基于会计师事务所内部治理的绩效管理研究

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3.0 李江 2024-11-06 6 4 586.37KB 79 页 15积分

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浙江财经学院硕士学位论文

摘要

近年来，注册会计师行业保持着快速、持续发展。一批会计师事务所已形成

了规模，逐步走向规范发展。会计师事务所如何做大做强成为各方关心的问题。

本文认为，会计师事务所不仅要做强做大，更重要的是还要做久。

本文选取事务所内部治理和绩效管理有机联系的部分作为研究对象，旨在通

过绩效指标设置、评价和考核，促进事务所加强章程和制度建设，建立健全事务

所内部决策和管理机制，提高事务所风险管理和质量控制能力，构建以维护公众

利益为宗旨，建立风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的治理结

构和治理机制，为事务所做大做强奠定坚实的微观基础。

首先，在梳理国内外学者研究文献的基础上总结出事务所内部治理的定义和

特殊性。再结合相关的理论，从事务所特殊的内部治理的角度分析了事务所绩效

管理的特点。

其次，探讨了不同类型事务所绩效管理模式的构建。首先对我国事务所的绩

效管理模式采取调查问卷和走访的形式进行调查并分析存在的问题，提出解决这

些问题的建议。在此基础上，将事务所分类，根据不同类型的事务所的绩效管理

特点，构建了适合不同类型事务所的绩效管理模式。

最后，结合相关的理论与实践中的经验总结，使用平衡计分卡从不同的维度

设计合理的绩效指标，并嵌入与内部治理相关的指标，同时针对事务所的特殊性

增设了风险维度。在指标设计上，根据事务所的具体情况对事务所内部不同层次

的人员进行分别的对待，找出适合各自具体情况的绩效指标。在指标权重的设计

上采用层次分析法，并根据设计的指标转换成调查问卷，分发到事务所，请了解

会计师事务所运营特点的实务界人士作出回答，以收回问卷的数据做参照，合理

设计权重。对于定性的指标运用模糊数学的原理进行多因素的模糊综合评定，构

建比较判断矩阵并进行检验，计算出评价综合数值后再进行综合评价。

本文的主要贡献在于：首先，科学界定事务所内部治理的属性与特点，将内

部治理的特殊性渗透到绩效管理。其次，采用平衡计分卡、层次分析法、模糊综

合评定等方法为事务所合伙人和员工两个层面分别构建相应的绩效评价指标体

系，对事务所不同层面人员的绩效评价提供参考。再次，考虑事务所的风险维度，

将风险因素纳入绩效管理评价体系，为事务所加强风险管理提供依据。

关键词：会计师事务所；内部治理；平衡计分卡；绩效管理；

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ABSTRACT

In recent years，the industry of Certified Public Accountants has maintained rapid

and sustainable development. The number of accounting firms has grown to a scale and

been gradually moving towards standardization.For Accounting firms, the question

about how to be larger and stronger has become a common concerned issue. The paper

believes that accounting firms are not only become bigger and stronger, more important

is what to do in the long term.

This paper selects the links between internal governance and performance

management in firms as the study subjects, aiming at performance indicators, evaluation

and assessment, in order to promote the internal system, and to establish internal firm

decision-making and management mechanisms. Meanwhile, the paper is beneficial to

improve risk management and quality control ability, establishing a strict risk managing

and quality controlling and a effective, open and transparent governance mechanism in

the purpose of protecting the public interests, which lay a solid micro foundation for the

firms’ larger and stronger.

First of all, on the basis of the summary domestic and foreign scholars idea,

summing up the accounting firm's internal governance and the definition of specificity.

Then combine the related theories, analyze the characteristics of the business office

results management from the aspect that special inner part in business office manage.

Secondly, explore different types of performance management firms to build the

model. First of all, to our firm's performance management model to take the

questionnaire and visited in the form of investigation and analysis of existing problems

and proposed solutions to these problems.On this basis, the firm will be classified

according to different characteristics of the performance management firms, established

for different types of performance management firms.

