新准则体系下的盈余管理——基于会计职业判断的角度

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3.0 李江 2024-09-24 4 4 526.82KB 53 页 160积分

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硕士学位论文

摘要

中华人民共和国财政部规定，所有上市公司自 2007年1月1日起施行新企业

会计准则（以下简称新准则或新准则体系）。新准则体系体现了国际趋同，采用原

则导向，其颁布和实施，给企业的财务和会计人员提出了前所未有的挑战，其中

作为显眼的亮点就是会计人员职业判断的内容空前扩大。要求企业的会计人员不

仅要了解准则制定者的意图，而且所提供的会计信息也要对企业经营决策提供参

考；既要顾全会计信息质量的大局，又要有利于企业经营管理的决策的小局。在

会计职业判断空间扩大的同时，留给企业盈余管理的空间也相应地扩大。本文就

是在研究新准则体系会计职业判断空间的基础上，详细研究了运用新准则体系内

的会计职业判断空间进行盈余管理的方法，给企业的管理当局和会计人员提供一

个适度盈余管理的平台。

本文的基本思路是研究并指导企业会计人员如何合理运用会计职业判断的内

容和程度进行适度的盈余管理。文章以介绍盈余管理的方法为主要手段，所介绍

的盈余管理的技术方法都是在会计职业判断的空间之内。盈余管理是与会计职业

判断紧密结合的。本文最后运用实证的分析方法，以“资产减值”这一会计职业

判断的点为例，用数据说明上市公司在新准则体系内已经做到怎样运用会计职业

判断进行盈余管理。

本文从新准则下会计职业判断的体系角度来分析盈余管理的技术方法。主要

内容是：先提出了新准则体系下会计职业判断的空间，将其系统全面地总结出来，

形成一个有机整体；再系统地总结并提出了新准则体系下合理运用会计职业判断

进行适度盈余管理的方法；这些方法是建立在所提出的会计职业判断的空间之内

的，两者结合紧密，全面地展示了会计职业判断和盈余管理在具体实务操作中的

有效结合的形式；最后将 2006 年年报数据和 2007 年半年报数据进行比较分析，

得出并印证了在新准则体系下长期资产减值准备已经不是上市公司进行盈余管理

的点，而流动资产减值准备有取代长期资产减值准备，通过计提和转回在盈余管

理中发挥调节利润的作用。

关键词：盈余管理；会计职业判断；新准则体系；资产减值

硕士学位论文

ABSTRACT

Peoples Republic of China Ministry of Finance formulates new accounting

standards system, it will be executed by all public companies since

January.01,2007.The new accounting standards system reflects international

conversion ,by the way of oriented principles. It gives accountants the unprecedented

challenge, the most remarkable spot is the content of accounting professional judgment

has expanded. It requests accountants not only to understand the intention of the

standards formulators, but also to provide accounting information that is useful to

decision-making. While the content of accounting professional judgment expands, the

space of earning management also correspondingly expands . This article studies the

content of accounting professional judgment in the new accounting standards system

as a foundation, then studies the methods of earnings management in the new

accounting standards system, wants to provide accountants a platform of a moderate

earnings management.

This article has a thinking of studying and directing accountants how to make

earnings management by utilizing the content of new accounting professional

judgment. It introduces the methods of earnings management as a principle mean. All

methods of earnings management are included in the space of accounting professional

judgment. Earnings management and accounting professional judgment are closely

integrated. Then the article uses the method of measurement, studies the spot of

“Assets reduction” as a example, reflects public companies how to do earnings

management in the new accounting standards system.

The article analyzes the technical method of earnings management from the

perspective of accounting professional judgment’s system. The main content is: Firstly,

summarizing and proposing the space of accounting professional judgment, Then

summarizing the methods of Earnings management in the new accounting standards

system. These methods are established in the space of accounting professional

judgment. At last, using the data of 2006 annual Final reports and the data of 2007

硕士学位论文

III

half annual report to carry on the comparative analysis, verifying that the long-term

assets reduction preparation has already not carried on the spot of the earnings

management by public company under the new accounting standards system, but the

current assets reduction preparation has substituted long-term assets reduction

preparation, through the idea of extracting and returning to adjust the profit in the

earnings management.

Keywords: Earnings management; Accounting professional judgment; New

accounting standards system; Assets reduction

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第一章绪论...................................................... 1

