内部控制效果及其评价问题研究

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3.0 李江 2024-09-20 4 4 784.25KB 64 页 150积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

1．主要内容和观点

内部控制是一个古老而又充满活力的话题。于企业而言，其实施内部控制管理的目的就是

建立一套自我调节、自我约束的控制系统以便回避经营风险。目前，随着内部控制管理实践

的日益普及以及内部控制研究的不断深入，内部控制的内容也在不断丰富与发展。很多企业

已经认识到了内部控制的重要性，并且建立起了一定的内部控制制度。然而，目前的现实是，

企业建立的内部控制制度，要么因为与企业的经营特点与业务流程不相符，要么因为在实践

中执行不力，其控制效果很不理想，相当多的内部控制制度并没有产生应有的控制效果，甚

至有些制度只是停留于纸上、墙上，基本上形同虚设。因此，如何评价和提高企业的内部控

制效果是我国当前面临的一个重要现实和理论课题。

本文从设计和执行两个方面研究内部控制的效果。在研究内部控制设计的完整性的同时，

更关注其执行的有效性。基于此目的，本文提出了一个内部控制效果的评价体系，以希望把

内部控制的效果进行量化分析。

全文共分为四个部分，先从内部控制效果和评价的概念、产生和发展等基本理论入手，

奠定后续研究的基础；再提出综合性的评价体系，研究评价体系的完整性、评价程序的严谨

性、评价方法的可行性以及评价标准的合理性等问题；然后，采用实证研究方法，调查、分

析目前我国企业内部控制效果的现状及原因；最后，以案例分析的研究方法，阐述前面所提

出的内部控制效果评价体系的具体运用方法。每部分的具体内容如下：

第一部分，首先介绍了内部控制的概念，阐述了内部控制的产生与发展，归纳总结了国

内外内部控制效果评价的研究成果，最后提出了内部控制效果评价的未来拓展。

第二部分，首先阐述内部控制效果的评价目标、主体和对象，接着分析了内部控制效果

的评价程序以及内部控制效果评价的信息披露，再论述内部控制效果评价指标体系的设计原

则、逻辑起点及框架构建，最后建立了内部控制效果的综合评价的指标体系和加权综合评分

方法。

第三部分，先介绍了本次对我国内部控制效果调查的过程及调查结果，然后分析了调查

研究的结论及影响我国内部控制效果的因素。

第四部分，采用案例研究的方法，将内部控制综合评分法运用到案例分析中，验证了评

价体系的合理性、评价方法的可行性及评价结果的可靠性。

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本文认为我国内部控制制度虽有建设，但不尽完善，内部控制规范还未形成完整体系；

内部控制在实际工作中发挥一定的作用，但还不尽如人意，还没有很好地实现内部控制的控

制目标。企业内部应依据业务循环建立内部控制程序，发挥企业内部审计、外部审计的监督

作用。结合我国具体内部控制环境特点，发挥政府在我国内部控制规范制定中的推动功能。

在内部控制中引入适合我国国情和经济发展趋势的内部控制方法，提高我国企业内部控制的

效果。

2．主要贡献

2.1 理论意义

理论上，通过对研究文献的梳理、分析和总结，使有关内部控制效果的理论研究更加系

统化，研究脉络更加清晰，从而为内部控制效果的深入研究奠定基础，丰富内部控制理论的

研究内容。

2.2 应用价值

实践上，通过调查研究，可以摸清我国企业内部控制建设和应用的具体情况，提出了一

套内部控制效果的评价体系，并在此基础上提出改善企业内部控制管理的具体对策，从而帮

助企业提高经营管理水平和竞争力。

关键词: 内部控制；COSO；控制效果；综合评价

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III

ABSTRACT

Internal control has developed for long times. The objects of taking internal control are

constituting an efficient system which make the enterprise be self-adjusted or self-avoided the risk in

the daily operation. Nowadays, more and more enterprises realize the importance of internal control

systems and decide to start up their own internal control systems. However, what disturbs the

manager is the incompleteness and invalidity of internal control systems. Some of them can’t be

according with the operation processors, and some of them can’t be executed well in practice, or

they can’t achieve the goals of previous internal control planning. So, how to evaluate the effect of

internal control in an enterprise and then improve it, are the theoretical and practical problems.