Finally, combine the related theories and practice the experience summary, use the

results index sign that the balance accounts to divide the card from the different

dimension design reasonable, and imbed to manage the related index sign with the inner

part, in the meantime to the special of the business office increased to establish the risk

dimension.Indicators in the design,according to the specific circumstances of the firm's

office in-house staff at different levels of treatment were carried out to identify suitable

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III

for the specific circumstances of each performance indicators.In the index weight of the

design using AHP, and in accordance with the design of indicators into the questionnaire,

distributed to firms, accounting firms understand the operational characteristics of the

industry practice to answer in order to gain the data. In the light of the questionnaire, we

design a reasonable weight.The qualitative indicators of the use of fuzzy math of the

principle of multi-factor fuzzy comprehensive assessment to determine comparative

construct and test matrix to calculate a comprehensive evaluation of the value after a

comprehensive evaluation.

The main contribution of this paper is: First of all, defining the scientific

management of the firm's internal governance, combing with the special nature of

internal governance with performance management. Secondly, using the Balanced

Scorecard, AHP and fuzzy comprehensive evaluation methods, establishing

performance evaluation system for firm partners and employees and for the office

staff at different levels of performance evaluation for reference. Thirdly, considering the

firm's risk dimension, classifying the risk factors into the evaluation system of the

performance management for the firm’s better risk management.

Key word : Accountant firm; Internal governance; Balanced ScoreCard; Performance

Management

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第一章绪论 1

第一节问题的提出 1

第二节研究目的与意义 2

第三节国内外研究成果综述 3

第四节思想框架、研究内容与创新点 7

第二章基于事务所内部治理的绩效管理的特点 10

第一节会计师事务所内部治理的特点 10

第二节绩效管理的含义与理论基础 13

第三节会计师事务所内部治理与绩效管理的关系 15

第三章不同类型会计师事务所绩效管理模式的构建 19

第一节会计师事务所绩效管理模式的调查分析 19

第二节不同类型的会计师事务所绩效管理模式的构建 25

第四章会计师事务所绩效指标设计与量化 32

第一节国内外会计师事务所评价方法与指标比较 32

第二节绩效评价方法的选用 36

第三节绩效评价指标的设计与量化 39

结论与局限 61

参考文献 62

附录 66

致谢 76

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第一章绪论

第一节问题提出

2004 年11 月，在中国注册会计师协会第四次全国代表大会上，金人庆部长代

表财政部提出了注册会计师行业未来五年的奋斗目标，其中指出，用五年左右的

时间，基本形成一套质量和风险控制严格、竞争有力有序的会计师事务所（以下

简称事务所）内部管理科学机制。2006 年以来，中国注册会计师协会（以下简称

中注协）为了加强事务所内部治理机制建设，支持和推动事务所做大做强，启动

了以制定事务所内部治理指南为核心的事务所内部治理规范体系建设工作。2007

年的 5月，《会计师事务所内部治理指南》经中注协第四届常务理事会审议通过，

予以印发，该指南自 2008 年1月1日起施行。

关于事务所如何做强做大，专家学者和实务工作者都有各自的观点与经验。本

文认为事务所不仅要做强做大，更重要的是还要做久。而要做到这一点，必须奠

定坚实的基础，这个基础最重要的就是要加强事务所的内部治理。事务所内部治

理包括人力资源管理、内部质量控制管理和财务分配管理等方面，这几个方面对

于事务所的长远发展具有很大的影响。事务所具有智力经济、高风险等特征，其

内部治理和绩效管理与工业企业有着显著的区别。并且，事务所是智力密集型的

企业，人力资源起着非常重要的作用，因此，如何对员工进行合理的绩效管理尤

为重要。

目前，事务所的内部治理及绩效管理已经有了一定的发展，但存在以下方面

尚需进一步完善或改进。

1.我国事务所的股权结构比较集中，内部治理机制不够完善。这有可能出现

过度依赖少数人或个别人的道德品质与能力、小股东有搭便车的心理，甚至大股

东不当谋取事务所利益等方面的问题，不利于绩效管理。

2.绩效管理系统比较混乱、落后，战略导向不明确。进行绩效评估时，将业

务量、职称、学历、工龄等混在一起考虑，其后果是战略指向不明，且对应于各

种战略的激励强度不平衡。

3.事务所绩效管理与内部治理脱节，缺乏有机联系。绩效管理只是用于考核

员工，没有针对绩效管理中反映出来的问题进行研究和解决。合伙人的进入与退

出也没有参照绩效管理的结果，导致员工积极性不高。质量和风险控制没有贯彻

到绩效管理中。

4.对合伙人几乎都没有进行绩效评价。有的所只有一个业务指标即任务，譬

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如承揽客户的数量、开展具体项目的数量等。但这种任务缺乏很强的约束力。