第一节国内外研究文献综述 ...................................... 1

第二节研究方法 ................................................ 4

第三节本文的框架和创新之处 .................................... 4

第二章盈余管理与会计职业判断的概念和联系........................... 7

第一节盈余管理与会计职业判断的概念 ............................ 7

第二节盈余管理与会计职业判断的联系 ............................ 8

第三章新准则下会计职业判断空间.................................... 11

第一节关于会计核算原则、核算条件及时间的判断 .................. 11

第二节关于会计计量和核算方法的判断和选择 ...................... 13

第三节本章小结 ................................................ 15

第四章新准则下合理运用会计职业判断进行盈余管理的方法............. 17

第一节关于会计确认方面的盈余管理的方法 ........................ 17

第二节关于会计计量方面盈余管理的方法 .......................... 25

第三节关于会计政策选择中盈余管理的方法 ........................ 31

第四节关于会计估计方面的盈余管理 .............................. 33

第五节关于会计政策、会计估计变更方面的盈余管理 ................ 35

第六节本章小结 ................................................ 36

第五章新准则下盈余管理要求与方法的关系

——以会计职业判断中的资产减值为例.......................... 37

第一节数据、变量和模型 ........................................ 37

第二节实证结果和分析 .......................................... 39

第三节实证研究结论和研究局限性 ................................ 44

结论.............................................................. 46

参考文献............................................................ 47

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第一章绪论

第一节国内外研究文献综述

一、国内外基于会计职业判断的盈余管理规范研究的三个阶段

第一阶段研究会计政策的选择与企业利润操纵的关系的阶段。

国外对于会计政策选择的研究成果主要有：戈登（Gordon,1964）的实证研

究表明，管理者选择会计政策的目的是为了能在各期平滑盈余（smoothing net

income）。①瓦茨和齐默尔曼（Watts and Zimmerman,1978）提出，会计政策是一

个十分复杂的过程，取决于多种因素，其中主要有：（1）簿记成本；（2）政治成

本；（3）契约成本和（4）管制成本。1986 年瓦茨和齐默尔又根据经济学的契约

理论，对会计政策的选择要求提出了三大假设：（1）补偿计划假设；（2）债务契

约假设；（3）政治成本假设。②

国内关于会计政策研究的起步较晚，其成果主要有：（1）认为会计的可选择

性源于会计的模糊性，并把会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策（黄菊波

和杨小舟，1995；赵宇龙，1998）。（2）提出企业会计政策选择应注意的问题（龚

光明和林涛，1997；张洪新，1997）。（3）会计政策的影响因素是与股东的合约，

与债权人的合约和与政府的合约（唐松华，2000）。（4）剖析会计操纵行为和会计

政策选择的经济要求（蒋义宏，1999；陆建桥，1999；王跃堂，2000）。

第二阶段为研究会计职业判断与盈余管理的关系的阶段。

从2001 年开始，由于我国颁布的《企业会计制度》在会计核算的方法规定上

给予企业更大的自主权，这就使得企业的会计人员在对某一经济事项选择会计政

策时更具有灵活性，职业判断成为一个重要的问题凸显出来。国内的学者将目光

从单一的会计政策选择问题的探讨转向与职业判断结合起来进行探讨或者专门就

会计职业判断进行研究。

这一时期的主要成果有：（1）对会计职业判断进行定义，阐述了会计职业判

①Gondon and J. Myron. Postulates, Principles and research in Accounting. Accounting Review ,1964.

②瓦茨，齐默尔曼.《实证会计理论》中译本，黄世忠等译.中国商业出版社，1990.

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断的内容和程序，并简要分析了会计职业判断和盈余管理之间的关系（杨家亲、

徐燕，2003）。（2）会计职业判断有助于反映经济业务的实质，有助于提高会计信

息的有用性，同时若滥用会计职业判断，也会扭曲企业真实的财务状况和经营成

果，为企业管理当局操纵利润，进行盈余管理提供了可能（王敏，2005）。（3）会

计职业判断空间扩大的原因在于我国会计准则的制定采用原则导向。会计职业判

断空间扩大有利于增加会计信息的相关性和可靠性，同时也可能会由于会计人员

出于自身利益、道德水平等影响使会计信息失真（蔡明，2005）。（4）新制度（2000

年以来颁布）留给企业会计选择的空间主要有：会计原则的选择、会计政策的选

择、会计估计、重要性原则的运用（游小荣，2005）。（5）会计职业判断分为业务

适用性判断、规范适用性判断和惯例适用性判断三个层次（孔海波、张金标，2005）

第三阶段，2006 年2月15 日财政部发布新准则以来，对新准则体系下会计

职业判断和盈余管理的关系研究的阶段。

2006 年2月以来对此方面讨论主要有两个方面：

（一）讨论新准则体系的存货、借款费用、债务重组、非货币性资产交换、

无形资产、企业合并等具体准则有关确认计量方法改变对新旧准则过渡期上市公

司利润变化的影响（初一，2006/04；常锦，2006/04；余建国，2006/05；李颖俊，

2006/08；何军，2006/08）。新旧准则过渡的利润变化应该有很多方面影响因素，

从具体会计准则来分析主要有 26 项具体会计准则的变化与此有关（王君彩、王保

平，2006/06）。

（二）讨论新准则体系下企业利润操纵的行为或盈余管理的空间。通过对具

体会计准则的分析，认为新准则体系缩小了盈余管理空间，减少了上司公司的利

润操作，并简要分析了上司公司可能采用的盈余管理的手段和方法（魏安霞、杨

崇明，2006/04；王士勇，2006/04；杜国栋，2006/05；张莉、王赞，2006/11；贾

改仙，2006/11）。认为新准则体系有利于提高盈余管理的有效性和会计信息的质

量（段艳琳，2006/03；李琳，2006/06；王卫波，2006/08）。

二、国内外关于资产减值与盈余管理要求①实证研究的文献综述

本文为了对上市公司实施新准则后进行盈余管理的操作方法进行统计分析，

① “盈余管理要求”是相对于“盈余管理动机”而言的，两者意思相近。“盈余管理要求”是进行适度盈余

管理的前提。而“盈余管理动机”这种说法往往是导致过度的盈余管理。适度盈余管理主要指的是所进行的

盈余管理完全合乎新会计准则规定而进行的盈余管理的调整和规划。

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硕士学位论文I摘要中华人民共和国财政部规定，所有上市公司自2007年1月1日起施行新企业会计准则（以下简称新准则或新准则体系）。新准则体系体现了国际趋同，采用原则导向，其颁布和实施，给企业的财务和会计人员提出了前所未有的挑战，其中作为显眼的亮点就是会计人员职业判断的内容空前扩大。要求企业的会计人员不仅要了解准则制定者的意图，而且所提供的会计信息也要对企业经营决策提供参考；既要顾全会计信息质量的大局，又要有利于企业经营管理的决策的小局。在会计职业判断空间扩大的同时，留给企业盈余管理的空间也相应地扩大。本文就是在研究新准则体系会计职业判断空间的基础上，详细研究了运用新准则体系内的会计职业判断空间进...

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