现代风险导向审计中重大错报风险与审计定价

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

2006 年颁布的注册会计师执业准则全面推行现代风险导向审计方法。根据这

一方法，注册会计师应当按照审计风险来分配审计资源，在高风险领域分配较多

审计资源，在低风险领域分配较少审计资源，在既定的审计资源下，达到资源投

入与产出的最大化。国外研究中绝大部分实证研究都认为代表风险存货、应收账

款、资产负债率等指标对审计定价有着重要的影响，而国内研究得出的结果却众

说纷纭。是在颁布了新的注册会计师执业准则后，理论上讲审计方法已经与国外

保持了一致，现实审计施行中是否得到了应用？风险导向审计识别风险的程度如

何？代表着重大错报风险的各种指标是否在审计定价中得到体现？

本文通过理论分析，构建关于重大错报风险的逻辑假设，采用二元线性回归

模型对影响重大错报风险的各因素进行了分类，筛选，剔除不显著的风险因子，

建立重大错报风险的预测模型，并在此基础上，提出了研究假设，通过对 2007-2009

年沪市的实际数据的考察分析，以此获得经验证据来验证我国审计市场的效率。

通过对数据处理加工，本文获得如下结论：

（1）关于重大错报风险识别和评估方面的相关结论：对重大错报风险的识别

主要集中在财务风险和相关的持续经营能力风险上，这些风险变量与重大错报风

险显著正相关；对被审计单位的环境、行业以及公司治理机构等方面风险的关注

并没有得到较好体现，但总体呈现一种较好的趋势，这些风险变量与重大错报风

险弱相关，不过相关系数逐年增加。这说明了现阶段现代风险导向审计风险源头

的识别程度。（2）关于重大错报风险对审计定价影响的结论：综合重大错报风险

系数与审计费用率显著正相关，资产负债率和代表企业持续经营能力的指标与审

计费用率显著正相关。前者说明了审计市场在一定程度上是有效率的，上市公司

重大错报风险越大，审计资源投入越多，事务所对潜在损失考虑得越多，审计定

价就越高；后者说明了审计市场的效率还有待进一步提高，事务所在审计定价过

程中，更注重考虑客户的长期偿债能力和持续经营的适当性，对客户其他方面的

风险如盈利能力等没有较好的体现。

为了进一步提高现代风险导向审计对风险的识别水平，注册会计师应当提高其执

业水平，会计师事务所应当针对被审计单位特点进行业务行业化和专门化；为了

进一步提高审计市场对风险的定价效率，政府应当完善关于注册会计师的民事法

律责任以及转变审计定价的模式，由监管定价过渡到市场定价。

关键词：审计市场效率；现代风险导向审计；重大错报风险；审计定价

浙江财经学院硕士学位论文

VII

ABSTRACT

Certified Public Accountants 2006 practice guidelines request auditors use the

modern risk-oriented audit method. According to this method, the CPA should allocate

the audit resources to audit risk so as to raise the input and output effect. Most foreign

researches have proved that the risk of inventory, accounts receivables, asset-liability

ratio and other indicators have a significant impact on audit pricing, but domestic

researches have no clear results. The audit method at home has keep pace with abroad in

theory, whether it would have taken in reality? Risk-oriented audit method identify risks

and to what extent? Represents the risk of material misstatement indicators whether are

reflected in the audit pricing?

This dissertation first construct a theory frame about audit pricing on the risk of

material misstatement(RMM); Secondly, use binary linear regression model sorting,

screening, excluding non-significant risk factors, establish the risk of material

misstatement forecasting model(RMMF); Thirdly, hypotheses are tested with the data of

Shanghai Stock Exchange from year 2007-2009. Though hypothesis testing and analysis,

we can obtain the following conclusions:

(1) The conclusions on the identification and assessment of risk of material

misstatement: financial risk and going-concern risk is positively related to the risk of

material misstatement; the environment risk, industry risk and other aspects of corporate

governance risk has not been well reflected, but they indicate that long-term trends are

strengthening the risk of material misstatement.(2) The conclusions of the audit pricing

on the risk of material misstatement: the composite risk of material misstatement

coefficient, the asset-liability ratio and representative indicator of the going-concern risk

are positively related to the audit pricing; the profitability irrelevant to the audit pricing.

In order to improve the ability of risk recognition and assessment, the CPA should raise

the level of their practice, the CPA firms should be specialized according to the features

of customers; In order to improve the audit efficiency, the Government should improve

on the civil liability of CPA and change the audit pricing model, from regulatory pricing

to market pricing.

