公共财政支出会计核算基础研究

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3.0 赵德峰 2024-11-19 7 4 1.55MB 59 页 15积分

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摘要

为应对政府财政危机、管理危机和公众信任危机，20世纪70年代末西方发达

市场经济国家掀起了以一场以新公共管理为标志的政府改革运动。作为公共管理

的基础性信息系统，公共会计一直处于改革的前沿。而权责发生制核算基础在反

映政府绩效方面的优势引起了政府改革者的关注，截至目前已有一半以上的OECD

成员国实施了权责发生制公共会计改革。中国政府也面临类似选择。从我国政府

信息内部使用者需求来看，政府功能的转换势必影响政府财务会计的目标定位，

从而影响公共会计核算基础的选择。从我国政府信息外部使用者需求来看，社会

公众对公共财政支出的透明度的质疑与不满将迫使政府披露更多更高质量的会计

信息。基于国际公共会计改革趋势以及我国公共会计信息内外部利益相关者的需

求，我国公共会计的权责发生制改革已如箭在弦，但是对于如何成功推行这项改

革，即公共会计改革路径、权责发生制引入的深度与广度等问题尚存在广泛争议。

因此，本文的研究意义在于：通过探究对公共财政支出项目以权责发生制为基础

的会计核算，一方面将为公共支出管理提供技术研究；另一方面也为我国未来共

会计改革提供可选择的改革切入点。

全文分为六章。第一章介绍课题研究的背景和现实意义，在国内外相关研究

综述的基础上，提出本课题的研究内容、研究方法和结构框架。第二章重点介绍

新公共管理理论、委托代理理论与现代会计理论，分析新公共管理理论与政府预

算管理、政府财务信息披露之间的关系以及委托代理理论在公共会计改革中的应

用，并界定“公共会计”概念，以奠定下文研究的理论基础。第三章通过指出我

国当前公共财政收支与债务现状、部门预算制度改革和公共支出绩效评价改革中

所存在的问题，认为其根源在于当前我国公共会计体系以收付实现制为主的会计

核算基础。提出问题后，本章介绍海南省的权责发生制公共会计改革实践，验证

了引入权责发生制的公共支出会计核算将有利于政府公共支出的管理。为研究如

何推进改革，第四章总结美国、英国和法国公共财政支出会计核算基础变迁过程，

并介绍相关国际公共部门会计准则，从而得出对我国公共财政支出会计核算改革

的有益启示。在借鉴国际经验的基础上，第五章以政府债务性支出与资本性支出

的个别项目为重点研究对象，探讨以权责发生制为会计核算基础的核算方法，试

构建公共财政支出会计核算体系，从而为公共支出管理提供技术支持。最后，第

六章归纳全文的研究结论，并针对在公共财政支出会计核算中引入权责发生制的

现实难点，提出需要进一步研究的问题。

关键词：公共会计财政支出权责发生制收付实现制

ABSTRACT

In response to the Government's fiscal crisis, management crisis and public

confidence crisis in the late 1970s, Western governments of developed market

economies launched a reform movement symbolized by new public management. As a

basic information system of public administration, public accounting has always been

at the forefront of reform. And the advantages of accrual-based accounting system in

terms of the governmental performance evaluation caused the government reformers

attention. Since far more than half of the OECD member countries have introduced

accrual-based accounting, the Chinese government is also facing a similar choice.

Internally, the transformation of government functions is bound to affect government

financial accounting target, thus affecting the basis of accounting. Externally, the

doubts and discontent for the transparency of public expenditure will force the

government to disclose higher quality of accounting information. So, the reform of

accrual accounting has been in full swing based on the international trend of public

accounting reform and information needs of both external and internal. However, there

exists a controversy on how to implement this reform, including the public accounting

reform path, the right depth and breadth of the accrual basis introduction. Therefore,

the significance of this study lies in that public expenditure management will be

provided with a technical approach and public accounting system reform will find a

starting point, by exploring the accounting method on public expenditure on an accrual

basis.

