我国环境税法律制度的构建研究

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3.0 周伟光 2024-09-20 4 4 448.21KB 63 页 150积分

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硕士学位论文

摘要

环境税，又被称为绿色税、生态税，是 20 世纪末兴起于国际税收学界的概念，

它是一种兼具财政效应与环保效应的国家宏观调控手段。

环境税的产生有着具体的社会背景。近年来，随着世界经济的飞速发展，环

境问题已经成为全球面临的共同问题，它制约着经济的发展、威胁着人类的生存。

由此，世界各国都在积极探索一条协调环境保护与人类生存和发展的有效途径。

越来越多国家着手环境税的实践，也取得了一些积极的效果。

具体到我国，改革开放 30 多年来，国内经济得到了迅猛发展，但同时也付出

沉重的环境代价。环境的恶化又反过来制约经济的发展，进而影响人民的生活和

生存安全。

自1992 年里约会议后，环境税作为一项环境经济政策在各项重要文件中被屡

屡提及，虽因种种原因一直未能在我国付诸实施，但相关理论研究却得到了发展，

客观上起到环境保护作用的各种税费措施也陆续付诸实施，但其环境保护的目的

性不强，效果也不尽理想。2009 年3月，由环保、财政、税务等部门下属的研究

机构联手完成的“独立型环境税的征收方案”已向相关部门提交，而“融入型环

境税方案”和“环境税费方案”等环境税征收方案也常可见相关专业期刊和网站，

对究竟应该如何构建我国的环境税法律制度，社会各界尚未达成共识。

本文试图在分析国外环境税理论研究和法律实践的基础上，结合我国的具体

国情对我国环境税法律制度的构建提出浅见。

笔者认为，虽然西方发达国家近年来的理论研究和实施经验可以为我国的立

法提供有益的借鉴，但由于社会、政治、经济方面存在较大的差异，我们不能照

搬发达国家的制度，而应充分考虑我国的经济承受能力、企业运行机制、地区发

展差异来建立适合中国国情的、并能逐步调整完善的环境税法律制度。故笔者提

出如下的观点：目前我国不宜单设环境税，而是应对现行税制进行必要的绿化，

并将目前费改税条件合适的环境费制度改成环境税制度，保留不适合改动的收费

项目，配合绿化后的税制共同起到单设环境税的效果；在经过一段时间的实施和

经验积累后，再随着我国税制改革的进一步深化和发展，在时机成熟的情况下构

建独立的环境税法律制度。

本文除导言以外，共分为四章：

第一章为环境税相关研究的综述，本章主要对环境税的概念进行了界定，对

与环境税相关的理论研究进行了回顾，并对环境税的理论基础进行了梳理。

第二章是对我国现行环境税费法律制度的介绍和评价。本章从现实情况出发，

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对我国目前实施的与环境相关的税费制度进行梳理，并对其作用和缺陷进行评价，

并以此为我国环境税法律制度的构建的现实基础。

第三章为西方发达国家环境税法律制度实践的介绍及对我国的启示。本章在

对OECD 国家、美国、日本等国的环境税法律制度实践进行介绍的基础上，总结

了其实践经验对我国环境税法律制度构建的启示。

第四章为笔者对我国环境税法律制度构建的具体建议。本章首先对我国目前

学术界正在讨论的几种环境税法律制度的设计方案（独立型环境税方案、融入型

环境税方案、环境税费方案）进行了具体地介绍，并对这三种方案进行了评价，

提出了自己对环境税设计的观点。然后从我国环境税的立法目的和立法原则着手，

针对税种的选择、税率的确定、税收优惠政策的制定、环境税征税部门的确定、

环境税相关法律责任的分配以及环境税与其他相关收费制度的协调等各方面对我

国环境税法律制度的具体构建进行了论述，最后对我国环境税实施的保障体系的

完善提出了浅见。

关键词：环境保护；环境费；环境税；环境税法律制度构建

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III

ABSTRACT

Environmental Tax, also called Green Tax or Ecological Tax, is a new concept

originating in the international tax academics in late twenties. It is a new way

combining both financial effect and environmental effect that used by a state to control

its economy.

