我国企业所得税税收负担问题的研究——基于对我国上市公司的实证分析

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3.0 李江 2024-09-24 4 4 696.9KB 53 页 160积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

企业所得税负担问题是我国当前经济理论界十分关注的重大课题。税收政策制定

和修正的一个重要内容就是优化税负水平与税负结构。这里需要指出的是，企业所得

税的名义负担与实际负担往往是不一致的，通过对企业所得税实际税收负担的追踪调

查，准确把握我国目前不同地区、不同行业的企业所得税实际税负状况，是评估现行

税制和政策公平性和有效性的基础，也可以为税收政策与制度的制定和修正提供有价

值的参考信息，为税收负担的理论研究提供有意义的数据，为政府有关职能部门确定

企业所得税的课征强度提供实证依据。理清企业所得税实际税负现状，还有利于比较

准确地预期“两税合一”的实施效果，从而有助于以后制定和实施更为有效的税收政

策，保证企业的健康发展和国家税收的合理增长。

目前，从微观企业层面进行企业所得税负担的研究还比较少，在本文的写作过程

中，笔者进行了一些探索。

本文首先诠释了企业所得税税收负担的内涵，在此基础上提出企业名义所得税税

收负担与企业实际所得税负担的不同，并证明了研究企业实际税收负担的必要性。接

着选择以上市公司为样本，利用平均实际税率（ETR）这一指标，用 2000 年至 2006

年的最新数据分行业、分地区对上市公司所得税实际税负作了全景式的实证分析和参

数检验，摸清了上市公司实际税负的现状，并对研究结果进行分类分析和总结，得出

行业、区域、税收优惠政策、税收征管是影响上市公司所得税实际税负的重要因素。

然后，承接实证结论，用定性分析与定量分析相结合的方式，对形成企业所得税实际

税收负担差异的原因进行剖析并作了合理性判定，指出具体问题所在。鉴于 2007 年3

月“两税合一”后新企业所得税法对企业所得税税收负担的新影响，本文还阐述了新

企业所得税税收负担的制度安排并预期了实施的效果。最后，针对研究结果和存在的

问题，从公平企业所得税税收负担的角度提出一些具体的政策建议。

在研究方法的选择上，本文采用理论分析与实证分析，定性分析与定量分析相结

合的分析方法，并主要采用了实证分析的方法。首先，通过历年税收年鉴、统计年鉴

及上市公司资讯网等网站，获取大量的数据，并对这些数据进行进一步的整理、分类

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和统计。其次，借助相关分析、单因素方差分析、参数检验等数理统计方法，分行业、

分地区分析我国企业所得税的实际税负，拟通过研究，得出我国企业所得的实际税负

担水平及差异的现状，找出形成实际税负差异的因素和问题，其中，在分析税收优惠

政策对企业所得税实际税负存在差异的影响时，再次以上市公司为样本采用了定量分

析，并得出相应的结论。

关键词：企业所得税负担；平均实际税率；税负差异；实证研究；原因剖析；合

理性判定；政策建议

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ABSTRACT

Corporate income tax burden is an important research project that draws great

attention from current economic theory circles in china. One of the important contents of

the tax policy establishment and revision is to adjust and optimize the tax burden to a

moderate level. Here points out that, the corporate income tax burden with the actual

burden is inconsistent. Find out the actuality of the corporate income tax burden between

the enterprises、the industries、the regions is a foundation to appraise present tax system and

policy's fairness and the availability, and attempt to provide valuable information for the

establishment and the revision of the tax policy, provide the significant data for the

fundamental research on tax burden, provide the experiential conclusion for the

governments. Take the clear view of the corporate income tax burden, will also be helpful

to formulate and implement more effective tax policy, guarantee enterprise's healthy

development and the national tax revenue reasonable growth.

At present, studies on the corporate income tax burden from the microscopic

enterprise are quite too few. Author has carried on some explorations in following several

aspects in the paper writing process, mainly displays in:

The paper starts with the introduction the theory of corporate income tax burden, in

this foundation proposes the difference between the nominal tax burden and the actual tax

burden of the corporate income tax burden, and has proved the necessity of the research on

the actual corporate tax burden. Then, by way of the public data of the listed company, this

paper makes use of average effective tax-rate (ETR) this index showing that industry、

region、preferential tax policy、tax collection and administration are significant factors to

influence the income tax level of listed companies. And continues the conclusion of

experiential research in chapter three, unifies the research to analyze the deep reasons to the

corporate income tax actual burden differences, in which specially adopts the quantitative

analysis on the preferential tax policy to explain the differences of tax burden. In Chapter

five, the paper analyzes the new corporate income tax burden and the expected effect after

the combination of corporate income tax. Finally, in view of the findings and the existence

question, puts forward some concrete suggestions from the angle of fair corporate income

tax burden.