Key words: audit market efficiency; modern risk-oriented audit; audit pricing

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第一章绪论............................................................................................................1

第一节研究背景与研究意义.......................................................................... 1

第二节国内外文献综述.................................................................................. 3

第三节研究思路、框架及主要创新点.......................................................... 8

第二章制度背景与理论分析................................................................................11

第一节制度背景............................................................................................ 11

第二节相关理论分析.................................................................................... 14

第三章重大错报风险的识别与评估：基于公司特征的实证研究....................20

第一节变量设置............................................................................................ 20

第二节模型及样本数据................................................................................ 23

第三节实证研究与结果分析........................................................................ 24

第四章重大错报风险对审计定价影响的实证检验............................................32

第一节研究假设............................................................................................ 32

第二节变量设置............................................................................................ 32

第三节模型与样本数据................................................................................ 34

第四节实证研究与结果分析........................................................................ 35

第五章结论与政策建议........................................................................................44

第一节结论.................................................................................................... 44

第二节政策建议............................................................................................ 45

第三节研究的不足之处................................................................................ 47

参考文献.................................................................................................................. 48

附录

..................................................................................................................51

致谢

..................................................................................................................61

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第一章绪论

第一节研究背景与研究意义

一、研究背景

随着市场经济的不断发展和深入，证券市场在国民经济中的作用不断提高，其

信息披露质量也越来越受到各界人士的关注。由于上市公司业务交易纷繁复杂，

注册会计师的专业判断往往成为多数投资者参考的重要标准。而注册会计师要取

得比较理想的审计成果，离不开审计市场的效率的提高。一个高效的审计市场不

但关系到整个市场体系优化资源配置功能的发挥，而且决定着注册会计师行业在

市场经济发展中的地位以及自身的发展完善程度。根据法玛（Fama）c提出的“有

效市场假说（EMH）：资本市场在价格形成中能够充分而准确地反映全部相关信息，

该市场就是有效率的。”这一说法来看，该假说认为资本市场效率取决于市场的定

价效率。审计市场是资本市场中的一个组成部分，研究审计市场的效率就是研究

审计定价的效率。

2006 年颁布的注册会计师执业准则全面推行现代风险导向审计方法。根据这

一方法，注册会计师应当按照审计风险来分配审计资源，在高风险领域分配较多

审计资源，在低风险领域分配较少审计资源，在既定的审计资源下，达到资源投

入与产出的最大化。在新的审计风险模型中：审计风险=重大错报风险×检查风险，

在不考虑注册会计师自身能力前提下，审计风险主要取决于上市公司的重大错报

风险。一个有效的审计市场，注册会计师应当根据不同的审计风险来决定审计资

源的投入，根据成本补偿的原理收取相应的审计费用。所以，审计风险对审计定

价的影响程度，反映了审计市场的效率。本文从研究审计定价机制的角度来研究

审计市场的效率，为审计市场提高效率提出建议。

国外研究中绝大部分实证研究都认为存货、应收账款、资产负债率等指标对

审计定价有着重要的影响，而国内研究得出的结果却众说纷纭。是国内审计市场

的问题？还是审计方法的问题？如果是审计方法的问题，在颁布了新的注册会计

师执业准则后，理论上讲审计方法已经与国外保持了一致，现实审计施行中是否

得到了应用？代表着重大错报风险的各种指标是否在审计定价中得到体现？本文

c法玛教授最主要的贡献是提出了著名的“有效市场假说”（Efficient Market Hypothesis，EMH）。该假说认为，

相关的信息如果不受扭曲且在证券价格中得到充分反映，市场就是有效的。1970 年他在最有声望的专业金融

杂志即《金融》杂志上发表了具有影响力的一流的关于 EMH 的经典论文《有效资本市场：理论与实证研究回

顾》，该论文不仅对过去有关 EMH 的研究作了系统的总结，还提出了研究 EMH 的一个完整的理论框架。在

此以后，EMH 蓬勃发展，其内涵不断加深、外延不断扩大，最终成为现代金融经济学的支柱理论之一。

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文VI摘要2006年颁布的注册会计师执业准则全面推行现代风险导向审计方法。根据这一方法，注册会计师应当按照审计风险来分配审计资源，在高风险领域分配较多审计资源，在低风险领域分配较少审计资源，在既定的审计资源下，达到资源投入与产出的最大化。国外研究中绝大部分实证研究都认为代表风险存货、应收账款、资产负债率等指标对审计定价有着重要的影响，而国内研究得出的结果却众说纷纭。是在颁布了新的注册会计师执业准则后，理论上讲审计方法已经与国外保持了一致，现实审计施行中是否得到了应用？风险导向审计识别风险的程度如何？代表着重大错报风险的各种指标是否在审计定价中得到体现？本文通过理论分析，构...

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