This thesis makes a study from two sides of internal control evaluation, design and executing.

The thesis focuses not only in the design of internal control system, but also in the effects of

executing in operation. For this purpose, the thesis puts up an evaluation system to quantities the

effect of internal control. All the passage has four parts. At first, it summarizes the concept and the

basic theories of the internal control, include the effect and the effect evaluation system, as the basic

research plan. Besides, introduce the synthetic evaluation system, which contains the integrality,

validity and the rationality of internal control’s criterion. Then, a whole research will investigate the

present situation of internal control in China; the passage will show a new system evaluation system

and analyze the related index. In the end, an example will be shown to explain the whole evaluation

system of internal control.

The following is the view points of this passage:

The first part summarizes the concept of internal control and the evaluation about this item,

introduces the history of internal control in China and discussed the further development of internal

control.

The second part, the purposes, measures of evaluation in internal control are introduced, and the

passage describe the evaluation processor and related information exposure.

Besides, the thesis will show the details on the evaluation index and weight-average index systems.

The third part exposes the practical investigation results, which come from the managers in

some corporation, analyze the rationality and validity of the internal effect evaluation system.

The last part take quantized analyzing in a specific example of internal control effect evaluation

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system, proved that the internal control effect system is valid and creditable.

The internal control system in our country are building up, but not appropriate for every

enterprise. In planning the internal control through practical aspects, the internal control system

should be set up for the operation cycle in the enterprise to keep it effective.

The aim of this passage is to put up the effect evaluation system of enterprise’s internal control

though some investigation and a specific example, and the results indicates that the evaluation

system this thesis put forward is scientific and has strong operation in practice. Moreover, we should

have a high level internal control evaluation system fitting both the reality of our country and the

demand of the economic development.

Keywords: internal control; COSO; internal control effect; synthetic evaluation

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第 1 章绪论 …………………………………………………………………1

1.1 研究背景及研究意义 ………………………………………………1

1.2 研究方法 ……………………………………………………………2

1.3 机构体系 ……………………………………………………………2

1.4 主要创新点 …………………………………………………………3

第 2 章内部控制效果及其评价的理论框架 ………………………………6

2.1 相关概念的界定 ……………………………………………………6

2.2 内部控制的产生 ……………………………………………………7

2.3 内部控制效果评价的目标 …………………………………………8

2.4 内部控制效果评价的主体 …………………………………………9

2.5 内部控制效果评价的对象 …………………………………………9

2.6 内部控制效果评价的标准 …………………………………………10

2.7 内部控制效果评价的发展现状 ……………………………………10

2.8 内部控制效果评价的未来发展 ……………………………………12

第 3 章企业内部控制效果的评价程序 ……………………………………14

3.1 内部控制效果评价的基本步骤 ……………………………………14

3.2 内部控制效果评价的技术程序 ……………………………………15

3.3 内部控制效果评价的信息披露 ……………………………………19

第 4 章企业内部控制效果的评价指标体系 ………………………………23

4.1 内部控制效果平价体系的设计原则 ………………………………23

4.2 内部控制效果评价指标体系 ………………………………………24

第 5 章我国企业内部控制效果的调查与分析 ……………………………35

5.1 对我国内部控制效果的调查过程 …………………………………35

5.2 对我国内部控制效果的研究结论及分析 …………………………41

第 6 章企业内部控制效果评价的案例分析 ………………………………43

6.1 辽宁成大股份有限公司概况 ………………………………………43

6.2 辽宁成大内部控制的分析 …………………………………………44

6.3 辽宁成大内部控制的综合评分 ……………………………………50

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第 7 章研究结论、政策建议和局限性 ……………………………………54

