优化我国税制结构研究——基于纳税主体的视角

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3.0 李佳 2024-09-20 4 4 618.05KB 47 页 150积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

本文内容属于优化税制结构的范畴，但与以往优化税制结构的研究不同。以

往优化税制结构的理论一般是基于最优税收理论，以税收的公平和效率原则为指

导，研究最优税种问题。在这种研究角度下，无论国内还是国外都取得了较多的

研究成果，基本得出了流转税和所得税双主体的税制模式比较有利于一国税制发

展的结论。本文提出一种研究税制结构优化的新视角，从纳税主体的视角，即依

据主体纳税人的不同，同样以税收的公平和效率原则为指导，研究有利于一国税

制发展的理想税制模式。并在此基础上，研究了我国目前的税制模式现状，以及

各税种及征管措施的优化。

本文主体内容首先对税制结构的理论基础进行了梳理，回顾了税收原则理论

和最优税收理论的研究成果，并在此基础上，对比以主体税种为标志的税制模式

分类，以纳税主体为依据对税制模式进行了分类，进而以公平原则和效率原则衡

量了以纳税主体为标志的理想的税制模式选择。得出的理论分析结果是，以企业

和个人双纳税主体的税制模式比较有利于一国税制的发展。接下来，文章分析了

以纳税主体为标志的税制模式的经济效应和社会效应。以结果分析的方式，探讨

了以纳税主体为标志的各种税制模式对经济活动和社会活动可能产生的影响，以

此再次判定哪种税制模式是理想的税制模式。对经济活动的影响通过其各自对投

资、消费、出口、技术进步的影响来衡量，对社会活动的影响则通过其各自对公

平、就业、教育的影响来衡量。得到的结论是对企业和个人征税对各种活动的影

响各有利弊，因而不能采取极端的税制模式，应该建立以企业和个人双纳税主体

的税制模式。然后，文章按照以纳税主体为标志的税制模式分类的衡量标准，根

据相关数据，分析了我国目前的税制结构属于以纳税主体的税制模式的哪一种，

并进一步分析了我国在这种税制模式下的企业纯收入税负率和个人纯收入税负

率。为了辨别企业为纳税主体的税制模式和个人为纳税主体的税制模式的分界线，

也为了对我国的企业和个人纳税份额进行国际比较，文章根据相关数据观察了世

界部分国家 2005-2007 三年的企业和个人纳税份额，并选取了十个国家与中国进

行对比，得出的结论是我国在世界上属于企业纳税份额过高，个人纳税份额过低

的国家，应该向经济发达国家的税制模式靠拢，降低对企业的征税份额，提高对

个人的征税份额，即向以企业和个人双纳税主体的税制模式过渡。最后，根据前

面三个部分得出的以企业和个人双纳税主体的税制模式更有利于税制结构优化的

结论，从各税种的优化措施和征管的优化措施两个方面，针对目前我国税收制度

浙江财经学院硕士学位论文

中存在的问题，提出了相应的对策建议。

本文提出的基于纳税主体的视角研究税制结构，进而探求最优的税制模式，

是对最优税制模式理论的创新。在此基础上进行的理论分析和实证分析也有力地

补充了现有的税制结构理论。对企业纯收入税负率的定义和实证分析，丰富了现

有的微观税收负担研究。在研究方法上采用了理论分析、结果分析和实证分析相

结合的方式，阐明了企业和个人双纳税主体的税制模式是理想的税制模式。本文

的研究结果对优化我国的税制结构具有实际的指导意义，在此角度下所提出的各

税种和征管的优化措施对我国税收制度改革有借鉴价值。

关键字：税制结构；最优税制模式；纳税主体；纯收入税负率

浙江财经学院硕士学位论文

III

ABSTRACT

This paper proposed a new idea to research tax structure. From the angle of main

taxpayer in a tax system, the tax system can be divided into three modes: the mode of

enterprises as main taxpayer, the mode of persons as main taxpayer and the mode of

enterprises together with persons as main taxpayer. This paper proved the ideal tax

system mode from three aspects: the analysis from tax principles theory, the analysis

from real tax data and the analysis from the effect to economy and society. The

conclusion is that the mode of enterprises together with persons as main taxpayer is the

ideal tax system mode.

The content of this paper consists of five parts: Firstly, it introduced the

background, the innovation and the meaning of this research. Secondly, it reviewed the

basic theory of optimize the tax structure. On this basis, it proposed the idea of

classifying tax system mode from the angle of main taxpayer and analyzed the ideal

tax system from the tax principles of fairness and efficiency. Thirdly, it analyzed the

effect to economy and society of different modes, and concluded the same result with

the analysis of theory. In the next, it used correlative tax data to research the present

tax system mode of China and other countries. Then concluded the ideal tax system

should be the mode of enterprises together with persons as main taxpayer through the

international comparison. In this part, it also researched the tax burden of China’s

enterprises and persons with an index called Tax Burden of Pure Income. Lastly, it

proposed the countermeasures and advices to optimize the tax system of China.

This paper proposed the view to observe the tax system structure based on the main

taxpayer, and then explored the ideal tax model. It innovated the tax theory.

Keywords: tax system structure; optimized tax system mode; main taxpayer; tax burden

rate of pure income

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要本文内容属于优化税制结构的范畴，但与以往优化税制结构的研究不同。以往优化税制结构的理论一般是基于最优税收理论，以税收的公平和效率原则为指导，研究最优税种问题。在这种研究角度下，无论国内还是国外都取得了较多的研究成果，基本得出了流转税和所得税双主体的税制模式比较有利于一国税制发展的结论。本文提出一种研究税制结构优化的新视角，从纳税主体的视角，即依据主体纳税人的不同，同样以税收的公平和效率原则为指导，研究有利于一国税制发展的理想税制模式。并在此基础上，研究了我国目前的税制模式现状，以及各税种及征管措施的优化。本文主体内容首先对税制结构的理论基础进行了梳理，回顾了税收原...

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