of common concept framework unitedly built by IASB and FASB and the

development of quality features of IFR. This dissertation considers that IFR will more

highlight the quality feature of the Faithful Representation.

(4) This dissertation expounds the process that the information user recognizes

and applies the information from the viewpoint of communication and psychology.

And the author hopes company will pay close attention to the acceptors’ psychological

cognitive levels and take different tactics of preparing financial report to different

levels for the purpose of better disclosure of companies’ financial report. With method

of the Game Theory, this dissertation illustrate that internetizing and individuality of

financial report are the result of the interaction and inter-influence of information user

and company. The information user who must actively join the financial report supply

chain will benefit from the IFR based on XBRL.

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(5) The application of the IFR based on XBRL in the practice will bring the huge

change to the accounting occupation. This dissertation analyzes that accounting

occupation of companies’ accountants, auditors, forensic accountants, financial

mediums and experts how to response the innovation. Furthermore, this dissertation

discusses the suggestions to spread the application of XBRL.

KEYWORDS: Internet Financial Report (IFR); Extensible Business Reporting

Language (XBRL); Information Transmission Mode; Preparation and Disclosure

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前言............................................................... 1

第一章财务报告信息传导模式概述..................................... 9

第一节信息传播的基本模型 ......................................... 9

第二节财务报告信息传导的传统模式及其弊端 ........................ 11

第三节网络时代财务报告信息传导模式的动态 ........................ 14

第二章网络媒介传播——信道变革的新机遇............................ 16

第一节网络媒体传播的优势 ........................................ 16

第二节网络技术变革对财务报告传导的意义 .......................... 18

第三节 XBRL：网络时代财务报告传导的新机遇 ........................ 19

第三章财务报告编报——信源与编码的有机结合........................ 25

第一节信源提供者——企业 ........................................ 25

第二节编码——按企业会计标准编制财务报告 ........................ 27

第三节财务报告编报导向的变革——企业导向到用户导向 .............. 29

第四章网络财务报告——传导对象的变革.............................. 32

第一节网络财务报告的特点 ........................................ 32

第二节网络财务报告质量特征的变革 ................................ 34

第三节网络财务报告信息结构的选择 ................................ 37

第五章财务报告信息使用者——解码与反馈机制的变革.................. 41

第一节信息使用者认知使用信息的行为分析 .......................... 41

第二节反馈机制：事后反馈向过程反馈的变革 ........................ 48

第三节信息使用者和企业对网络化与个性化财务报告的博弈分析 ......... 49

第六章应对变革——启示与展望...................................... 54

第一节会计职业面临的冲击和启示 .................................. 54

第二节政府及相关组织的应对措施 .................................. 57

参考文献............................................................ 61

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前言

一、研究背景

现代信息技术是二十世纪最重要的技术发明，是推动当代经济发展和社会进

步的关键性因素。随着计算机、通信等技术的日益发展和融合，以及互联网的普

及应用和发展，网络已经成为人们主要的信息传导媒介之一。网络使各种信息的

获取与传递已不再局限于如书籍、广播或电视等传统的方式，信息传递的范围也

突破了城市、区域、国家的界限。它不仅改变了人们的思维和生活方式，企业的

经营和管理模式，而且影响着整个社会经济的发展。对于企业而言，广泛的利用

信息技术特别是网络技术已成为提高竞争力的重要手段。网络环境也促使信息用

户的需求与日俱增，而且对于信息的有用性、多样性、时效性、精确性、多媒体

性与全面性等方面的需求越来越明显。

在会计领域，会计环境的变化诱致了新的会计信息需求，在这些需求的拉动

以及现代信息技术的帮助下，企业财务信息披露和传播方式正在进行着一场变革。

早在1984年，美国证监会（SEC）就开始要求上市公司将电子财务报告送交证监会

备案，1995年则进一步要求所有上市公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向其电

子数据收集、分析与检索系统(Electronic Data Gathering, Analysis and Retrieval，简

称EDGAR)提交通用财务报告。该系统与因特网连接，为上网用户能便捷地获取财

务信息创造了条件。此后，随着资本市场的发展与网络沟通技术的改进，各国运

用网络披露财务报告的比例都在上升。虽然美国是运用互联网披露财务报告最早

也是比例最高的国家，但是各国之间的差距正在逐步缩小。1999年，国际会计准

则委员会（IASC）组织课题组进行网络财务报告的调查研究，在检验了欧洲、亚

太地区、北美和南美22个国家中每个国家在道琼斯指数中排名最大的30家公司共

660家上市公司的互联网财务报告后,证实有86%的企业上网，近三分之二的公司在

他们的网站上以某种形式发布其财务报告。1998年美国财务会计准则委员会

（FASB）的调查说明《财富》百强中有99%有网址，有93%的公司制作了投资往

来和财务信息的网页。

而在我国，要求所有上市公司进行网上财务报告的披露始于2000年。中国证

监会1999年修订的公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第二号《年度报

告的内容与格式》规定，2000年以后上市公司应将年度报告全文登载于证监会指

定的国际互联网站上，要求所有上市公司在因特网上公开披露其1999年度的财务

报告。2000年6月27日，沪深两地证券交易所又联合发布通知，要求上市公司中期

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报告全文上网，这标志着我国证券市场上市公司在应用因特网披露财务信息方面