The paper chooses the diagnosis analysis method as the main research method, gets

III

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the massive data through kinds of statistical yearbook as well as the website. Then carries

on the further reorganization, the classification and the statistics to these data .Next, with

the aid of mathematical statistic methods such as the correlation analysis, single factor

variance analysis, parameter examination, comes to obtain the actual corporate income tax

burden of our Country, and the factors which forms the difference, among, when analyzes

the influences of preferential tax policy to the corporate income tax burden, takes the listed

company as the sample once more, uses the quantitative analysis method and draws the

corresponding conclusion.

KEY WORDS: corporate income tax burden; average Effective Tax-rate; discrepancy

in tax burden; the experiential research; suggestions

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第一章导言............................................................ 1

1.1 研究的背景及意义................................................. 1

1.2 国内外研究现状................................................... 3

1.3 论文的结构、创新及不足........................................... 7

第二章企业所得税税收负担理论........................................... 9

2.1 企业所得税税收负担的内涵......................................... 9

2.2 企业名义所得税负担与企业实际所得税负担.......................... 10

2.3 企业所得税税收负担设计的影响因素分析............................ 11

第三章我国现行企业所得税税收负担的实证研究——以我国上市公司为样本.... 16

3.1 我国企业所得税概况.............................................. 16

3.2 我国上市公司所得税税负研究的实证方法............................ 19

3.3 我国上市公司所得税税负研究的结果分析............................ 22

第四章我国现行企业所得税实际税收负担差异的原因分析及合理性判定........ 30

4.1 我国现行企业所得税实际税负差异的原因分析........................ 30

4.2 我国现行企业所得税实际税负差异的合理性判定...................... 36

第五章 “两税合一”后新企业所得税税收负担的制度安排及效果预期.......... 38

5.1 新企业所得税税收负担的制度安排.................................. 38

5.2 新企业所得税税收负担的效果预期.................................. 39

第六章公平企业所得税税收负担的政策选择................................ 42

6.1 改进企业所得税优惠政策.......................................... 42

6.2 加强企业所得税税收征管.......................................... 44

6.3 完善企业所得税的会计核算和信息披露.............................. 45

参考文献............................................................... 46

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第一章导言

1.1 研究的背景及意义

1.1.1 问题的提出

在经历了“效率优先”的改革后，中国社会从来没有像今天这样强烈地呼唤

公平。今年两会期间，企业所得税法草案提交十届全国人大五次会议审议通过，

有人说，“内、外资企业将从此告别税负不公的时代”。然而，再仔细研究企业的

财务报表时，总有一个的现象令人疑惑，启人深思：不同行业或不同区域的企业，

甚至是同一个行业或同处一个地域的企业，其所得税实际税收负担差别甚大，有

零税负到税负高达 100%无限档税率档次不等。这究竟是否公平合理呢？这个问题

需要我们进一步的研究和分析。

企业所得税法是国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间的权利及义

务关系的法律规范，是国家宏观调控目标和产业导向的具体体现。然而现行的企

业所得税却日渐暴露出一些弊端，如：税率名实不符、税收优惠各异、税收征管

存在一定的随意性和不规范性，由此造成不同企业的所得税实际税收负担不尽相

同，同一企业不同年度的实际税负畸高畸低，对企业、对投资者、对国家税收的

稳定都是不利的。总之，企业所得税实际税收负担的差距如果过大，不仅不利于

社会的安定团结，而且与共建“和谐”的目标背道而驰，亟待引起社会各方的关

注。

1.1.2 研究的意义

众所周知，税收负担是税收分配范畴的核心问题，是研究税收参与国民收入

分配的主要方向和起点，是国家制定分配政策和税收政策的主要依据，与一个国

家的经济增长和社会稳定密切相关。因此，税收负担问题历来是关系国计民生最

敏感、最尖锐的问题之一。

我国学术界对税收负担问题已作过较多研究，但大都以理论研究为主，以宏

观税负的研究为多，从微观企业层面进行企业所得税负担的实证研究还比较少。

本文通过对企业所得税税收负担的追踪调查，准确把握我国目前不同地区、不同

行业的企业所得税税收负担，不仅使得我国税收负担问题的研究进一步细致和深

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文摘要企业所得税负担问题是我国当前经济理论界十分关注的重大课题。税收政策制定和修正的一个重要内容就是优化税负水平与税负结构。这里需要指出的是，企业所得税的名义负担与实际负担往往是不一致的，通过对企业所得税实际税收负担的追踪调查，准确把握我国目前不同地区、不同行业的企业所得税实际税负状况，是评估现行税制和政策公平性和有效性的基础，也可以为税收政策与制度的制定和修正提供有价值的参考信息，为税收负担的理论研究提供有意义的数据，为政府有关职能部门确定企业所得税的课征强度提供实证依据。理清企业所得税实际税负现状，还有利于比较准确地预期“两税合一”的实施效果，从而有助于以后制定和实施...

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