完善我国旅游税收研究

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3.0 李江 2024-09-24 4 4 594.36KB 53 页 160积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

改革开放以来，我国的旅游业有了巨大的发展。根据世界旅游组织统计和预

测，我国目前已成为世界上主要的国际旅游接待国和客源国，并且到 2020 年我国

将成为世界第一大旅游目的地国。在旅游如火如荼的发展势头下，旅游业日益壮

大而成为经济发展的主要源泉，而旅游税收问题却是一个全新的课题，有待深入

探讨。因而，对我国旅游税收的完善进行研究具有重要的理论认识意义和现实指

导意义。

文章共分为五章：第一章为导论，阐述了研究主题的意义、国内外的研究现

状、论文结构等；第二章是旅游税收的界定，这部分包括对旅游进行简要概述，

然后对旅游税收进行界定，最后指出我国的旅游税收类型；第三章为我国旅游税

收情况及存在的问题，首先介绍并分析了我国旅游企业营业税情况，然后说明我

国旅游税收存在的主要问题，笔者认为我国旅游税收目前面临税种复杂、费挤税

问题较突出、优惠方式单调、税收流失问题严重等问题；第四章为旅游税收国际

经验借鉴，主要对国际上就旅游征税的旅游增值税、旅游税、环境税等进行介绍

和比较借鉴；第五章为我国旅游税收的完善提出建议，本章首先简要介绍了完善

我国旅游税收的理论基础，然后将我国现行旅游税收和国际上成功经验相结合，

依照我国目前的税收环境和国情，提出完善我国旅游税收的指导性建议。

具体而言，本文主要包括如下几个方面的内容和重要观点：

1.明确界定了“旅游税收”的内涵，认为旅游税收是指以旅游为课税对象而

设计征收的税种统称。根据旅游的构成要素以及我国税制设计的特点，旅游税收

包括对旅游者税收和旅游业税收。

2.说明了我国旅游税收情况，首先通过一系列数据说明我国旅游企业营业税

情况，接着详细说明了我国旅游企业存在税种复杂、费挤税问题较突出、优惠方

式单调等问题。

3.详细介绍国际上旅游税收征收情况并加以借鉴，国际上就旅游征税的税种

主要包括旅游增值税、旅游税、环境税等，然后通过分析得出值得借鉴之处；

4.系统提出完善我国旅游税收的政策建议，笔者认为我国目前可以将旅游业

纳入到增值税的课征范围并且适时可以开征生态旅游税，同时认为应该清理旅游

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行业的乱收费现象，进行费改税，并且加大旅游税收优惠力度等等，文中在对旅

游税收的征管问题方面也提出了具体的解决措施，从而保证旅游税收合理而有效

地进行优化。

关键词：旅游税收；问题；国际借鉴；完善对策

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ABSTRACT

Since the reforming and opening, China has had tremendous advances in tourism

industry. Statistics from the World Tourism Organization indicate that China has

become one of the leading international tourist source countries over the world, and it

predicts China will become the biggest tourism destination in 2020. With the growing

tourism becoming the main source of economic development in China, the research of

tourism taxation has an important influence in the academic and practical aspect.

There are five chapters in this thesis. The first part is introduction, in which the

author explained the significance of this subject, and the structure etc. The second part

is the definition of tourism taxation. In this part, the author first explained the basic

concepts of tourism taxation, then showed us the types of tourism taxation in China.

The third part is the current situation in tourism taxation of China. It first analyses the

sales tax in tourism, then illustrates the main problems in tourism taxation. The fourth

part is about the experiences in other countries to let us know how to do in our country.

The fifth part is the perfecting of our tourism taxation.

Main contributions in this thesis are as follows:

First, it clarifies the meaning of “tourism taxation” and defines that tourism

taxation is the taxation of tourism and it includes all the taxes in tourism, but in this

thesis it means sales tax.

Second, it details current situation in tourism taxation, including the sales tax of

China and the main problems.

Third, it introduces the tourism taxation experiences in other countries, including

value added tax, travel tax and environmental tax etc.

Finally, it gives suggestions on the perfecting of our tourism taxation. The author

thinks China should impose value added tax on tourism and give more tax preference on

it etc.

Keywords: tourism taxation; problem; international experiences; perfecting

suggestions

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第 1 章导论...................................................................................................................7

1.1 选题意义............................................................................................................7

1.2 国内外旅游税收研究现状................................................................................8

1.3 文章的结构安排和创新点..............................................................................10

第 2 章旅游税收的界定...............................................................................................6

2.1 旅游概述.............................................................................................................6

2.2 旅游税收界定及类型 .....................................................................................8

第 3 章我国旅游税收情况及存在主要问题.............................................................12

3.1 我国旅游企业营业税情况及分析..................................................................12

3.2 我国旅游税收存在的主要问题......................................................................19

第 4 章旅游税收国际经验借鉴.................................................................................24

4.1 旅游增值税及其比较借鉴..............................................................................24

4.2 旅游税及其比较借鉴......................................................................................26

4.3 生态税及其比较借鉴......................................................................................28

4.4 旅馆税及其比较借鉴......................................................................................30

第 5 章完善我国旅游税收的对策分析.....................................................................32

5.1 完善我国旅游税收的理论基础......................................................................32

5.2 完善我国旅游税收应遵循的原则..................................................................35

5.3 完善对策建议..................................................................................................36

结束语.............................................................................................................................46

参考文献.........................................................................................................................47

致谢.............................................................................................................................50