It comes out in the specific social circumstance: In recent years, with the rapid

development of world economy, environmental issues have become the common

problems faced by all the countries. It stifles economic development and threatens the

survival of humanity. All the nations are actively exploring an effective way to

coordinate survival and development. The concrete practice of more and more countries

has shown that environmental taxation is an effective method to solve this problem.

Viewing this issue in China, we can see although the economy has been leaping

forward since the Reform and Opening up for 30-odd years. However, we’ve also paid

heavy environmental price for it. Deterioration of the environment in turn constrains the

economic development and further affects people's lives and livelihood security.

Since the Rio Conference in 1992, Environmental Tax is often referred to as an

environmental and economic policy in all sorts of important documents. However, due

to many kinds of reasons, in China, it has not been put into use up to now. According to

the relevant materials, Separated Environmental Tax Collection Program was submitted

to pertinent departments in March 2009, which was jointly completed by the affiliated

research institutes of environmental protection, financial and tax departments. Besides,

Integration of Environmental Tax-based Program and Program of Environmental Taxes

and Charges can also be often read on relevant professional journals and websites, yet

no agreement was reached upon how we should establish the legal system of

Environmental Taxes among different sections.

Based on the overseas research and practices on the environmental taxes and

considering the concrete conditions in China, this thesis will put forward some useful

suggestions on how to establish the legal system of environmental taxes in China.

In the author’s opinion, although the recent research and the practice in western

countries can offer some helpful experience for our legislation, it is impracticable to

copy the other countries’ practice in China. We should take full account of Chinese

conditions to establish the legal system of Environmental Taxes. Here, the author put

forward the following opinions: At present, it is more suitable for us to improve the

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present tax system to protect the environment rather than levy the environment tax

independently; Some environment fees can be changed into environmental taxes where

the conditions are mature while the unsuitable ones should be reserved and collaborate

with the improved tax system to play the role of the environmental taxes; The

independent legal system of environmental taxes can be established when the conditions

are mature after a long time of necessary practice.

In addition to the Introduction, the thesis is divided into four chapters:

Chapter one is a synthesis of relevant studies of environmental taxes, including

definition of Environmental Tax, collection of theoretical foundation of environmental

taxes and reviewing of theoretical research on the environmental taxes.

Chapter Two reorganizes and evaluates China's current legal system of existing

environmental taxes and fees. From the perspective of China’s actual conditions, this

chapter sorts out the existing system of environment-related taxes and fees and

evaluates its role and defects, hoping to lay a solid foundation for the establishment of

China’s legal system of Environmental Taxes.

Chapter Three illustrates the concrete practices of international environmental

taxes and the influences on China. This chapter first introduces the legal system of

environmental taxes in OECD countries, United States and Japan, and then brings up

suggestions to China’s establishment of the legal system of environmental taxes.

Chapter Four are the author’s specific recommendations for the establishment of

China’s current legal system of Environmental Taxes. This chapter firstly will introduce

and evaluate the three Environmental tax programs of Legal System put forward by

theoretical circles.Then it will probe into the problem from our environmental taxes and

legislative principles of the legislative intent. It discusses the establishment of China's

legal system of environmental taxes, spreading to the tax types of Environmental Taxes,

division of tax rates and tax links, formulation of preferential tax policies, distribution

of tax-related liability, coordination of Environmental tax and other fees and charges,

etc. In the end, the thesis analyzes the profit allotment between Tax Collection

Department and Environmental Protection Department in the process of implementing

Environmental Taxes in China, and then voices the author’s opinions on the

improvement of China's implementation of Environmental Taxes system.

Key Words: Environmental Protection; Environmental Fees; Environmental Taxes;

Establishment of legal system of Environmental Taxes

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导言

.......................................................................................................................................... 1

第一章环境税基本理论概述................................................................................................. 5

第一节环境税的界定...................................................................................................... 5

第二节环境税理论研究综述......................................................................................... 6

第三节环境税的法学理论基础.................................................................................... 9

第四节环境税费制度比较分析.................................................................................. 11

第二章我国现行环境税费制度介绍及评析.....................................................................15

第一节我国现行环境税费制度介绍..........................................................................15

第二节我国现行环境税费制度评析..........................................................................23