Paper is divided into six chapters. The first chapter introduces the background and

significance of the research, and then presents the contents, research methods and

structural framework based on a review of relevant research at home and abroad. The

second chapter introduces new public management theory, agency theory and modern

accounting theory. Besides, this chapter analyzes the relationship between the new

public management theory and government budget management, financial information

disclosure and the application of agency theory in in public accounting reform so as to

lay the theoretical foundation. The third chapter analyzes public revenue, expenditure

and debt situation, as well as the current problems in the reform of the budget system

and public sector expenditure performance evaluation, with a conclusion indicating the

nature of the problem stems from its cash basis of public accounting. Furthermore, this

charpter verifies the conclusion by a case study of Hainan Province accrual accounting

reform. In Charpter four, paper summarizes the transition of accounting basis in United

States, Britain and France, and introduce the relevant International Public Sector

Accounting Standards,from which present useful insights on public expenditure

accounting reform in China.Based on international experience, the paper in the fifth

chapter focus on specific items of debt and capital expenditures and probes into the

accrual accounting method so as to build public expenditure accounting system, which

provides technical support for public expenditure management. Finally, Chapter VI

summarized the full text of research findings and raised issues that need further study.

Key word: Accrual Basis, Cash Basis, Fiscal Expenditure, Public

Accounting

中文摘要

ABTRACT

第一章绪论 ........................................................ 1

1.1 本文研究的背景及意义 ........................................... 1

1.1.1 研究的背景 ................................................. 1

1.1.2 研究的意义 ................................................. 2

1.2 国内外相关研究综述 ............................................. 2

1.2.1 国外相关研究 ............................................... 3

1.2.2 国内相关研究 ............................................... 3

1.3 本文的研究内容、方法及框架结构 ................................. 5

1.3.1 本文的研究内容 ............................................. 5

1.3.2 本文的研究方法 ............................................. 6

1.3.3 本文的框架结构 ............................................. 6

1.4 本章小结 ....................................................... 7

第二章本文研究的相关理论概述 ...................................... 8

2.1 新公共管理理论 ................................................. 8

2.1.1 新公共管理理论主要内容 ..................................... 8

2.1.2 新公共管理与政府预算管理 ................................... 9

2.1.3 新公共管理与政府财务信息披露 .............................. 10

2.2 委托代理理论 .................................................. 11

2.2.1 委托代理理论的基本内容 .................................... 11

2.2.2 公共管理中的多重委托代理关系 .............................. 12

2.2.3 委托代理理论在公共会计改革中的应用 ........................ 13

2.3 现代会计理论 .................................................. 13

2.3.1 公共会计定义 .............................................. 13

2.3.2 会计核算基础 .............................................. 14

2.4 本章小结 ...................................................... 15

