我国消费型增值税转型改革研究——基于公平产业税负的视角

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3.0 李佳 2024-09-20 4 4 794.05KB 49 页 150积分

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摘要

增值税作为一种流转税种，有着税基较广、税收中性等特点，为世界大多数国

家所广泛开征。但是由于各国增值税法对固定资产逐期转移价值是否允许扣除的

法律规定不同，增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型，并且各自具

备不同的特点和对经济、财政的影响效果。受到经济发展水平、税收征管手段和

历史原因的影响，2009年以前我国所实行的一直是生产型增值税。随着我国经济

发展，生产型增值税暴露出越来越多的问题，对投资的抑制和产业结构转型升级

的制约也越来越明显。为促进投资和经济发展，扶持一些产业的发展并还增值税

以中性，自2004年起，我国分别在东北三省开始进行了生产型增值税向消费型增

值税的转型改革试点。2009年1月1日起，又在全国范围内不分地区和行业的推广

开来。增值税的全面转型必将对我国财政收入、产业结构、经济结构等带来巨大

的影响。这次转型在降低税负、促进投资和产业升级的同时也由于其不彻底性而

使税制转型的成效打了折扣。本文从公平产业税负的视角，结合定量分析和定性

分析、构建模型分析等方法，剖析了转型对我国经济结构和发展带来的影响及转

型方案的不足，提出了进一步完善我国消费型增值税制的具体举措。为弥补转型

过程中存在的不足，并继续推进税制的改革，笔者提出了相应的建议和想法，相

信在不就得将来会对税制的改革和经济的发展产生一定的效果。

本文一共分作五个部分：

第一部分：绪论。首先阐明了文章选题的背景与意义，然后对国内外相关研究

文献进行回顾、评价，介绍文章的研究方法和范围，并说明创新点与不足之处。

第二部分：不同类型增值税产业税负理论分析。在介绍增值税内涵、计税原理、

特性的基础上，根据三种不同类型增值税的特点，通过构筑模型，分别从静态角

度、动态角度分析不同类型的增值税对资本有机构成不同的产业税负的不同影响。

第三部分：我国生产型增值税产业税负实证分析。先从我国生产型增值税的历

史沿革、制度设计入手，结合增值税类型确立之初的经济情况，分析我国曾选择

生产型增值税的主要原因。接着通过理论模型和实证分析的双重方法分析我国生

产型增值税存在的重复征税、限制投资等主要问题，并提出生产型增值税应该逐

渐变革以适应经济发展需求的观点。

第四部分：我国现行消费型增值税方案产业税负影响分析。从我国 2009 年增

值税转型的背景入手，详细介绍了增值税转型从东北试点到中部地区试点再到全

国推开的历史进程，分析了 2009 年增值税转型的主要内容。接着结合转型一年多

以来的经济统计数据，通过实证和模型结合的方法评价转型带来的成效和其中依

然存在的一些问题，并从公平产业税负的视角提出现行消费型增值税仍需进一步

完善的要求。

第五部分：进一步完善消费型增值税的方案。笔者认为，由于转型之前购进的

固定资产存量不能抵扣，如果不对转型之前购进固定资产的行业、企业进行一定

的帮助或者补贴，则有可能在新老企业之间造成不公平竞争，妨碍经济的良性发

展。而固定资产存量问题的解决又面临财政承受力和征管水平等不同层面的压力，

要彻底解决这一问题，加速折旧是一个不错的选择。同时，笔者提到增值税与营

业税并存的现状依然是制约不同产业公平发展、协调发展的一个瓶颈，同时还限

制了服务行业企业的投资和技术的进步，适时的将二者合并才能够彻底的解决这

一问题，接着提出了逐步合并的简单方案。

本文认为，生产型的增值税由于不允许抵扣购进固定资产所含的进项税额，对

企业的投资存在限制，同时对资本有机构成高的产业发展存在相对较多的障碍；

而在增值税转型的动态情形下，资本有机构成较高的产业其获利相对较多。增值

税类型转变的一年多以来，不同的行业和产业获得了不通程度的好处，但是此次

转型依然存在其不足之处有待改进。

关键词增值税类型；资本有机构成；产业税负；消费型增值税完善；

ABSTRACT

As a transfer tax，Value Added Tax has a wider tax base. It’s Revenue neutral. However,

due to the different Rule of law in different national, the VAT can be divided into

Production-type VAT, Income-type VAT and Consumption-type VAT. Each type has

different influence on economy. Being limited to economic development, tax collection

methods, before 2009, the type of VAT in China is the production-type VAT. Under The

economic development, since 1994, Production-type VAT exposed more and more

problems, the inhibition of the investment and upgrading the industrial structure become

increasingly evident. To promote investment and economic development, supporting the

development of some industries, since 2004, the three northeastern provinces of China

were started in the production of value-added tax to consumption-type VAT reform in

transition. January 1, 2009 onwards, and throughout the country regardless of the area

and the industry widely. Comprehensive transformation of value-added tax is bound to

China's financial revenue, industry structure, economic structure, a huge impact. The

transition to lower taxes, promote investment and industrial upgrading, but also leaving

due to its lack of thoroughness compromised the effectiveness of the tax system in

transition. In this paper, combining quantitative and qualitative analysis, building

models, empirical analysis, active analysis of the transformation on the development of

China's economic structure and the impact of restructuring of the deficiencies.

This paper is divided into five parts:

Part I: Introduction. First, the article explained the background and significance of this

paper, and review the international literature , evaluation, describes the scope of the

article, and that innovation and weaknesses.

Part II: VAT type on the theory of industrial structure. In introducing the concept of

value-added tax and tax principles, etc., based on the analysis of advantages and

disadvantages of value-added tax, goals. Then start from the analysis of the type of

value-added tax, VAT on three economic characteristics and to compare the impact on

the economy, by building models, respectively, from a static perspective, the dynamic

point of view of different types of value-added tax on the organic composition of capital

of different industries different influences.

Part III: production history and the main VAT issues. Start production VAT to the

history and system design, combining value-added type to establish the beginning of the

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摘要：

摘要增值税作为一种流转税种，有着税基较广、税收中性等特点，为世界大多数国家所广泛开征。但是由于各国增值税法对固定资产逐期转移价值是否允许扣除的法律规定不同，增值税可以分为生产型、收入型和消费型三种类型，并且各自具备不同的特点和对经济、财政的影响效果。受到经济发展水平、税收征管手段和历史原因的影响，2009年以前我国所实行的一直是生产型增值税。随着我国经济发展，生产型增值税暴露出越来越多的问题，对投资的抑制和产业结构转型升级的制约也越来越明显。为促进投资和经济发展，扶持一些产业的发展并还增值税以中性，自2004年起，我国分别在东北三省开始进行了生产型增值税向消费型增值税的转型改革试点。2009年...

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