的工作又向前迈进了一步。另外，沪深两地交易所网站的访问人次和年报点击数

与日俱增，也反映了信息使用者对网上财务报告的关注和认可，网上会计信息已

成为企业会计信息使用者的重要信息来源。可以预见，通过因特网报告公司财务

信息将会得到更快的发展。

那么，在网络普及应用以及其相关技术发展日新月异的时代下，财务报告信

息传导过程将呈现出何种新的特征？财务报告的供应链将发生何种变革？本论文

正是基于这一研究背景，旨在探讨网络时代财务报告信息传导模式的变革，属于

会计学、信息经济学、传播学以及心理学的交叉学科研究。本论文主要运用规范

研究方法为主，以调查研究为辅的研究方法，试图构建财务报告的传导模式，并

分析其运作机理，旨在提高财务报告的信息含量，改进财务报告提供者与使用者

之间的互动关系，从而有助于财务报告“决策有用性”目标的实现。论文进一步

结合我国上市公司的披露环境，对我国上市公司财务报告对外披露环节加以探究，

这对于改进我国上市公司财务报告的对外披露，提高财务报告价值具有较大的理

论与现实意义。

二、国内外研究现状综述

美国著名会计学家利特尔登认为“会计的最大目标是帮助人们利用数据去了

解企业”，而目前了解企业最有效的途径是企业披露的财务报告。财务报告是会

计信息系统的最终产品，财务报告的质量直接决定了会计信息的价值、决策有用

性以及会计职业的竞争力。20世纪80年代以来，以计算机和网络通讯为代表的信

息技术革命,不仅改变了财务报告传统的编报模式，还将影响其内容、质量特征以

及财务报告体系的重构。对此，学术界的研究正如火如荼地进行着。

（一）国外研究历程及现状

在国外，较早关注这一领域变化和影响的是德怀特·威廉(Dwight Wainman)。

1986年，他在“信息技术意味着什么？（What' s IT all about?）”一文中认为，信息

技术的发展己经为会计职业变革作好了准备。而直接讨论因特网财务报告问题的

是麦克弗蒂(Mc.Cafferty) 在1995年发表的“在线披露有多少(How much to reveal

online)”的论文。之后，许多学者、会计准则制定机构和职业组织等均纷纷从不同

角度对因特网财务报告展开研究。尽管目前的研究非常零散，但是，研究者们所

关注的问题大致可以归纳为以下几方面：

1.网络财务报告的发展现状研究

网络财务报告最初的研究主要集中于网络财务报告发展的现状，大多以一国

或多国的上市公司为样本，对公司是否建立网站披露财务报告以及网络财务报告

发展的现状进行统计分析。其中人们最为关注的一些基础性研究，包括公司是否

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使用因特网、财务信息在公司网站中是怎样发布的、网上报告实务的发展状况、

