重建财务报告公信力的技术视角——利用XBRL改进财务报告供应链

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3.0 李江 2024-09-24 5 4 652.9KB 62 页 160积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

财务报告是财务会计的最终产品，也是企业与外界交流的主要媒介，它在维

系公司产权契约和支撑证券市场有效运作方面具有不可替代的突出作用。而财务

报告公信力，就是社会对企业的一种信任程度，即认为企业客观公正、不偏不倚

地对经济活动作出反映，财务报告的使用者能够依据企业所提供的财务报告作出

正确的决策。

自从 2001 年末“安然事件”爆发以来，全球范围内公司财务报告失败的案例

不胜枚举，此后的反思与剖析文献很多，但它们大多都仅仅把注意力集中在公司

财务报告生成和提供过程中的某些环节或因素，例如会计准则、注册会计师审计

等，因而所得出的结论和看法无疑具有片面性。为了更加全面地了解公信力丧失

的原因并采取可行的补救措施，本文从财务报告的供应链入手，分析整个链条上

涉及到的所有参与者，他们的作用以及可能导致其作用失效的原因。

在信息时代，网络技术高速发展，基于网络环境下的可扩展企业报告语言

XBRL 的诸多优点，为企业改进财务报告供应链提供了技术支撑，并将从理念上引

起整个财务报告供应链的变革，将各个利益相关者节点的非理性行为和决策降到

最低点，从而以技术的理性给最终的产成品提供强有力的支持。

本文共有六个部分，首先在第一章中对国内外如何重建公信力的研究状况进

行评述，得出西方学者已经意识到 XBRL 技术为改进财务报告公信力带来了机遇，

并且进入了较深层次的探索，而我国仍然停留在对 XBRL 技术的介绍阶段；第二

章介绍了何为财务报告公信力及公信力的重要性，并借助最新的联合概念框架确

认财务报告公信力的实质；第三章描述目前财务报告公信力丧失的现象，结合安

然案例分析导致这种现象产生的原因，最后指出现有技术存在的瓶颈是导致财务

报告公信力丧失的原因之一；第四章介绍 XBRL 技术的产生发展、工作原理、技

术特点及其为财务报告供应链带来的冲击；第五章分别从供应链的整体和各利益

相关者两个方面详细分析了 XBRL 对信息供应链的改进以及对最终财务报告产成

品的影响；第六章结合我国实际，分析在我国推广基于 XBRL 技术的信息供应链

可能出现的问题，并提出相应的解决对策。

本文的创新之处在于：①属于交叉学科研究，结合运用了会计学、传播学、

信息经济学、计算机科学等多学科的相关知识；②研究视角新颖，从供应链的角

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度出发，结合新兴的 XBRL 技术来探讨财务报告公信力丧失的原因及改进的对策；

③观点比较鲜明，提出重建财务报告公信力是财务报告供应链上所有节点的共同

责任，而 XBRL 技术将对财务报告供应链的改进提供强有力的技术支撑。此外，

抓住了财务报告公信力和会计信息质量特征的契合点，提出质量特征是公信力的

载体和表现形式，公信力是质量特征的凝结与升华等观点。

关键词：财务报告；会计信息；公信力；XBRL；供应链

浙江财经学院硕士学位论文

ABSTRACT

Financial report is the final product of financial accounting. It’s also the primary

medium for enterprise to communicate with the outsider. It has unique function on

maintaining the corporate property contract and supporting the efficient operation of

security market. Public confidence of financial report is the degree of trust holding by

society, it will affect whether financial report users can make a correct decision.

After the Enron bankruptcy by the end of 2001, there are numbers of fraudulent

cases about corporate financial report all over the world. In order to find out the causes

of the credibility loss in financial reporting and then adopt feasible remedy measures,

the paper starts with the introduction of financial reporting supply chain, analyzes the

function and the invalidation of all the participants on the supply chain.

Under the information period, internet technology has gained rapid development.

XBRL, which based on the net environment, provides a technical support to improve

the information supply chain. It reduces irrational behaviors and decision-making of the

interests to the lowest degree, then provides a strong support to the final report by a

rational technique.

