新债务重组会计准则的经济后果分析

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3.0 朱铭铭 2024-09-20 4 4 126.5KB 16 页 100积分

目录
摘要................................................................I
Abstract...........................................................II
文献综述..........................................................III
目录...............................................................IV
引言................................................................V
一、新债务重组准则与 2001 年准则比较.................................1
（一）关于债务重组的定义............................................1
（二）关于债务重组方式..............................................1
（三）关于债务重组的计量属性........................................1
（四）债务人的会计处理..............................................2
（五）债权人的会计处理..............................................2
（六）债务重组披露..................................................3
（七）准则变化的衔接................................................3
二、新债务重组会计准则的经济后果分析................................4
（一）对我国上市公司的影响..........................................4
（1）对上市公司确定债务重组核算范围的影响...........................4
（2）对上市公司债务重组行为的影响...................................4
（3）对上市公司财务报告的影响.......................................6
（二）对相关政府的影响..............................................6
（三）对投资者的影响................................................7
（四）对注册会计师的影响............................................8
三、新债务重组准则存在的几个问题....................................9
（一）财务困难的判定................................................9
（二）“财务困难”是否可以独立充当定义中前提条件的角色..............9
（三）债务重组利得一次计入损益问题.................................10
（四）债权人债务重组损失金额如何确定问题...........................10
四、完善新准则的建议...............................................11
（一）定义及定义解释的完善.........................................11
（二）分期确认债务重组利得收益.....................................11
（三）对债权人的会计处理作出修订...................................11
（四）在报表附注中增加披露债务人持续经营评估证明...................11
结论...............................................................13
参考文献...........................................................14

内容摘要

债务重组活动在我国上市公司普遍存在。时至今日，新债务重组准则已在上

市公司运行一年多，该准则在上市公司的平稳实施一直是财政部和证券监管机

构等政府部门、会计界学者及财经媒体关注的焦点。2006 年新债务重组准则能否

有效规避 1998 年准则应用时出现的一系列问题、该新准则在实际应用当中还存

在哪些新问题，成为准则颁布后被关注的重点。目前，有关新债务重组准则的论

文和评论也很多，这些文章较多地从债务重组会计核算处理、新旧准则的比较、

盈余操纵、公允价值计量属性以及信息披露等方面展开对问题的探讨，结合基本

准则分析该准则的合理性和对该准则的经济后果研究较少。

本文首先对新债务重组会计准则的比较分析，将新债务重组准则与我国

2001 年版的准则一一对比，与基本准则进行关联分析，然后对新债务重组会计

准则的经济后果分析。分析了新准则对上市公司、政府、投资者、注册会计师等利

益相关者产生的影响，并分析了新债务重组准则存在的几个问题，财务困难的

判定，“财务困难”是否可以独立充当定义中前提条件的角色，债务重组利得

一次计入损益问题,债权人债务重组损失金额如何确定问题，最后给出了完善新

准则的建议，有以下几个方面，对新债务重组会计准则定义及定义解释进行完

善，分期确认债务重组利得收益，对债权人的会计处理作出修订，在报表附注

中增加披露债务人持续经营评估证明。

关键词：

债务重组，会计准则，经济后果

Abstract

Debt restructuring activities of listed companies in China is widespread. Today, new

guidelines for debt restructuring of listed companies operating in more than a year, the

criteria for the smooth implementation of the listed company has been the Ministry of

Finance and securities regulators and other government departments, accounting and

finance academics focus of media attention. Debt restructuring in 2006 the new

criteria can effectively circumvent the application of guidelines in 1998 when a series

of questions, the new guidelines in which the practical application of new problems

which still exist as guidelines issued after the focus. Currently, the new guidelines for

debt restructuring but also a lot of papers and comments, many of these articles from

the accounting treatment of debt restructuring, comparing old and new criteria,

earnings manipulation, fair value measurement attributes and information disclosure

aspects of the problem, combined with basic criteria of the guidelines is reasonable

and the economic consequences of the less criteria.

Firstly, the new debt restructuring comparative analysis of accounting standards,

guidelines for debt restructuring and the new 2001 edition of the criteria one by one

compared with the basic criteria for association analysis, then the new debt

restructuring of the economic consequences of accounting standards. Analysis of new

guidelines for listed companies, governments, investors, CPAs and other stakeholders,

impact, and analysis of existing guidelines for the new debt restructuring several

problems, financial difficulties of the decision, "financial hardship" is defined as

independently prerequisite role in debt restructuring through profit or loss of profits

once the problem, the creditor the amount of debt restructuring loss how to determine

the problem, new criteria are given a sound proposal, the following aspects of the new

debt restructuring definition of accounting standards and definitions to explain to

improve revenue gains of debt restructuring is recognized stages, the accounting

treatment of creditors to amend, add the statements disclosed in the debtor's going

concern evaluation certificates.