第三章西方发达国家的环境税法律制度实践及对我国的启示................................27

第一节西方发达国家的环境税法律制度实践...................................................... 27

第二节西方发达国家的环境税法律制度实践对我国的启示............................31

第四章我国环境税法律制度的具体构建....................................................................... 36

第一节我国现有环境税设计方案介绍及评析...................................................... 36

第二节我国环境税立法目的和立法原则的选择..................................................41

第三节我国环境税法律制度的具体设计...............................................................44

第四节环境税实施的法律保障体制构建...............................................................51

结论

........................................................................................................................................ 55

参考文献.................................................................................................................................... 56

后记

........................................................................................................................................ 60

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导言

一、研究背景

当今世界经济正在以前所未有的速度发展，创造着人类历史上最辉煌的成果。

然而人类在享受工业革命物质成果的同时，严重的环境问题已经摆到了面前。人

类赖以生存和发展的环境面临着空前地恶化，大气及空间环境质量下降、水资源

遭到污染、土地资源急剧减少、生物物种濒临灭绝、人口剧增，地球生态系统不

堪重负。经济发展对环境资源需求地无限增长与资源有限的承载能力之间的矛盾

越演越烈，保护与改善环境、维护生态平衡已成为世界各国谋求可持续发展的一

个重要组成部分。

1972年6月在瑞典斯德哥尔摩召开的人类环境会议通过了具有历史意义的《人

类环境宣言》，第一次阐述了可持续发展理论。宣言明确提出：“我们应该做些

什么，才能保持地球不仅成为适合现代人类生活的场所，而且将来也适合子孙后

代居住。”1987年联合国世界环境与发展委员会发表了专题报告《我们共同的未

来》，标志着可持续发展理论的正式形成。在1992年里约会议后，环境税作为一

项环境经济政策在各项重要文件中被屡屡提及，环境税法律制度的构建开始成为

各国控制和解决环境问题所普遍选择的手段。

环境税作为调节破坏环境行为的一种经济手段，广义地讲可以包括环境税、

与环境和资源有关的税收和优惠政策、消除不利影响的补贴政策和环境收费政策。

从这个意义上讲我们可以说世界上很多国家都存在着环境税制度。而狭义上的环

境税主要指对开发保护和使用环境资源的单位和个人，按其对环境资源的开发利

用、污染、破坏和保护程度进行征收或减免的一种税收，因此从环境税作为一个

税种的角度而言，目前世界上真正实施环境税的国家并不多。

随着我国市场经济体制的建立和完善、对环境资源重视的提高以及对环境资

源管理需要的提高，我国的环境保护工作需要一种新的管理手段的出现。在这种

背景之下，环境税作为一种新的环境管理手段，已经开始得到国内相关学者的重

视。环境税的合理设计和实施符合我国建设资源节约型和环境友好型社会的方针

政策。另外，由于环境保护工作具有公益性的特征，需要大量的政府资金的投入，

环境税的开征可以直接为政府环境保护专项工作筹集资金。再者，环境税的研究

也可以改善和完善我国的税收制度。

目前我国的环境税法律制度的发展尚处于起步阶段，无论在制度构建的价值

导向还是制度设计本身，都存在诸多争议。并且目前我国有关环境税制度的研究

绝大部分是从经济学的角度着手的，真正从法律制度设计和完善的角度研究符合

我国国情的环境税制度构建和完善的观点还比较少。建立符合循环经济发展要求

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的环境税法律制度，实现对环境资源的有效调节和保护，成为当前法学界普遍关