There are 6 parts in the paper. In Chapter 1, the paper comments on the study of

rebuilding the public confidence in financial reporting. In Chapter 2, the paper

introduces the concept of public confidence and its significance, and makes sure the

characteristics of the credibility of financial report. In Chapter 3, the paper describes the

phenomena that the lack of public trusts, and analyzes the reasons associate with

“Enron” event. At last, the paper points out the technical bottleneck on how to guarantee

the credibility. In Chapter 4, the paper introduces the origin and evolution, the principles,

the technical characteristics of XBRL, and the impact it brings to financial supply chain.

In Chapter5, the paper further analyses the effect of XBRL on improving supply chain

and its final product in detail. The last Chapter introduces the problems of popularizing

XBRL in financial supply chain in our country integrated with our own concrete

conditions and recommends solutions.

III

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The innovations of this paper shows as follows: first, the paper makes a cross

usage the knowledge of accounting, communication, information economics, and

computer science; second, the research angle is special, studies the reasons why

financial report credibility loss combining with XBRL from the point of financial

supply chain; third, viewpoint is clear, put forward that rebuilding of financial report

public confidence is the common responsibility of all stakeholder in financial supply

chain, and the XBRL technology will provide technical platform for improvement of

financial report supply chain. Besides, this paper catches the combining point of the

credibility of financial report and accounting information quality characteristic, thinks

quality characteristic is the presentation form and media of public confidence, and the

public confidence is the concreting of quality characteristics etc.

Keywords: financial report; accounting information; public confidence; XBRL;

supply chain

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第一章前言...................................................................................................................1

第一节写作背景....................................................................................................1

第二节国内外研究现状述评................................................................................2

第三节论文框架和基本观点................................................................................8

第二章财务报告公信力概述.....................................................................................10

第一节公信力——财务报告生命力之源..........................................................10

第二节如实反映——财务报告公信力之魂......................................................12

第三节信息质量特征细分——财务报告公信力之实......................................14

第三章财务报告公信力丧失的表象及其透视...........................................................18

第一节公司财务报告公信力丧失的表象..........................................................18

第二节公信力丧失表象的透视——财务报告供应链的技术瓶颈..................20

第四章 XBRL为重建财务报告公信力提供技术平台 ..............................................28

第一节信息技术的创新与XBRL的产生 ...........................................................28

第二节 XBRL的工作原理与技术特点 ...............................................................30

第三节 XBRL对财务报告供应链的冲击 ...........................................................34

第五章 XBRL对财务报告供应链的改进 ..................................................................37

第一节 XBRL对财务报告供应链整体的改进 ...................................................37

第二节 XBRL对财务报告供应链各环节的改进 ...............................................39

第三节 XBRL对财务报告供应链产成品的改进 ...............................................42

第六章推广基于XBRL技术的财务报告供应链 ......................................................45

第一节 XBRL在全球的推进 ...............................................................................45

第二节在我国开发应用XBRL的现状及存在的问题 .......................................46

第三节对我国推广采用XBRL的建议 ...............................................................48

参考文献.........................................................................................................................53

附录.................................................................................................................................58

致谢.................................................................................................................................59