7.1 研究结论 ……………………………………………………………54

7.2 政策建议 ……………………………………………………………55

7.3 论文研究的局限性 …………………………………………………56

致谢 …………………………………………………………………………58

参考文献 ………………………………………………………………………59

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第1章绪论

1.1 研究背景及选题的意义

随着现代企业制度的建立和市场经济不断完善与发展，所有权与经营权相分

离已成为现代企业的首要特征。一方面，所有者从自身利益出发，为了保护资产

的安全完整、保障股本增值，确保经营者“尽心经营”，要求建立完善的内部控制

体系；另一方面，经营者为了履行对股东的承诺，降低自身“被替代”的风险，

贯彻公司政策和管理目标，也需要在公司内部建立一整套基于内部控制目的的规

则、政策和组织实施程序。因此，内部控制受到了社会各界的广泛关注。

巴林银行的倒闭，安然事件的发生，尤其是震惊整个社会的“银广夏”案件，更是让我

们对企业内部控制的效果产生了怀疑。历史学家汤因比（A.J.Toynbee）曾说：一个国家及至

一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡的最后一击。企业经营的失败、

会计信息的失真及不法经营在很大程度上都可以归结为内部控制的失效或者失败。

中外企业的管理实践表明：通过实施严密有效的内部控制，可以极大地提高企业内部的

管理效率，保证资产的安全和完整，从而不断提升企业价值。当然，对内部控制的关注，不

仅在于国际市场的竞争压力，更多的还在于我国企业管理的内在要求。因为内部控制运行的

效果越好，评价系统越完善，管理成本就越低，反之则高。因此，我国企业要提高管理效率，

降低管理成本，并尽快建立现代企业制度，关键是提高内部控制的运行效果，完善内部控制

的评价体系。基于这种目的，我国财政部于 2001 年6月发布了《内部会计控制规范——基本

规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金(试行) 》等一系列文件，目前连同征求

意见稿在内已达 12 项之多。这些文件的颁布，一方面为我国企业实施内部控制管理提供了规

范指南；另一方面也促进了会计界对内部控制的研究热潮，人们对内部控制的目标、必要性

和作用等都进行了广泛而深入的理论研究。

我国企业内部控制管理实践的现状是内部控制效果不佳，制度的执行效率低下。不少企

业虽然制定了一定的内部控制制度甚至是相对比较完整的内部控制制度，但是实际中并没有

发挥出应用的作用，很多制度只是停留于纸面上，在实践中没有得到很好的贯彻执行。因此，

如何提高企业的内部控制效果是我国目前推行内部控制管理急需解决的一个重要的现实和理

论问题。有鉴于此，本文以内部控制效果为切入点，以“内部控制效果及其评价问题研究”

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为硕士论文选题展开研究，希望于我国企业提升内部控制的管理效果有所贡献。本文研究的

意义主要有两个方面：其一，实践上，通过调查研究，可以摸清我国企业内部控制建设和应

用的具体情况，并在此基础上提出改善企业内部控制管理的具体对策，从而帮助企业提高经

营管理水平和竞争力；其二，理论上，通过对研究文献的梳理、分析和总结，使有关内部控

制效果的理论研究更加系统化，研究脉络更加清晰，从而为内部控制效果的深入研究奠定基

础，丰富内部控制理论的研究内容。

1.2 研究方法

研究方法取决于研究对象的特性和研究任务的要求。为了实现本文预想的研究目标，在

研究过程中，主要采用了如下研究方法：

(1)理论归纳与演绎分析的研究方法

对于研究文献的梳理、分析和总结，主要采用的是理论上的归纳方法。这种方法有助于

通过对研究文献的整理，把握过去研究的总体特征和研究成果的整体状况，从而准确了解内

部控制研究的现有状况及存在的问题。

在设计内部控制效果评价的理论框架时，主要采用演绎分析的方法。按照内部控制效果

评价的要求，推测与其相连的理论要素，根据各个理论要素之间的逻辑关系排列它们之间的

结构顺序。

(2)实际调查与案例分析的研究方法

对我国企业的内部控制现状及其存在问题的了解，主要有实地调研和问卷调查两种方法。

由于受在校学习这种环境所限，本文主要采用了问卷调查的研究方法。取得调查数据后，采

取案例分析的研究方法，对有关数据进行了相应的整理和分析。

(3)定性分析和定量分析相结合的研究方法

内部控制综合评价过程中既有定性的分析，又有定量的计算问题，本文采用定性分析和

定量分析相结合的方法，以确保研究结论的现实可行性。

1.3 结构体系

本篇论文共分七章：

第1章，绪论。主要介绍本文的选题背景及选题意义、研究方法、结构体系及论文主要

创新点。

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第2章，内部控制效果及其评价的理论框架。主要包括内部控制、内部控制效果和评价