注的问题。

二、研究意义

（一）现实意义

良好的环境是人类生活的前提，也是衡量一国经济发展状态和生态可持续发

展的一个重要指标。在经济全球化的背景下，各国都在努力发展本国经济以期在

国际上拥有更强的竞争力。我国经济发展对能源、资源的需求量较大，对环境的

污染和资源的破坏较为严重。但经验和事实又警示我们不能再走发达国家走过的

“先污染、后治理”的道路。本选题便是在这样的背景下通过对环境税法律制度

的构建研究，指出：在治理环境的过程中，通过对环境税的征收，可以在客观上

促使我国的经济朝着能源和资源使用更为生态有效的方向发展；环境税的征收也

可以为生产者和消费者带来刺激机制，使各产业部门转变那些对环境有害的行为，

从而在客观上也提高了我国经济的综合竞争力。这些对我国经济的长远发展具有

重要的现实意义。

（二）理论意义

结合环境税相关理论在我国的发展，从宏观调控的角度提出我国环境税的具

体法律制度，以推动环境税的开征，并为其建立保障、规范体系，从而为政府工

作部门特别是税收部门和环保部门的立法、执法决策提供理论参考。

三、研究内容及研究方法

（一）研究内容

本文的主要研究内容为：

1．介绍环境税的基本理论问题。在对环境税的内涵给予界定的基础上，对国

内外环境税研究现状进行介绍、然后分析环境税的法学理论基础，以及对环境税

实施过程中其与环境费的关系进行梳理，为后文对我国环境税法律制度选择的研

究做好理论铺垫。具体说来这一部分大致分为四大方面：对环境税内涵的界定、

国内外环境税的理论研究综述、环境税的法学理论基础、环境税费制度比较分析。

2．对我国现行的与环境相关的税费制度给予介绍并对其进行评析。该部分对

我国目前所实施的与环境相关的税费制度进行分析评述，试图找出该种实践所存

在的制度缺陷，并在此基础上对我国环境税的引入、构建所能引起的改观进行分

析，为我国环境税制度的构建和实施做出合理性解释。该章主要分为两大部分：

我国现行环境税费制度介绍、我国现行税费制度评价。

3．运用比较研究的方法对国外环境税法律制度及其实践进行分析。主要以欧

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盟、美国、日本的环境税法律制度为例对国外的环境税实践进行分析，试图从这

些国家的环境税法律制度实践中找出能够供我国环境税法律制度构建和完善的借

鉴经验。

4．针对我国的具体国情对我国环境税法律制度提出构建方案。该章主要包括

以下几方面的内容：我国目前现有的环境税设计方案介绍及其评价、我国环境税

立法目的和立法原则的选择、我国环境税法律制度的具体构建、环境税实施的保

障体制构建。

（二）研究方法

本文在坚持马克思主义科学研究方法的基础上并结合法学学科研究方法的特

殊性，主要采取了以下几种研究方法：

1．理论分析和实证分析相结合的方法：实证分析是自然科学和社会科学通用

的方法，它主要是通过对经验事实的观察，分析并以此为依据来建立和检验各种

理论的正确性。本文在对环境税法律制度构建问题进行理论分析的同时，还结合

近几年来国外的一些立法实践进行实证分析，将理论分析与实证分析有机地结合

起来。

2．比较研究的方法：比较研究方法一般分三个步骤：其一，找出同类现象或

事物；其二，按照比较的目的将同类现象或事物编组类比；其三，根据比较结果

作进一步分析。为了为我国环境税法律制度的构建和完善提供依据，本文将对西

方主要国家的环境税理论和实践进行考察比较，然后结合我国的具体实际，设计

符合国情的环境税法律制度。

3．定性分析与定量分析相结合的方法：本文运用定性分析的方法对环境税的

概念和内涵给出了界定。在具体制度的构建时，运用定量分析的方法对税率等环

境税具体要素的制定进行了分析。

四、本文的创新之处和有待拓展之处

（一）本文的创新之处

1．完善从法学角度探讨环境税问题的视角。本文认为环境税制度的构建在讨

论阶段更多地要从经济学的角度来考虑这一税种开征的成本，而到了实施阶段则

更应该从法律角度来衡量它的可实践性、实施效果、以及为其更好地实施的法律

保障体系的构建。本文在这方面的创新之处便是将环境税问题正式纳入立法探讨

的范围当中，从法律的角度来讨论环境税问题。

2．对我国的环境税法律制度的构建做出了具体的规划。目前国际、国内对环

境税的设计都存在着不同的方案，我国国内常见的有三种设计方案。本文将在比

较分析国内外对环境税实施的理论和实践的基础上，提出符合我国实际情况的环

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境税法律制度的构建方案，即：我国目前尚不具备单独开征环境税的条件，应该