Keywords: debt restructuring, accounting standards, economic consequences

文献综述

目前关于新债务重组的文献众多，学者们从不同角度进行了深入的研究。张

媛的《新债务重组准则存在的问题及完善建议》（载《内蒙古科技与经济》，2010

年第16 期）一文，李学峰，高娇的《新债务重组准则对利润操纵的影响及应对

建议》（载《会计之友》，2010 年第5期）一文，以及王乾光，贾守华的《新债务

重组准则实施中存在的问题探析》（载《工作研究》，2010 年第9 期）一文是撰

写本文的重要参考资料。

张媛的《新债务重组准则存在的问题及完善建议》一文阐述了新债务重组准

则的变化，分析了新债务重组准则中存在有则务困难不易确定、公允价值应用存

在的问题、没有考虑资金的时间价值、会计报表的披露问题等问题。并提出了完

善新债务重组准则新债务重组准则明确规定，债务重组需要同时具备两个条件:

其一是债务人发生财务困难;其一是债权人做出让步。建立实施公允价值的良好

环境。规范公允价值的确认方法。培育发展验证公允价值可靠性的第三方机构。

引入全而收益观点。建立多重监管指标体系。加人关联交易的披露力度。在准则

中引入现值等方面建议。

李学峰，高娇的《新债务重组准则对利润操纵的影响及应对建议》一文中分

析了新债务重组准则的变革对企业的利润产生了重大的影响，一定程度上抑制

了利润操纵行为。但在实施过程中仍存在利润操作的隐患，利用重组损益的确认

来操纵利润，利用公允价值的计量属性来操纵利润，利用债务重组其他条款来

操纵利润。并提出健个法律规范、加大内外部陈督、增加信息披露等相关建议，

建立健全债务重组法律法规，加大会计监督的力度，增加会计信息披露，提高

会计人员的素质。而新会计准则以提高会计信息质量为核心。

王乾光，贾守华的《新债务重组准则实施中存在的问题探析》本文详细地分

析了新会计准则在实施后出现财务困难界定不明确，关于让步事项的相关规定

不完善，公允价值在实务中缺乏可操作性，利用重组损益进行利润操纵的问题，

忽略了流动性风险与资金时间价值问题，债务重组收益一次性计入当期损益不

妥当新债务重组准则存在的问题。并提出明确财务困难与让步的范围，引人现值

解决公允价值的可操作性，正确确认重组损益，增加信息透明度，完善市场经

济环境，提高会计人员素质，强化债务重组的独立审计，加强监管等相关建议。

III

新债务重组会计准则的经济后果分析

一、新债务重组准则与 2001 年准则比较

2001 年初次修订后的准则与 1998 年版的准则大相径庭，2006 年版债务重组准则与

1998 年版的准则内容基本相同。所以，本文只就 2006 年最新修订的准则与 2001 年版的准

则进行对比分析。新债务重组准则主要在以下方面进行了修订。

（一）关于债务重组的定义

依据 2001 年初次修订的准则:“债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法

院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。

依据 2006 年新准则体系:“债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照

其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项”;“债权人作出让步，是指债权人

同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债

务。”

相比之下，新准则债务重组定义仅限于债权人作出了“让步”的债务重组交易，并未

涉及债权人未作出让步的债务重组交易，缩小了债务重组交易的规范范围。

（二）关于债务重组方式

2001 年准则将债务重组方式归为以下五种:①以低于债务账面价值的现金清偿债务;②

以非现金资产清偿债务;③债务转为资本;④修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长

债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;⑤以上两种或

两种以上方式的组合。

新准则将债务重组方式分为四种:①以资产清偿债务;②将债务转为资本;③修改其他债

务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述①、②两种方式;④以上三种方式

的组合等。

通过对比，2001 年的准则将“以资产清偿债务”分为“以低于债务账面价值的现金清

偿债务”和“以非现金资产清偿债务”，新准则则是将 2001 年准则中的第一种和第二种重

组方式合并成了一种方式一“以资产清偿债务”。从表面看来，两次修订后的债务重组方

式的数量只是对一种方式的分分和和而产生增减，内容形式上没有什么变化，但是结合两

次修订的债务重组的定义及基本特征可以看出，新准则的几种重组方式在内容实质上与

2001 年的准则是有较大差别的。新准则的基本特征是在债权人让步前提下进行的债务重组，

不管选用哪种债务重组方式，必然出现债务人产生重组收益、债权人产生债务重组损失。而

按照 2001 年的准则规定，通过债务重组，债权人和债务人都有可能发生重组收益和重组损

失。也就是说，新债务重组方式排除了债务人现在或者将来的偿债金额大于或者等于债务

账面价值的任何一种债务重组方式。这是新准则的第二个变化。

（三）关于债务重组的计量属性

新准则的第三个变化是对于非现金资产抵债业务，引入了“公允价值”计量属性。新

准则结合我国时代背景，重拾公允价值计量属性的运用。对债务人而言，不再直接将重组

债务的账面价值与所放弃的非现金资产的账面价值和相关税费或者股份账面价值之间的差

额确认为重组利得且该项利得计入所有者权益—资本公积，而是按放弃的非现金资产或股

权的公允价值低于重组债务的账面价值之间的差额确认为计入当期损益的债务重组利得。

对债权人而言，依据 2001 年修订的准则，债权人只有在收到现金资产时才确认债务重组损

失，倘若收到的是非现金资产或者股权，不确认债务重组损失，而是以重组债权的账面价

值作为作为受让股权或者非现金资产的入账价值。而根据最新准则，债权人接受的非现金

资产以其本身的公允价值入账，重组债权的账面价值高于该非现金资产入账价值部分确认

为营业外支出(债务重组损失)。

（四）债务人的会计处理

2001 年修订的准则将债务人发生的债务重组收益不作为当期收益确认，而是将重组债

务的账面价值与放弃资产的账面价值和相关税费的差额计入资本公积，同样，债务人按修

改后的债务条件计算的重组债务的账面价值大于将来应付金额，也计入资本公积。新债务

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