5.现行使用的评价指标中，关于人员素质和工作要求的指标比较多，但与业

务质量控制和风险控制具体制度直接挂钩的较少。

6.有的事务所绩效分配制度的程序不公平，透明度不高。使员工受到不公平

对待，进而造成人才的流失。

7.部分事务所盲目合并，导致人员背景不一，观念、素质存在差异，貌合神

离，甚至仍然“分灶吃饭”。导致在绩效管理方面，代表不同利益的小团体往往较

难达成一致，无法形成一个统一的绩效管理体系，不利于事务所绩效管理。

8.团队合作精神欠缺。主要表现是一些所或机构内部矛盾比较多，凝聚力比

较差，专业人员不断跳槽，导致原有所的规模越来越小，而新办所越来越多也越

办越小。

针对上述问题，本文拟将事务所内部治理和绩效管理二者有机联系起来，根

据事务所战略要求建立有层次的绩效管理指标，以达到促进事务所内部治理更加

完善的目的。对合伙人设置合理绩效评价指标以约束一股独大的现象，科学衡量

合伙人的贡献，减少合伙人的矛盾；建立透明的绩效管理体系，使员工感受到公

平，增近内部和谐；加强企业文化建设，培养员工团结、合作的团队精神，并把

企业文化融入至整个绩效管理中。

第二节研究目的与意义

一、研究目的

本文选取事务所内部治理和绩效管理有机联系的部分作为研究对象，旨在通

过绩效指标设置、评价和考核，促进事务所加强章程和制度建设，建立健全事务

所内部决策和管理机制，提高事务所风险管理和质量控制能力，构建以维护公众

利益为宗旨，建立风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的治理结

构和治理机制，为事务所做大做强奠定坚实的微观基础。

二、研究意义

（一）理论意义

目前大多数研究内部治理的文献都是以企业、公司为对象的，但事务所属于

智力密集型企业，其本质上是人合而不是资合，这就决定了其内部治理与公司治

理有一定差异。本文的理论意义具体体现在：

（1）研究事务所的内部治理与公司内部治理的区别以及找出事务所内部治理

的特点，并根据事务所内部治理的特点来分析如何对其进行绩效管理，从而找出

其绩效管理又具有哪些特点，如何科学地评价各个层面人员的绩效。

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（2）在评价方法上，拟在目前评价方法的基础上予以综合与改进；