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第一章前言

第一节写作背景

财务报告是会计信息系统的最终产品，是企业①与利益相关者之间最重要的沟

通方式之一。它通过与外界交流其财务状况、经营绩效以及发展前景，帮助信息

使用者预测未来现金流量及风险水平，进而影响他们作出决策。企业财务报告所

提供的会计信息，是投资者判断的重要依据，会计信息的质量直接决定了会计信

息的价值、决策有用性及会计职业的竞争力。然而近年来，全球一系列丑闻——

中国的琼民源、银广厦、郑百文，法国的维旺迪，甚至在号称世界财务报告质量

之首的美国，安然、世通、施乐会计造假事件的发生，使得会计信息的可信性遭

到了质疑，人们开始怀疑注册会计师的独立性，质疑财务报告的质量，投资者的

信心大大受挫。财务报告公信力的丧失已经成为一个国际性的问题，这引起了各

国政府及社会公众的普遍关注。

财务报告由公司的管理当局负责编制，由独立的会计师事务所进行鉴证，交

由董事会批准，最后由客观的证券分析师进行分析，由信息传递者进行传播。在

这些信息的基础上，投资者和其他利益相关者将作出决策，这就是财务报告供应

链。供应链上的每一个环节都相辅相成，为向财务报告用户提供决策有用的高质

量信息共同作用，任何一个环节的失误都可能会导致财务报告功能的失效。那些

造假企业无外乎在某一环节或某些环节中通过将单纯的数字以复杂的会计手法加

以包装，借此虚增盈余、美化财务报表，导致信息用户作出了错误的决策。而正

如在这些案件中看到的一样，我们会在财务报告可信性消失的时候付出高昂的代

价。

自上世纪末起，随着全球经济一体化和信息处理技术的不断发展，信息使用

者的信息需求也发生了变化，他们一方面要求便捷、高效地获取所需要的完整、

可信的财务报告信息，另一方面又不想被动地接受现成的财务报告，而是想定制

个性化地财务报告。但传统的纸质财务报告，受技术条件以及成本效益的限制，

所提供的财务信息大多是建立在历史成本基础上按期提供报告（年度、中度、季

① 本文中的企业指公开发行股票的上市公司。

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度），且信息内容也基本是量化的财务信息为主，这就存在着历史信息与未来业绩

预测不相关、片面强调收益或盈利等问题。此外，传统纸质财务报告模式是基于

通用目的的假设，没有考虑不同群体使用者对信息的不同需求，没有兼顾他们的

个体差异。部分企业目前即便提供了网络财务报告，也大多是其纸质财务报告的

电子版本，且信息披露采用的技术结构与信息用户互不兼容，使资料的交换和再

利用受到限制，这种做法不能满足网络环境下信息使用者的需求，也无益于改善

财务报告的信息质量。以上这些局限性影响了财务报告信息的完整性、相关性和

及时性，而完整性、相关性和及时性正是可信性的基础，这最终导致了市场上整

体财务报告公信力的丧失。

可扩展企业报告语言 XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是基于

可扩展标记语言 XML（eXtensible Marketable Language）技术标准建立起来的用于

财务报告的电子语言。它是一个开放的、平台独立的国际标准，是进行实时、准

确、有效与高性价比的商业报告数据的电子存储、操作、再利用与交换的标准。

它对财务数据进行特定的标识和分类，并提供对财务信息更加强大的解释和分析

平台。XBRL 技术下的网络财务报告能改进传统的财务报告，提高财务信息质量、

增加财务信息价值并能对信息产生、流转到应用的各个环节带来深刻的变革，财

务信息供应链上的各个环节都能享受它带来的便捷。

财务报告信息供应链是市场得以运转的关键所在。更具公信力的财务报告需

要报告供应链的各利益相关者方通力协作，财务报告公信力的重建对于财务报告

供应链上的各利益相关者都有不可推卸的责任。本文将从供应链的整体及供应链

上的各利益相关者角度探讨如何利用 XBRL 技术改进财务报告供应链，解决因财

务报告供应链失效而导致的财务报告公信力的缺失问题，重建财务报告公信力。

第二节国内外研究现状述评

一、国外研究现状

在英国 1862 年颁布的《股份公司法》中已经出现了会计信息“真实性”的概

念。但直到 20 世纪 30 年代开始，才大量出现研究会计信息质量的文献。从 20 世

纪70 年代开始，会计界对会计信息质量的研究进入了更加系统的阶段，研究得到

进一步加强。20 世纪 90 年代以后，关于会计信息真实性问题的研究，由于新情况

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浙江财经学院硕士学位论文摘要财务报告是财务会计的最终产品，也是企业与外界交流的主要媒介，它在维系公司产权契约和支撑证券市场有效运作方面具有不可替代的突出作用。而财务报告公信力，就是社会对企业的一种信任程度，即认为企业客观公正、不偏不倚地对经济活动作出反映，财务报告的使用者能够依据企业所提供的财务报告作出正确的决策。自从2001年末“安然事件”爆发以来，全球范围内公司财务报告失败的案例不胜枚举，此后的反思与剖析文献很多，但它们大多都仅仅把注意力集中在公司财务报告生成和提供过程中的某些环节或因素，例如会计准则、注册会计师审计等，因而所得出的结论和看法无疑具有片面性。为了更加全面地了解公信力丧失的原...

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