等相关概念，内部控制评价的目标、对象、主体及标准，内部控制效果评价的产生、发展现

状，最后又提出了内部控制效果评价的未来发展。

第3章，企业内部控制效果的评价程序。主要包括内部控制效果的评价基本步骤、技术

程序以及内部控制效果评价信息的披露。

第4章，企业内部控制效果的评价指标体系。主要包括内部控制效果评价指标体系的设

计原则、逻辑起点、框架构建及内部控制效果的加权综合评分方法。

第5章，我国企业内部控制效果的调查与分析。主要包括对我国内部控制效果的调查过

程、调查结果、研究结论及影响因素分析。

第6章，企业内部控制效果评价的案例研究。选择“辽宁成大股份有限公司”作为案例

研究的目标企业，先介绍该企业的概况，再对其内部控制进行分析，然后运用前面的评价方

法对其内部控制效果进行综合评价。

第7章，总结。主要总结了本研究的结论、政策性建议及研究的局限性。

结构体系如下图 1 所示：

1.4 主要创新点

近年来，尽管国内外会计、审计和财务管理学界对于内部控制领域的研究成果层出不穷，

为内部控制理论的完善与发展做出了重要贡献，但是这些研究大多停留于内部控制的理论层

面或内部控制制度的设计领域，而对于内部控制执行效果的研究相对比较少，尤其是将内部

控制设计与内部控制执行结合起来研究控制效果者更是鲜见。与这些以往研究成果相比，本

文在下述几个方面具有一定的创新意义：

（1）从内部控制的设计和执行的角度来研究内部控制的效果问题。研究角度比较新。任

何一个企业的内部控制，要想发挥出理想的控制效果，必须做好两个方面的工作：一个方面，

内部控制制度的设计要比较健全、完善，能够适合本企业的经营管理特点和业务流程；另一

个方面，所有已经制定的内部控制必须要保

内部控制效果及评价的理论框架

绪论

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图 1 论文的总体框架结构图

证得到彻底的贯彻和执行，不能流于形式。这两个方面都必须兼顾到，不能一重一轻，或者

顾此失彼。

（2）在借鉴前期研究成果的基础上，通过比较分析，建立一套较完整的内部控制效果的

评价指标体系，以用于内部控制的综合效果的评价。一个企业内部控制的效果到底如何，不

能依靠人为的任意性的评判，而需要有一定的分析指标，需要通过指标的计算和分析，对单

位内部控制制度的执行效果做出是非好坏的判断。

（3）选择一定数量的企业为对象进行实际调查，增加了对我国企业内部控制制度效果的

实际了解，丰富了这方面的研究数据和研究内容。尽管本文选择的企业数量比较有限，但是

这种研究工作和数据的提取仍然是原始性的。

（4）从案例分析的角度，以辽宁成大股份有限公司为例，运用前几章所建立的内部控制

效果的评价体系，评价企业的内部控制效果，使得理论分析和实际应用分析相互呼应，形成

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摘要：

浙江财经学院硕士学位论文I摘要1．主要内容和观点内部控制是一个古老而又充满活力的话题。于企业而言，其实施内部控制管理的目的就是建立一套自我调节、自我约束的控制系统以便回避经营风险。目前，随着内部控制管理实践的日益普及以及内部控制研究的不断深入，内部控制的内容也在不断丰富与发展。很多企业已经认识到了内部控制的重要性，并且建立起了一定的内部控制制度。然而，目前的现实是，企业建立的内部控制制度，要么因为与企业的经营特点与业务流程不相符，要么因为在实践中执行不力，其控制效果很不理想，相当多的内部控制制度并没有产生应有的控制效果，甚至有些制度只是停留于纸上、墙上，基本上形同虚设。因此，如何评价和提高企业...

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