信息使用者对网上财务信息披露的关注程度等等。

2.网络财务报告的技术支持研究

在未来财务报告的发展中技术具有重要作用，网络财务报告的每一个发展阶

段都离不开相应的技术支持。目前，关于网上报告的技术研究主要集中在信息的

静态呈现技术、多媒体增强技术、用户互动和知识管理技术等。而对这些技术的

特点、在网络财务报告中的运用情况以及存在问题的分析是研究重点。其中西方

各国对网络财务报告所运用的技术探讨最多的是可扩展标记语言（eXtensible

Markup Language，简称XML），以及XML关于企业报告的子集——可扩展企业报

告语言（eXtensible Business Reporting Language，简称XBRL）。开发XBRL的目的在

于克服当前网上资料搜索与分析模式的缺陷，提供一个以扩展标记语言为基础的

全球企业信息供应链的框架，方便使用者获取、交换和分析网上信息。关于这两

方面的研究文献，主要涉及这两种技术的创新之处、对财务报告的影响以及XBRL

在实务中的运用情况等。

3.网络财务报告的模式研究

随着网络环境的日趋成熟，传统会计报告模式面临严重的挑战，如何建立适

应于网络环境的会计报告模式已成为会计界探讨的热点问题，并形成了不少有代

表性的观点，主要包括“事项”报告模式、数据库会计模式以及按需报告模式。

“事项会计”理论是由美国著名的会计学家索特于1969年提出的。他认为在

不完全了解信息使用者需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种决策

相关的全部经济事项信息，将数据综合和信息生成的任务交给信息使用者。因此

会计报告应包括足够的明细数据，以便使用者能重构发生过的经济事项。而数据

库会计模式是高茨等学者于1939年提出的，他们认为应采取以信息理论为基础的

记录和存储方式，即企业的所有经济活动都以基本信息单位存储起来，在信息反

映中，没有固定的报表格式，而是以开放数据库方式由阅读者根据自己设定的决

策模型去获取信息。“事项”报告模式强调编制明细一些的财务报表，而数据库会计

模式则着重于储存和维护最原始的数据。在此基础上，Robert E. Jenson 等提出了

按需报告模式，即可按用户的需求转换成特定财务报告，具体包括内容与形式两

个维度的定制，以满足使用者多样化与个性化的需求。

虽然这些讨论大多是假想并没有付诸于实践，但对推进网络财务报告模式的

创新与发展有着重要的学术价值。

4.职业组织和准则制定机构对网络财务报告的反应

信息技术创新对信息生产、传递和处理都带来了革命性的影响，特别是互联

网技术在财务报告方面的开发和运用已经引起会计职业团体的关注。

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国际会计准则委员会早已开始着手研究这个项目，并于1999年11月12日发布

研究报告—— 《因特网上的企业报告》（Business Reporting on the Internet），该报

告调查了22个国家的660家公司在互联网上发布财务会计报告的现状，提出了进一

步规范和完善电子财务报告的诸多措施。此外，2006年国际会计准则委员会基金

会成立了XBRL小组，主要负责研究XBRL规格书和分类标准的制定。

而美国财务会计准则委员会也已正式把网络财务报告列为Jenkins 委员会关

于财务报告的一个组成部分，并于2000年1月31日发布了一份题为《企业报告信息

的电子发布》（Electronic Distribution of Business Reporting Information）的研究报告，

详细探讨了企业在自己的主页发布电子财务信息的现状和存在问题。

此外，其他职业团体也已经着手类似的研究工作，包括美国注册会计师协会

（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）加拿大特许会计

师协会（Canadian Institute of Chartered Accountants in Scotland，简称CICA）、苏格

兰特许会计师协会（Institute of Chartered Accountants in Scotland，简称ICAS）等，

这些职业团体研究的一个共同课题是信息技术对会计模式、会计信息传递、会计

信息保证的冲击，以及对职业团体自身将产生何种变革。

5.网络财务报告准则研究

目前全球范围内除了加拿大TSE与法国COB所规定的一些标准外，都还没有专

门针对网上报告的规则出台，公司网站的财务报告仍属于自愿披露，基本无章可

循。由于各国网络财务报告内容和列报形式，以及页面设计等方面存在较大的不

一致，这无疑增加了使用者存取所需信息的难度。在此种情况下，制定网络财务

报告准则，不仅可以规范各国的网络财务报告实务编报，也可以为网络财务报告

编报方提供指南。为保证网上报告的发布质量和顺畅交流，国际会计准则委员会

已拟定网络财务报告项目计划，并发布行为准则（Code of Conduct）讨论稿。

6.网络财务报告的决定因素研究

这方面的研究主要从财务报告供给方的角度来探讨影响网络财务报告编报的

决定因素。学者们一般认为强制性披露很难发现信息提供者的真实态度，只有自

愿披露才可以检验态度，因此从设立网站的情况和是否在网站披露报告等方面考

察，即为何有些企业愿意建立网站披露财务报告而有些企业没有建立网站，或建

立了网站但没有披露财务报告等方面进行研究。

（二）国内研究的现状

目前，我国对于网络财务报告的研究比较零星，还没有形成系统研究。最早

探索信息技术与会计报告的关系可追溯至1996年，肖泽忠在《会计研究》上发表

题为《会计技术与未来会计报告模式》的论文，此后直至1999年的研究大多集中

于网络经济对传统会计的冲击或影响，以及实时报告的介绍等方面。2000年，中

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要21世纪，网络财务报告部分或完全取代纸质财务报告将成为不可逆转的历史潮流。网络技术在财务报告中的应用，所带来的不仅仅是财务报告信息处理、传输技术的革命，更是财务报告信息传导模式的变革。网络及网络技术对企业及其编码、信息使用者及其解码，以及财务报告本身的发展都将产生深远的影响。网络以其信息传播的数字化、超越时空性以及自主选择和互动性等强大功能，成为人类历史上第五次信息传播革命。财务报告应用网络传播是技术创新的产物，尤其是可扩展企业报告语言（XBRL）的开发和应用，克服了网络资料搜索与分析模式的缺陷，提供了一个以扩展标记语言为基础的全球企业信息供应链的框架。本文着重探...

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