第三章我国公共支出管理与公共会计改革现状与问题 .................... 16

3.1 我国公共支出管理改革现状与问题 ................................ 16

3.1.1 我国公共财政赤字与债务规模不断扩大 ........................ 16

3.1.2 部门预算缺乏定额资料 ...................................... 19

3.1.3 公共支出绩效评价缺乏成本信息 .............................. 20

3.2 我国公共会计体系改革现状与问题 ................................ 21

3.2.1 我国公共会计体系的现状 .................................... 21

3.2.2 我国公共会计会计核算基础的问题 ............................ 24

3.2.3 债务性支出与资本性支出核算中的问题 ........................ 25

3.3 海南省权责发生制公共会计改革实践 .............................. 25

3.3.1 权责发生制公共会计改革主要举措 ............................ 26

3.3.2 权责发生制公共会计改革成效 ................................ 28

3.4 本章小结 ...................................................... 29

第四章公共财政支出核算引入权责发生制的国际借鉴 .................... 31

4.1 各国公共财政支出会计核算基础的变迁 ............................ 31

4.1.1 美国公共会计核算基础变迁 .................................. 31

4.1.2 英国公共会计核算基础变迁 .................................. 33

4.1.3 法国公共会计核算基础变迁 .................................. 35

4.2 国际公共部门会计准则的借鉴 .................................... 36

4.2.1 债务性支出相关准则 ........................................ 37

4.2.3 资本性支出相关准则 ........................................ 40

4.3 本章小结 ...................................................... 41

第五章我国公共财政支出会计核算体系构建 ............................ 42

5.1 政府债务性支出会计核算体系 .................................... 42

5.1.1 发行债券的会计核算 ........................................ 42

5.1.2 地方政府投融资平台债务的会计核算 .......................... 45

5.1.3 公务员养老金支出的会计核算 ................................ 45

5.2 政府资本性支出会计核算体系 .................................... 46

5.2.1 房屋建筑物构建支出的会计核算 .............................. 46

5.2.2 无形资产支出的会计核算 .................................... 47

5.3 本章小结 ...................................................... 48

第六章总结与展望 .................................................. 49

6.1 全文总结 ...................................................... 49

6.2 研究展望 ...................................................... 49

第一章绪论

本章阐述了我国公共财政支出会计核算体系引入权责发生制研究的背景和意

义（1.1），在梳理国内外相关研究综述（1.2）的基础上，提出了本文的研究内容、

方法及框架结构（1.3），最后对本章内容进行了小结（1.4）。

1.1 本文研究的背景及意义

1.1.1 研究的背景

上世纪 70 年代末，全球范围内掀起一场以新公共管理运动为标志的政府改革

运动。新公共管理运动旨在通过引入市场竞争机制，运用市场经济管理的理论、

技术与方法，以提高公共部门的管理效率以及公共资源的使用效益，并实现对公

共部门管理全方位的变革和改造。公共会计核算是公共管理的一种基础方法与手

段，其中权责发生制会计核算基础在提高政府绩效方面的优势，受到了政府改革

者的关注，因而兴起了收付实现制核算基础向权责发生制变迁的改革浪潮。

迄今为止，超过半数的 OECD 成员国已实施权责发生制公共会计改革。国际

货币基金组织等国际组织和一体化组织也相继通过制定权责发生制的技术标准或

者通过要求成员国政府遵守以权责发生制为核算基础的规定，积极倡导并推动世

界各国权责发生制公共会计的改革。

中国政府也面临类似选择。从我国政府信息的内部使用者需求来看，政府功

能的转换必然将对政府公共会计的目标有所影响，进而影响到公共会计核算基础

的选择。改革开放以来我国公共财政管理重心一直集中于收入管理，随着近年我

国政府经历了政府功能向服务型、管理型、绩效型的逐步转变，从 1998 年起我国

正式提出要构建社会主义市场经济发展要求的、具有中国特色的公共财政框架体

系，并相继进行部门预算、政府采购、国库集中收付、政府收支分类等公共支出

管理制度的改革，以提高政府公共支出管理的效率，促进政府公共受托责任的履

行。在此过程中，以收付实现制为核算基础的公共会计在提供完整的财务信息方

面暴露出诸多不适应性。例如，在实施政府采购与国库集中制度改革后，公共会

计的采购环节与付款环节自然分离，造成部分大型公共工程采购尾款需等到工程

保修期结束后予以支付。如果该工程项目周期较长甚至跨越几个年度时，则账面

金额容易与实际情况有较大出入。因此，为如实地反映政府受托对国家经济政治

活动进行管理的情况以及政府在多大程度上履行受托责任，我国应借鉴国际经验

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摘要为应对政府财政危机、管理危机和公众信任危机，20世纪70年代末西方发达市场经济国家掀起了以一场以新公共管理为标志的政府改革运动。作为公共管理的基础性信息系统，公共会计一直处于改革的前沿。而权责发生制核算基础在反映政府绩效方面的优势引起了政府改革者的关注，截至目前已有一半以上的OECD成员国实施了权责发生制公共会计改革。中国政府也面临类似选择。从我国政府信息内部使用者需求来看，政府功能的转换势必影响政府财务会计的目标定位，从而影响公共会计核算基础的选择。从我国政府信息外部使用者需求来看，社会公众对公共财政支出的透明度的质疑与不满将迫使政府披露更多更高质量的会计信息。基于国际公共会计改革趋势以...

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