（3）在评价指标的设计上更注重评价“人”的贡献。在设计评价指标时，考

虑这些指标是否有助于事务所战略目标的实现，是否有助于提高事务所的核心竞

争力，是否更科学地反映每个人员的贡献与真实地衡量出事务所的风险，并对指

标的权重进行科学地分配。

（4）比较西方发达国家与我国事务所在绩效管理方面的区别，考虑有无值得

借鉴的经验，构建出不同类型的事务所绩效管理模式。

（二）现实意义

本文的现实意义在于合理评价事务所不同层面人员的绩效，不同类型的事务

所绩效管理模式的构建等方面。具体体现在：

（1）为事务所对不同层面人员的绩效的评价提供参考。具体而言，拟从合伙

人和员工两个层面分别构建相应的绩效评价指标体系；

（2）将事务所绩效管理与其战略目标联系起来，从不同的维度加以分解，确

保战略目标的实施，提高核心竞争力，实现会计师事务所的可持续发展；

（3）考虑事务所风险的维度，将风险因素纳入绩效管理评价体系，为事务所

加强风险管理提供依据；

（4）为不同类型的事务所构建绩效管理模式提供参考。鉴于事务所的规模不

同、设置形式不同、业务范围不同和文化不同，本文拟根据不同类型事务所的特

征，指出其在构建业绩评价体系时应突出的指标及注意的问题；

（5）将事务所绩效管理与内部治理建立有机的联系，避免绩效评价负面效应

对内部治理产生的不利影响；

（6）提出事务所建立绩效评价指标体系的原则。

第三节国内外研究成果综述

一、国内研究现状

对我国事务所内部治理及绩效管理问题的研究是从 1999 年全面完成了脱钩改

制后兴起的，研究内容大多集中在以下几个方面：

（一）对会计师事务所内部治理机制建设相关研究

张立民（2006）认为完善会计师事务所的内部治理，基本的着眼点在于解决事

务所相关利益主体的权力与利益的分配问题，只有各个相关利益主体的利益得到

合理的协调与平衡，事务所持续健康发展和为社会提供高质量审计与专业服务的

目标才可能真正实现。借鉴国外事务所内部治理实践的经验与教训，国内事务所

在努力做大规模的同时，要特别注意从下列五方面完善内部治理。即加强职业文

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化教育，摒弃纯粹商业化思想；完善合伙人利润分配制度，建立以绩效为基础的

利润分配制度；强化事务所管理和审计质量控制中的制衡机制；逐步实现事务所

股权结构的适当分散；提高事务所专业人员分配制度的透明度。此外，他认为当

前许多事务所由于股权结构的不合理导致了“所有者缺位”情况的出现。指出事

务所内部可以一股独大，但是不可以一股独霸，事务所内部应该建立一个机制来

监督一股独大者的行为。

张克（2006）认为事务所内部治理机制主要由以下几个层次构成：一是明晰的

战略和发展目标。二是健康的合伙人机制——成熟的经营管理决策和分配机制。

三是健全完善的管理系统。包括人力资源管理、财务管理、时间成本管理、后勤

支持管理、客户管理等。四是先进有效的专业规程。这种专业规程属于事务所的

技术支持系统。包括业务组织管理系统、专业程序系统、风险控制系统等。

刘俊海（2006）认为事务所内部治理包含谦虚的公司治理理念、良好的制度安

排、良好的商业实践三层含义。决定事务所治理的因素，应当是两个方面：一个

是好的制度，一个是好人。好人和好制度需要同时配合。

李家谦（2006）认为加强事务所内部治理机制建设应抓好制度建设和抓好诚信

建设，以及正确处理好正确处理好积累和分配的关系、按劳分配和按资分配的关

系、股东和员工的关系、主任会计师与其他股东的关系、多元化发展和专业化经

营的关系。

天津中审联会计师事务所认为会计师事务所应突出人合的理念，建设以人为本

的治所理念。并提出对加强事务所内部治理机制建设的一些建议。对于事务所内

部机制设置，需要考虑的重点应该是对股东的管理机制。要把握“章程约定从严、

从细，事务管理分权、透明”的原则。建议完善事务所章程，建立维持稳定的法

律底线；建立法人治理结构，为事务所发展奠定基础；建立明确的授权管理体系，

为事务所自主经营确立根本保证；建设透明的企业文化，营建精诚合作的氛围。

黄亦平（2008）认为事务所内部治理首先就是要建立健全各项内部管理制度，

特别是合伙人协议和利益分配制度及内部质量控制制度。

曾以舜（2005）通过对会计师事务所的性质进行分析，认为会计师事务所是智

力密集型和知识密集型企业，内部治理应以人力资源管理为核心，内部应该建立

“人尽其才”的用人机制和完善高效的人才培养机制。

陈永宏（2003）认为事务所内部治理应抓好机制和结构的建立、市场管理、风

险管理、人力资源管理、财务管理、保障机制六大方面。

上述文献表明对事务所内部治理的研究主要关注事务所内部治理机制的建立、

人力资源管理、审计质量控制、财务分配激励制度等方面。这些研究成果对事务

所完善内部治理有一定的帮助，但同时也存在着不足之处。主要在于这些研究虽

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浙江财经学院硕士学位论文\I摘要近年来，注册会计师行业保持着快速、持续发展。一批会计师事务所已形成了规模，逐步走向规范发展。会计师事务所如何做大做强成为各方关心的问题。本文认为，会计师事务所不仅要做强做大，更重要的是还要做久。本文选取事务所内部治理和绩效管理有机联系的部分作为研究对象，旨在通过绩效指标设置、评价和考核，促进事务所加强章程和制度建设，建立健全事务所内部决策和管理机制，提高事务所风险管理和质量控制能力，构建以维护公众利益为宗旨，建立风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的治理结构和治理机制，为事务所做大做强奠定坚实的微观基础。首先，在梳理国内外学者研究文献的基础上总结出事务...

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