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第 1 章导论

1.1 选题意义

改革开放以来，我国的旅游业有了巨大的发展。在入境旅游市场方面，我国

接待入境游客人数排名在 1978 年居世界第 41 位，到 2002 年上升至世界第 5位，

在 2003 年尽管受到伊拉克战争以及“非典”疫情的影响，我国的入境旅游遭受到

了很大挫折，但入境游客人数仍位居世界第 5位。2004 年我国入境旅游市场全面

恢复，成为世界上增长最快的旅游目的地国家，并被全球知名的旅游传媒 TTG

（Travel Trade Gazette，Asia）评定为 2004 年度全球最佳旅游目的地。在国内旅

游市场方面，随着人民生活水平的不断提高，我国的国内旅游市场是在 20 世纪

90 年代开始呈现迅猛发展的局面。除了 2003 年由于受“非典”的影响有所下降

外，在 1994 年至 2005 年中国国内旅游人数呈现上升趋势。国内旅游人数由 1994

年的 52400 万人次增长到 2005 年的 121200 万人次,净增加 68800 万人次，增长幅

度超过 100%。世界旅游组织统计表明，我国目前已成为世界上主要的国际旅游

接待国和客源国之一，据世界旅游组织预测，到 2020 年我国将成为世界第一大旅

游目的地国。旅游市场的迅猛发展带动我国旅游收入快速增长，我国旅游收入占

全球旅游收入由 1980 年第 26 位上升至 2004 年第 6位。同时旅游收入占我国国内

生产总值的比例不断提高，到 2004 年该比例已经达到 17.45%。

综合以上所述，我国的旅游业日益壮大而成为经济发展的主要源泉，那么旅

游税收又是何种发展现状呢？到目前为止，学术界对我国旅游税收问题的研究很

少也不系统深入，为了保证旅游对税收收入的贡献以及旅游的长期可持续发展，

对旅游税收问题进行系统研究迫在眉睫。笔者认为本文的选题意义主要表现在两

个方面：

1．理论认识意义。西方对旅游税收问题的研究已相当深入，并且取得了丰富

的研究成果，最具典型代表性的是 Gooroochurn 旅游税收理论。但是，这些理论

在我国文献资料中并不多见，从而有必要对将这些理论进行介绍，以便进一步的

研究，从而具有重要的理论认识意义。

2．现实指导意义。随着旅游在我国经济中的重要性日益提升，旅游税收收入

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在我国税收收入中所占份额也越来越大，但我国目前我国学术界对旅游税收问题

却还未进行过深入研究，甚至旅游税收的概念都未曾明确提出，同时经过研究表

明旅游税收流失现象仍然很严重，此外旅游税收与旅游的发展也存在密不可分的

关系，我国能不能成为真正的世界旅游强国，我国现有的旅游资源优势能不能转

换为产业优势和竞争优势，这些都需要更好更规范地对我国旅游税收进行完善，

因而本文具有很强的现实指导意义。

1.2 国内外旅游税收研究现状

1.2.1 国外研究现状

西方对旅游税收问题研究已经有很久的历史，从西方关于旅游税收的文献来

看，主要包括两大方面：一方面是理论研究，包括对旅游征税一些问题的综合概

括、旅游税收的效应分析等；另一方面是实证研究，通过建立模型对本国的旅游

税收问题进行分析。在实证方面，目前国际上通行的做法是运用可计算的一般均

衡模型（CGE 模型）进行模拟分析，在运用一般均衡模型时假设对旅游征税的增

值税（目前国际上对旅游征税通常为增值税）税率增加 0.1%，而其他税率不变，

来分析对与旅游相关的行业，如制造业、交通运输业、零售业、餐饮酒店业、其

他服务业等十多个相关行业的影响，据此确定对相关行业的旅游税收政策。由于

我国旅游税收包含于各个税种之中，对旅游征税的税种包括营业税、增值税、消

费税、企业所得税等等，基本上无从得到旅游税收收入的数据，从而我们以下主

要从理论方面来对国外研究现状进行介绍。

Bird（1992）指出政府从旅游业获得财政收入的来源分为三种：①对公共资

源的使用征收合理的费用；②对从事旅游业的单位和个人制定一套税收体制；③

对游客的行为征税。Bird 还指出通常可从两方面对旅游征税，一是通过一般的税

收体制，即开征利润和销售税（profit and sales tax）；二是对游客征收行为目的税，

即出境税（exit tax）和入境税（entry tax）及对旅馆征税。此外 Bird（1992）还

详细说明了设计最优旅游税的限制，并回顾了发展中国家对旅游征税所用的财政

手段，虽然在其文章中没有规范的模型，但是对旅游税收进行了综合概述。

Copeland（1991）、Chen 和Devereux（1999）对旅游进行了重要的规范分析，

但是文章关注的是扩大旅游部门。Copeland（1991）发现当存在国内游客时，对

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文3摘要改革开放以来，我国的旅游业有了巨大的发展。根据世界旅游组织统计和预测，我国目前已成为世界上主要的国际旅游接待国和客源国，并且到2020年我国将成为世界第一大旅游目的地国。在旅游如火如荼的发展势头下，旅游业日益壮大而成为经济发展的主要源泉，而旅游税收问题却是一个全新的课题，有待深入探讨。因而，对我国旅游税收的完善进行研究具有重要的理论认识意义和现实指导意义。文章共分为五章：第一章为导论，阐述了研究主题的意义、国内外的研究现状、论文结构等；第二章是旅游税收的界定，这部分包括对旅游进行简要概述，然后对旅游税收进行界定，最后指出我国的旅游税收类型；第三章为我国旅游税收情况...

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