首先绿化我国现有与环境相关的税收制度，再对现有的环境费制度进行整合，两

者配合构建独具我国特色的环境税法律制度。

3．构建环境税实施的保障体制。法谚“无救济则无权利”。以往的研究更多

地局限在环境税制度本身设计的层面，至于环境税在实施过程中可能碰到的问题

及其解决方法的研究几乎处于空白，针对这一不足，本文在对我国环境税制度提

出构建完善方案之后，在文章的最后部分提出了针对环境税实施的法律保障体系

的构建。

（二）本文有待拓展之处

1．由于环境税是近几年来才得以迅速发展的一个新的研究课题，目前在国内

立法中只有很少与环境和资源有关的税种设计，还没有真正意义上的环境税立法

与实践，因而缺乏必要的统计数据对环境税的实施效果进行实证分析，从而使得

本文对环境税的实施效果的预见分析更多地局限于理论分析和国外短期实践的旁

证，全面性与客观性有所欠缺。今后随着环境税在我国的实施和完善，该领域的

实证分析将进一步加强，研究也将进一步深入。

2．由于笔者本身对税法学、经济学方面的知识掌握尚不够，对环境税的具体

计算和经济分析，只局限在比较浅的层次上，这一方面有待于进一步改善。

第一章环境税基本理论概述

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科学、合理的环境税法律制度的构建，离不开对环境税一般理论的研究，因

为环境税内涵应该如何界定，环境税费制度应该如何协调等问题都是环境税法律

制度构建中应该研究的最基本问题。

第一节环境税的界定

一、环境税的名称

国内外学界关于环境税名称的确定均有不同的观点，国际上有的称其为“环

境税”（environmental tax），如欧洲环境局就曾使用了这一叫法。①有的则将其称为

生态税（green tax），如经济合作与发展组织在其编写的“OECD 环境经济与政策

丛书”之《税收与环境：互补性政策》一书中就称其为“生态税”。国内对环境税

名称的界定也尚不统一，主要有三种叫法，即环境税、环境保护税、生态税。

笔者认为这几种说法都是从环境税保护环境的角度对其进行的命名，名称上

并无本质的不同，因此，笔者主张为了和学术界大多数人对环境税的称谓保持一

致，采用“环境税”这一名称。

二、环境税内涵的界定

关于环境税的内涵，当前学界主要有三种不同的学说：狭义说，中义说和广

义说。

狭义说，认为环境税就是环境污染税，即国家为了限制环境污染的范围、程

度，而向导致环境污染的经济主体征收的特别税种。②如有学者认为：“环境税是

国家为实现特定的环境政策目标，筹集环境保护资金，调节纳税人环境保护行为

而征收的税收，它主要包括污染物排放税，环境服务税以及污染产品税。”③

中义说，认为环境税是对一切开发、利用环境资源（包括自然资源、环境容

量资源）的单位和个人，按其对环境资源的开发、利用强度和对环境资源污染破

坏程度进行征收和减免的一种税收。④有学者认为：“环境税简单来说是基于环境

保护目的而征收的税”。⑤

广义说，认为环境税是税收体系中与环境资源保护和利用有关的各种税种和

税目的总称。这种观点认为，环境税不仅包括污染排放税、自然资源税，还包括

为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府影响某些与环境相关的经济

①OECD．Environmental Taxes：Recent Developments in China and OECD Countries [M]．1988．

②李慧玲．环境税费法律制度研究[M]．北京：中国法制出版社，2007：27．

③王亮，吴俊杰．开征环境税是实现可持续发展的重要举措[J]．财经经贸，1997，(10)：39-40．

④李慧玲．环境税费法律制度研究[M]．北京：中国法制出版社，2007：28．

⑤李挚萍．经济法的生态化[M]．北京：法律出版社，2003：150．

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硕士学位论文I摘要环境税，又被称为绿色税、生态税，是20世纪末兴起于国际税收学界的概念，它是一种兼具财政效应与环保效应的国家宏观调控手段。环境税的产生有着具体的社会背景。近年来，随着世界经济的飞速发展，环境问题已经成为全球面临的共同问题，它制约着经济的发展、威胁着人类的生存。由此，世界各国都在积极探索一条协调环境保护与人类生存和发展的有效途径。越来越多国家着手环境税的实践，也取得了一些积极的效果。具体到我国，改革开放30多年来，国内经济得到了迅猛发展，但同时也付出沉重的环境代价。环境的恶化又反过来制约经济的发展，进而影响人民的生活和生存安全。自1992年里约会议后，环境税作为一项环境经济政策在...

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